摘要：在我國眾多的稅收中，個(gè)人所得稅是與人們生活密切相關(guān)的一個(gè)稅種，我國的個(gè)人所得稅制度有著一定的發(fā)展歷史，也存在著一定的問題。美國作為世界上的發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅制度發(fā)展較為完善，因此論文對中美兩國個(gè)人所得稅制進(jìn)行了簡要介紹，并做了一系列的對比，最后根據(jù)比較得出一些對我國個(gè)人所得稅制度的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制超額累進(jìn)稅率分類所得稅制

個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在中國，個(gè)人所得稅作為一個(gè)對人們生活影響較大的稅種，近幾年進(jìn)行了一系列的改革，其中最為明顯的是上調(diào)免征額，從2011年9月1日起，免征額上調(diào)至3500元。美國作為世界上的發(fā)達(dá)國家，該國的個(gè)人所得稅制發(fā)展得也比較完善，對我國有一定的借鑒意義，因此本文對中美個(gè)人所得稅制進(jìn)行了一系列的比較，以期從中得到一些啟示，為我國個(gè)人所得稅制的發(fā)展提出建議。

一、中國個(gè)人所得稅稅制簡介

（一）納稅對象

在我國，納稅對象分為兩種，一種是居民納稅人，一種是非居民納稅人。居民納稅人是指在我國有固定住所或者沒有固定住所但居住滿一年以上的納稅人，對其在中國境內(nèi)和境外的收入征收個(gè)人所得稅。非居民納稅人是指在我國無固定住所又不居住或者是無住所而且在我國居住未滿一年的納稅人，僅對其在中國境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。

（二）稅率

我國實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的機(jī)制。在經(jīng)過一系列的調(diào)整后，2011年9月1日起我國個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行的是7級超額累進(jìn)稅率，根據(jù)個(gè)人應(yīng)納稅所得額的不同，分別適用于3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%的不同稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用5％--35％的五級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20％的比例稅率。

（三）計(jì)算方法

依法繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)依據(jù)下面的公式進(jìn)行計(jì)算：（詳見表1）

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 總工資 - 三險(xiǎn)一金 - 免征額

表1應(yīng)納稅所得額對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)

二、美國個(gè)人所得稅制簡介

美國采用的是綜合所得稅制，即將納稅人全年的各種來源的收入進(jìn)行加總，扣除免征項(xiàng)目后，再按照總額相適應(yīng)的累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。

（一）納稅對象

美國將納稅人也分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，居民納稅人就其在全球所得進(jìn)行納稅，而非居民納稅人僅就其在美國境內(nèi)的所得進(jìn)行納稅。

（二）稅率

由于美國納稅人是以家庭為單位，并根據(jù)家中是否撫養(yǎng)小孩等一系列情況進(jìn)行減免，因此這里我們以家庭沒有小孩為例。

表二美國個(gè)人所得稅稅率

各州所得稅率根據(jù)具體情況還有略有差異。例如，根據(jù)資料顯示，2010年夏威夷是美國的個(gè)人所得稅稅率最高的州，稅率最高為11%，同期的紐約州最高稅率為8.97% 。

（三）計(jì)算方法

①全部所得- 免稅項(xiàng)目= 毛所得;

②毛所得- 調(diào)整項(xiàng)目= 調(diào)整后的毛所得;

③調(diào)整后的毛所得-分項(xiàng)扣除額(或標(biāo)準(zhǔn)扣除額)-個(gè)人寬免額= 應(yīng)納稅所得額;

④應(yīng)納稅所得額* 稅率= 初算稅負(fù);

⑤初算稅負(fù)-稅收抵免款項(xiàng)= 應(yīng)繳稅款

美國個(gè)人所得稅制度有兩個(gè)非常明顯的特點(diǎn)。第一是在征稅的時(shí)候會(huì)考慮家中成員的具體狀況，比如家中如果贍養(yǎng)老人或者是撫養(yǎng)兒童的話，會(huì)有一定情況的減免，因此，同樣收入的兩個(gè)家庭，有老人需要贍養(yǎng)或是有兒童的話所繳納的稅收會(huì)有很大差距。第二個(gè)特點(diǎn)是，美國個(gè)人所得稅的納稅主體是高收入者。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在美國，年收入在10萬美元以上的群體，他們所繳納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60％以上，是美國稅收最重要來源。這說明，美國政府每年的巨大的財(cái)政來源主要是來自于占總?cè)丝谏贁?shù)部分的富人，不是占總?cè)丝诖蟛糠值墓ば诫A層。

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