【摘 要】本文通過詳盡的介紹有關(guān)內(nèi)部控制之中的一個重要環(huán)節(jié)——銷售與收款循環(huán)的基本涵義、目的、意義及主要控制措施，進而以上海寶鋼集團為例來具體分析，最終得出有關(guān)銷售與收款的循環(huán)內(nèi)部控制的有效措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；銷售循環(huán)；收款循環(huán)；控制風險

銷售在企業(yè)的經(jīng)營中占有極其重要的地位，是單位生產(chǎn)經(jīng)營價值實現(xiàn)的最終環(huán)節(jié)，是現(xiàn)金流入的主要途徑，且由于銷售涉及現(xiàn)金與商品的進與出，交易頻繁，運行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞，因此加強銷售與收款的內(nèi)部控制尤其必要和緊迫。

一、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。近些年國外巴林銀行倒閉案、安然事件、世通公司財務(wù)欺詐案再次詮釋了“有控則強，失控則弱，無控則亂”的道理。

（一）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的界定

著名的COSO內(nèi)部控制報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的經(jīng)營效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”，同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。對于一個企業(yè)來講，銷售與收款循環(huán)只是內(nèi)部控制的一個分支，企業(yè)應(yīng)當制定恰當?shù)匿N售政策，強化對商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

（二）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制基本內(nèi)容

銷售與收款循環(huán)一般會經(jīng)歷以下各個環(huán)節(jié)。一是銷售預(yù)算。企業(yè)需要在充分進行市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，綜合分析市場供需關(guān)系、產(chǎn)品占有率、同行業(yè)競爭態(tài)勢等因素，形成合理的銷售預(yù)算。二是接受顧客訂單。顧客提出的訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點。三是開單發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)直接關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)的安全，是實現(xiàn)銷售和履行銷售合同的重要環(huán)節(jié)。其中，銷售通知單應(yīng)完整、規(guī)范。四是收款。銷售的方式分為現(xiàn)銷和賒銷兩種。如果是現(xiàn)銷，由財務(wù)部門根據(jù)審核無誤的發(fā)票“結(jié)算聯(lián)”；如果是賒銷，應(yīng)加強對已經(jīng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進行有效追蹤。五是財務(wù)結(jié)算和會計記錄。

（三）銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的目的和意義

在激烈競爭的市場環(huán)境下，銷售與收款循環(huán)應(yīng)該在企業(yè)循環(huán)中占有重要的一席之地，并且具有重要的意義：一是保證各項業(yè)務(wù)的處理均經(jīng)授權(quán)，防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊，避免管理漏洞。二是保證會計核算真實合規(guī)，如實反映銷售、發(fā)貨、回款、退貨等業(yè)務(wù)信息。三是促進公司合理控制風險，在賒銷帶來的收益和因應(yīng)收賬款增大而增加的可能損失之間取得較好的平衡。

二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的主要措施

為了加強銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用，下面我們從銷售活動和收款活動兩個環(huán)節(jié)分別來介紹內(nèi)控控制的主要措施。

（一）銷售交易的內(nèi)部控制

銷售是創(chuàng)造、溝通與傳送價值給顧客，及經(jīng)營顧客關(guān)系以便讓組織與其利益關(guān)系人受益的一種組織功能，因此成功完成銷售是進行下一環(huán)節(jié)收款的基礎(chǔ)和前提。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括：一是銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。二是銷售與收款交易授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。三是銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

（二）收款交易的內(nèi)部控制

盡管由于每個企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，而使得其與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但以下與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當共同遵循的：一是企業(yè)應(yīng)當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。二是企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。三是企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。四是企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

三、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在的風險和完善措施

當企業(yè)產(chǎn)品在市場競爭激烈的條件下，要實現(xiàn)其經(jīng)營目標，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來越明顯。

（一）銷售活動內(nèi)部控制風險及解決措施分析

銷售是企業(yè)運營的龍頭，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風險的幾率也在不斷增加。一是銷售活動可能存在的風險。過量生產(chǎn)，銷售形式選擇不當而造成的產(chǎn)品滯銷；因銷貨折讓、銷售價格過低而形成的虧損；貨款無法回收等。二是對銷售存在的風險采用的內(nèi)部控制方法。不相容職責相互分離；授權(quán)批準控制；內(nèi)部審計控制。

（二）收款過程中存在的風險及防范措施

收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要是對應(yīng)收賬款的管理，其流程一般為：賒銷→及時入賬→定期對賬→賬齡分析及時催款→注銷壞賬。第一，存在的風險。因買方在快到期時才付款或在幾次提醒后才付款等造成的拖欠付款的現(xiàn)象。第二，管理對策。事前控制：了解客戶資信，預(yù)防交易風險。事中控制：應(yīng)收賬款的監(jiān)控。事后控制：防范措施。

企業(yè)制定銷售與收款內(nèi)部控制制度時，要因地適宜，根據(jù)本企業(yè)的實際情況制定切實可行的銷售與收款內(nèi)部控制制度，以使企業(yè)具有更強盛的生命力，更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進入良好的發(fā)展軌道。因此，加強對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)注，對權(quán)衡內(nèi)部控制的成本和收益的權(quán)衡、利用好內(nèi)部控制的理念和工具，是企業(yè)需要長期探索的一個重要問題。

參 考 文 獻

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