【摘 要】近年來越來越多的集團(tuán)公司建立了全面預(yù)算管理體系，但在實(shí)行中存在不少問題。本文針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的不足，提出全面預(yù)算管理的指導(dǎo)理念、基本原則、組織模式和基本要求，以期更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用，提升集團(tuán)公司的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；集團(tuán)公司；組織模式

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，集團(tuán)公司逐漸產(chǎn)生。如何提高集團(tuán)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，已成為理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的課題。國(guó)外大量成功經(jīng)驗(yàn)表明，全面預(yù)算作為一種戰(zhàn)略性、全面性、系統(tǒng)性和全員參與的管理機(jī)制，能夠整合集團(tuán)公司內(nèi)部的各種資源，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、集團(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理的意義

（1）全面預(yù)算管理的定義。全面預(yù)算管理是一種集戰(zhàn)略、系統(tǒng)、過程和全員參與理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是對(duì)未來經(jīng)營(yíng)精準(zhǔn)規(guī)劃的總體財(cái)務(wù)安排，是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向、全員參與為保障、財(cái)務(wù)管理為核心，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效控制的科學(xué)管理方法。全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)、與預(yù)期損益狀況有關(guān)的、具有實(shí)質(zhì)性基本活動(dòng)的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算，是與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。專門決策預(yù)算，一般也稱為資本預(yù)算，主要涉及非經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算。（2）集團(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理的必然選擇。集團(tuán)公司參股持股錯(cuò)綜復(fù)雜，投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)廣泛，管理控制難度大。全面預(yù)算管理作為一種最為重要的提高管理控制效率的模式，是集團(tuán)公司的必然選擇。一方面，全面預(yù)算管理有助于解決經(jīng)營(yíng)者的短期行為、高代理成本和低代理效率等問題，是集團(tuán)公司法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇。另一方面，全面預(yù)算管理可以擴(kuò)大財(cái)務(wù)治理范圍，提高財(cái)務(wù)治理效率，是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇。集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理通過全員參與、全過程監(jiān)控和全方位評(píng)價(jià)，細(xì)化利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利，能夠有效的整合集團(tuán)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、集團(tuán)公司實(shí)行全面預(yù)算管理的主要問題

我國(guó)很多集團(tuán)公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的的重要性，并積極探索各自的全面預(yù)算管理體系，雖初見成效，但從整體上看，與國(guó)際領(lǐng)先企業(yè)相比，還存在不少問題。（1）全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在完善、穩(wěn)健和高效的全面預(yù)算管理組織基礎(chǔ)之上。從我國(guó)集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的實(shí)際情況來看，普遍存在著預(yù)算管理組織體系不完善的現(xiàn)象。部分集團(tuán)公司甚至沒有設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策由總經(jīng)理委托財(cái)務(wù)部門做出。即便是設(shè)置預(yù)算管理組織的集團(tuán)公司，也存在著預(yù)算的編制，控制和執(zhí)行應(yīng)該全部由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的觀念。采購、生產(chǎn)、銷售等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門并不參與這一過程，沒有體現(xiàn)全面預(yù)算管理全員參與的要求，造成預(yù)算軟約束，使預(yù)算的操作性和執(zhí)行性大打折扣，削弱了全面預(yù)算的權(quán)威性和科學(xué)性。（2）實(shí)施全面預(yù)算管理的目的不明確。全面預(yù)算管理的核心體現(xiàn)在依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，合理配置企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)資源，是有效保證企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。然而，不少集團(tuán)公司對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠深入，并沒有從根本上認(rèn)識(shí)到有效實(shí)施全面預(yù)算管理是提高集團(tuán)公司整體管理水平的重要手段，他們僅僅是為了在管理水平方面得到上級(jí)單位或者戰(zhàn)略合作者的認(rèn)同。（3）全面預(yù)算編制手段單一、效率不足。目前大多集團(tuán)公司將Excel作為預(yù)算編制的主要甚至是唯一的工具。然而，建立準(zhǔn)確的預(yù)算模型需要較大的工作量，僅依靠Excel無法全面完成，在缺乏其他信息化手段的支持下，大量精力耗費(fèi)在數(shù)據(jù)的收集、檢查、核對(duì)、匯總和抵消等瑣碎的工作中，存在著準(zhǔn)確性差、效率低、編制周期長(zhǎng)、難以分析和控制的缺點(diǎn)。另外，隨著集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)大，全面預(yù)算管理精細(xì)化要求的不斷提高，僅依靠Excel無法保證預(yù)算編制的精細(xì)化程度。再者，Excel只能以二維靜態(tài)的方式反映數(shù)據(jù)，難以滿足多角度、全方位展示預(yù)算數(shù)據(jù)的要求，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的跟蹤。最后，Excel定位于通用辦公軟件，不具備權(quán)限管理的功能，在保密性和安全性方面存在嚴(yán)重缺陷。（4）預(yù)算指標(biāo)松弛，全面預(yù)算有效性難以保證。預(yù)算指標(biāo)松弛是指下級(jí)預(yù)算單位為了更容易達(dá)到績(jī)效考核要求，謀求績(jī)效報(bào)酬，或者為了更多的占有企業(yè)的預(yù)算資源，抑或?yàn)榱私档臀磥聿淮_定性導(dǎo)致無法完成預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，故意降低銷售、投資或融資預(yù)算，高估成本、費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)象。預(yù)算松弛有利于下級(jí)單位實(shí)現(xiàn)集團(tuán)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，但會(huì)損害集團(tuán)的整體利益。預(yù)算松弛使控制標(biāo)準(zhǔn)較松，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，掩蓋了經(jīng)營(yíng)過程中的真實(shí)問題，造成資源的不合理分配，難以保證全面預(yù)算的有效性。

三、構(gòu)建集團(tuán)公司全面預(yù)算管理模式

（1）實(shí)施全面預(yù)算管理的指導(dǎo)理念。一是全面預(yù)算管理以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成，因此全面預(yù)算管理必須以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿。不僅應(yīng)該將全面預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的有效工具，同時(shí)也應(yīng)將全面預(yù)算管理作為培育核心競(jìng)爭(zhēng)力，及時(shí)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化，促進(jìn)新戰(zhàn)略形成的管理手段。二是全面預(yù)算管理以規(guī)劃預(yù)測(cè)為核心。全面預(yù)算管理的最終目的是促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，預(yù)算目標(biāo)一定要有前瞻性。通過科學(xué)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，一方面與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)一致；另一方面與外部市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)。（2）集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的基本原則。一是強(qiáng)化企業(yè)資源與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控。全面預(yù)算管理以價(jià)值管理為手段，將公司價(jià)值與各級(jí)單位和組織的具體目標(biāo)、職責(zé)相聯(lián)系，整合內(nèi)部資源，保障公司整體戰(zhàn)略的順利實(shí)施；通過預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)控和結(jié)果分析，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行全方位的支撐，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照“公司資源統(tǒng)一分配、實(shí)施進(jìn)度有效監(jiān)控、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)警”的集團(tuán)管控要求，全面預(yù)算管理應(yīng)做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評(píng)估經(jīng)營(yíng)績(jī)效。二是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)作。業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算都是公司全面預(yù)算的有機(jī)組成，業(yè)務(wù)計(jì)劃是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)算是最終表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)預(yù)算保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，引領(lǐng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施。按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，全面預(yù)算管理應(yīng)做到業(yè)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)規(guī)劃有效銜接，業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算充分融合，業(yè)務(wù)執(zhí)行與預(yù)算控制高度協(xié)同。（3）集團(tuán)公司全面預(yù)算管理組織模式。全面預(yù)算管理組織體系是全面預(yù)算實(shí)行的主體，在集團(tuán)公司全面預(yù)算管理活動(dòng)中起主導(dǎo)作用。為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，必須設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的，具有戰(zhàn)略性和權(quán)威性的預(yù)算管理組織，即全面預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)由集團(tuán)公司董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)辦公室，由集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任辦公室主任，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作。另一方面，為保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行效率，需要統(tǒng)一預(yù)算管理責(zé)任目標(biāo)，明確預(yù)算各單位的權(quán)責(zé)利，設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任中心。

四、執(zhí)行全面預(yù)算管理的基本要求

（1）領(lǐng)導(dǎo)重視，設(shè)立合理的管理機(jī)構(gòu)。各級(jí)行政一把手必須親自抓，把預(yù)算的編制和執(zhí)行與單位的業(yè)績(jī)考核掛鉤，作為年終評(píng)比、晉升與任免的重要依據(jù)。（2）全員參與，發(fā)揮員工主人翁精神。尊重人性，充分發(fā)揮員工的主動(dòng)性，鼓勵(lì)各單位、各部門員工參與預(yù)算編制，營(yíng)造“這是我們的預(yù)算”的氛圍。（3）建立信息共享平臺(tái)。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立信息共享平臺(tái)，從預(yù)算指標(biāo)的建立、反饋調(diào)整、執(zhí)行、考核和分析，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，節(jié)省信息傳遞時(shí)間，提高預(yù)算編制效率和準(zhǔn)確性。（4）建立公平的考核和激勵(lì)體系?？己艘环矫媸菫榱吮容^實(shí)際與預(yù)算的差異，找出問題和原因，確定責(zé)任歸屬；另一方面也是為了獎(jiǎng)勤罰懶，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了將預(yù)算控制的各項(xiàng)剛性指標(biāo)落到實(shí)處，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，量化考核指標(biāo)，形成以效益為中心，以權(quán)責(zé)為紐帶的績(jī)效考核體系。只有建立公平的激勵(lì)體系，將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、價(jià)值與全體員工的利益結(jié)合起來，才能真正的實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]鄒韶祿．《基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究》

[2]張婷．《全面預(yù)算管理體系研究》

[3]劉華．《三一集團(tuán)全面預(yù)算管理問題研究》