【摘要】 20世紀(jì)會計理論與實務(wù)的快速發(fā)展，除了因會計環(huán)境不斷變化對其產(chǎn)生的影響之外，西方會計思想的不斷演進(jìn)也是一個重要因素。研究20世紀(jì)會計思想發(fā)展與演進(jìn)規(guī)律，具有重要的學(xué)術(shù)價值與現(xiàn)實意義，而對于不同會計名家學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的系統(tǒng)研究，則是其最重要的基礎(chǔ)性工作之一。

【關(guān)鍵詞】 20世紀(jì)；西方；會計思想；會計名家；傳略

人類社會發(fā)展與演進(jìn)過程中的無數(shù)史實已經(jīng)充分表明，會計是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，辦經(jīng)濟離不開，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。早在140多年前，馬克思就在其宏篇巨著《資本論》第二卷中就曾明確地談到了會計對社會經(jīng)濟發(fā)展的重要價值：“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要?！?可見，隨著會計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用日甚，對于20世紀(jì)西方會計及其思想發(fā)展研究具重要的學(xué)術(shù)價值與現(xiàn)實意義，而對不同會計名家學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的系統(tǒng)研究更具學(xué)術(shù)意義。本文擬圍繞此主題談初步的研究構(gòu)思。

一、國內(nèi)外同類研究現(xiàn)狀述評

（一）國外學(xué)者有關(guān)會計發(fā)展史與會計名家的研究

國外學(xué)者對西方會計及其思想發(fā)展的研究始于20世紀(jì)初期，近百年來碩果累累。影響較大的文獻(xiàn)主要有：Woolf（1912）扼要研究了古希臘、古羅馬的會計與近代簿記學(xué)起源與發(fā)展，以及近代審計與會計職業(yè)的發(fā)生與發(fā)展；Littleton（1933）對1900年前會計發(fā)展的研究成果，系對會計發(fā)展史系統(tǒng)研究的奠基之作；Garner（1954）對1925年以前的成本會計的發(fā)展進(jìn)行了專門研究；Chatfield（1974）則對西方會計思想的發(fā)展進(jìn)行了專題研究，并對會計思想的發(fā)展進(jìn)行了科學(xué)分期；Have（1976）則對以意大利為代表的大陸會計發(fā)展的重大事件進(jìn)行了全面的梳理與總結(jié)； Yamey（1982）對全球會計發(fā)展進(jìn)行的區(qū)域式研究成果影響很大；黑澤清（1982）全面研究了日本會計的發(fā)展特點；Соколов（1985）對20世紀(jì)80年代以前歐洲以及前蘇聯(lián)會計的發(fā)展進(jìn)行了深入研究；Previst（1979，1998）最早從文化影響視角對美國會計發(fā)展及其演變規(guī)律的研究，以及Zeff（2005）對美國一般公認(rèn)會計原則（GAAP）七十年（1932—2004年）發(fā)展所進(jìn)行的全景式研究，其研究結(jié)論對經(jīng)濟全球化環(huán)境下會計的國際趨同均具重要指導(dǎo)作用。

西方會計界對于會計名家的專門研究始于20世紀(jì)50年代。目前，已經(jīng)有兩個國家建立了會計名人堂。1950年，為了表彰人類社會進(jìn)入20世紀(jì)后對世界會計事業(yè)發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)的會計大師們，美國俄亥俄州州立大學(xué)（Ohio State University）在時任會計系任主任、著名會計學(xué)家赫爾曼·克林頓·米勒（Hermann Clinton Miller） 教授的積極倡導(dǎo)下，正式建立了“美國會計名人堂”（Accounting Hall of Fame）。該堂設(shè)立六十多年來，經(jīng)過科學(xué)的評選程序，先后有88位對美國及世界會計理論與實務(wù)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)的會計學(xué)家入堂供世人觀瞻，其中既有著名的會計教育家和會計思想家，也有政府管理機構(gòu)的會計官員，更有譽滿全球的會計職業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)人，還有國際著名會計公司的創(chuàng)建者和對其發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)的注冊會計師。2010年10月，澳大利亞會計名人堂（Australian Accounting Hall of Fame）也在墨爾本大學(xué)正式建立，首批共有五位會計先驅(qū)入選。1976年，俄亥俄州立大學(xué)的Burns和Coffman曾著有《會計名人堂的36位會計大師》（The Accounting Hall of Fame: Profiles of Thirty-Six Members）一書，對1950—1976年間入選的36位會計大師學(xué)術(shù)生平與貢獻(xiàn)做了綜合性介紹，但此后并未見有新版的這種專題研究文獻(xiàn)問世。

（二）國內(nèi)學(xué)者有關(guān)會計發(fā)展史與會計名家的研究

我國會計界對于會計及其思想發(fā)展的研究，肇始于20世紀(jì)30年代。中國立信會計事業(yè)的創(chuàng)始人、被譽為“現(xiàn)代中國會計之父”的潘序倫先生，就曾于1933年在其主辦《立信會計季刊》第2卷上撰寫專文，系統(tǒng)闡述了人類會計發(fā)展歷程的基本線索。更多的綜合性研究則是在20世紀(jì)70年代末改革開放以后，隨著1980年中國會計學(xué)會成立，以及會計理論研究內(nèi)容的不斷深化與細(xì)化，會計及其思想發(fā)展的研究即一直是中國會計界的重要課題之一，三十多年來，已經(jīng)取得了在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有著重要影響的兩大類學(xué)術(shù)成果。

第一類，是有關(guān)中外會計及其思想發(fā)展史的研究成果。著名會計史學(xué)家郭道揚教授（1984）在開創(chuàng)性地提出系統(tǒng)研究會計發(fā)展史綱要基礎(chǔ)之上，全面梳理了中國會計發(fā)展的歷史進(jìn)程與規(guī)律（郭道揚，1982，1988），并率領(lǐng)其學(xué)術(shù)團隊對會計的起源與發(fā)展、會計法制建設(shè)、單式簿記演進(jìn)、復(fù)式簿記演進(jìn)、現(xiàn)代會計發(fā)展和會計思想發(fā)展六個方面進(jìn)行了專題研究（郭道揚，1998），爾后又站在歷史、現(xiàn)實與未來三個不同的角度，對會計起源、會計組織部門產(chǎn)生與發(fā)展、會計法律制度、單式簿記和復(fù)式簿記發(fā)展演變規(guī)律進(jìn)行了深層次的剖析與高屋建瓴的總結(jié)，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了重要的影響（郭道揚，2004，2008），特別是其在世紀(jì)之交時對20世紀(jì)人類會計發(fā)展的系統(tǒng)回顧與分類總結(jié)，更是對推進(jìn)會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展起到了重要的學(xué)術(shù)先導(dǎo)作用（郭道揚，2009）。圍繞這一主題其他影響較大的成果主要有：王建忠（2003，2007）曾對中外原始社會、奴隸社會、封建社會、中國的半封建半殖民地社會、國外資本主義社會、新中國和外國的社會主義社會等不同社會形態(tài)與社會制度下的會計發(fā)展進(jìn)行了綱要式研究；趙友良（1994，1996）系統(tǒng)研究了中國古代與近代的會計審計發(fā)展成果；劉常青（2005）與韓東京（2009）系統(tǒng)研究了中國會計思想的發(fā)展軌跡；宋麗智（2009）專門研究了中華民國時期的會計思想；楊時展（1994）和陳信元等（1999）則系統(tǒng)研究了新中國的會計制度發(fā)展與會計思想演進(jìn)問題；查道林（2005）專門研究了商品經(jīng)濟發(fā)展與中外會計演進(jìn)的關(guān)系；李國運（2007）專門研究了資本市場與中外會計演進(jìn)的關(guān)系；康均（2006）則專門研究了中外產(chǎn)權(quán)會計的發(fā)展歷史。

第二類，是有關(guān)中外會計史比較研究的成果。圍繞這一主題影響較大的研究成果主要有：文碩（1987）在國內(nèi)較早全景式地研究了文明古國、中世紀(jì)和近代會計的發(fā)展脈絡(luò)，并從國家、民間與內(nèi)部審計三個板塊勾畫了審計發(fā)展歷史，以及其與會計發(fā)展相輔相成的關(guān)系規(guī)律（文碩，1996）；楊宗昌等（1992）研究了西方會計發(fā)展的主要線索；李孝林等（1996，

2007）則從古代會計核算方法和古代會計控制兩個技術(shù)側(cè)面對中外會計進(jìn)行了全面的比較研究；張連起（2006）更是以獨特的人文視角對中外會計發(fā)展相關(guān)事件進(jìn)行了比較研究與評述。

（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀簡要評析

綜觀上述中外會計史學(xué)方面的研究成果可見，不論是縱向研究，還是橫向研究，抑或是縱橫交錯式的研究，其主要方式均是從不同側(cè)面梳理并總結(jié)會計及其思想發(fā)展的過程與規(guī)律。但在其以不同方式所體現(xiàn)的研究成果中，卻總是將會計發(fā)展階段、發(fā)展特點、歷史人物、重要文獻(xiàn)、學(xué)術(shù)觀點、學(xué)術(shù)組織、學(xué)術(shù)媒體、準(zhǔn)則規(guī)范和重大事件等因素的分析與論述聯(lián)系在一起，而對影響會計及其思想發(fā)展各項因素具體內(nèi)容的專題性研究成果，在總體上關(guān)注不夠，故而此類成果還極為缺乏。

因此，在我國會計史研究已經(jīng)形成豐碩的綜合性研究成果的基礎(chǔ)之上，將其研究對象與內(nèi)容向不同因素的專題系統(tǒng)研究層面（如會計名家、會計名著等）拓展，并分別厘清不同專題的具體內(nèi)容，以及其發(fā)展與演進(jìn)的脈絡(luò)和規(guī)律，具有重要的學(xué)術(shù)價值。由此可見，通過對20世紀(jì)西方會計名家的專題性系統(tǒng)研究，并在此基礎(chǔ)之上，形成一本專門論著《西方會計名家傳略》，具有重要的會計理論學(xué)術(shù)價值。

二、研究基礎(chǔ)與研究思路的構(gòu)思

（一）研究西方會計名家的已有基礎(chǔ)

近十年來，筆者一直致力于會計發(fā)展史領(lǐng)域里專題問題的多角度研究，不僅從多個渠道廣泛收集了豐富的中外研究資料，且已有部分階段性成果相繼問世：2004年1月，主編并由中國財政經(jīng)濟出版社出版的《西方會計名著導(dǎo)讀》一書，重點是對當(dāng)時影響較大且已經(jīng)譯為中文的22部西方會計名著的作者與每一名著的重要學(xué)術(shù)觀點進(jìn)行了全面梳理與歸集性研究，并輔以對其學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的評析，該書出版后受到學(xué)界廣泛關(guān)注，國內(nèi)眾多財經(jīng)高校均將其列為會計學(xué)專業(yè)博士、碩士研究生在校期間必須閱讀的重要文獻(xiàn)之一；2005—2006年間，在中文會計類核心期刊《財會月刊》上開設(shè)“西方會計名著導(dǎo)讀”專欄將其核心內(nèi)容予以連載；2008—2010年間，在中文會計類核心期刊《會計之友》上開設(shè)“西方會計名家掠影”專欄，連載了評介1950—1976年間入選“美國會計名人堂”的會計大師們學(xué)術(shù)生平與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)的36篇系列論文；2011年1月開始，在《財會學(xué)習(xí)》雜志上開設(shè)了“西方會計名家·名師”專欄，計劃用5年左右的時間，對入選 “美國會計名人堂”和“澳大利亞會計名人堂”的會計大師的學(xué)術(shù)業(yè)績做系統(tǒng)介紹；2012年開始，在中文會計類核心期刊《財會通訊》上開設(shè)專欄，對尚未入選會計名人堂的其他會計名家的學(xué)術(shù)生平與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)向國內(nèi)讀者做系統(tǒng)評介。為了完成這一浩繁的工程，筆者先后組織2000—2009級共10屆200多名碩士研究生、2004—2009級共5屆近百名博士研究生，以及20多名青年教師參與了這一工作，共搜集了3 500多份電子與文本文件，還搜集了不同會計名家在不同時期的珍貴歷史照片300多幅。上述研究素材與資料的積累，為《西方會計名家傳略》研究與寫作工作的全面實施打下了重要基礎(chǔ)。

（二）研究西方會計名家的基本思路與方法

該書的基本目標(biāo)，就是進(jìn)行會計思想史研究的一個分支問題——20世紀(jì)西方會計名家的專題研究，擬全面、深入、系統(tǒng)地研究他們的學(xué)術(shù)生平，研究他們對20世紀(jì)會計理論與實務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的重要影響與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)，從而編纂一部有關(guān)20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究的著作——《西方會計名家傳略》的著作，該書的基本研究思路如下：

第一，在以不同方式廣泛征求國內(nèi)外會計專家意見的基礎(chǔ)之上，確定收入本書的會計名家人選。本書共收入了目前會計學(xué)界公認(rèn)對20世紀(jì)會計理論與實務(wù)發(fā)展具有突出貢獻(xiàn)且有重大影響的120余位西方會計名家。這些會計名家，可分為兩大部分：第一部分，是已經(jīng)入選美國會計名人堂和澳大利亞會計名人堂的全球93位會計名人；第二部分則為30多位其他會計名人，即其盡管暫時未入選會計名人堂，但其或者已有重要學(xué)術(shù)著作傳世、或者在會計科學(xué)某一領(lǐng)域有突出成就、或者是某一文獻(xiàn)在學(xué)界有著重要影響，或者是對會計理論和會計實務(wù)發(fā)展有某一方面的重要貢獻(xiàn)。

第二，對每位入選的西方會計名家，按人分別編寫傳記。每位會計名的傳記，重點撰著五個方面的內(nèi)容：一是個人簡要生平；二是其對20世紀(jì)會計理論與實務(wù)發(fā)展的主要貢獻(xiàn)；三是其主要論著簡介與評析；四是其多角度的珍貴照片等檔案資料；五是主要參考文獻(xiàn)，以加強資料之間的相互鏈接。

第三，匯聚個人小傳，編纂成書。即在完成每位入選的西方會計名家個人小傳的基礎(chǔ)之上，完成20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究系列之一 ——《西方會計名家傳略》的編撰與出版工作。

自2001年開始，筆者即開始編纂本書的資料搜集與整理工作，并按照所制定的研究方案分步組織實施，其基本步驟與方法如下：

第一，廣泛搜集素材。2001—2005年間，通過各種渠道廣泛搜集了20世紀(jì)以來有關(guān)西方會計名家的外文資料，包括其不同版本的生平簡介、論著簡介、書評，以及其發(fā)表的論文與論著原文，所搜集的文件總量達(dá)到3 500多份。

第二，全面編譯資料。2004—2007年間，組織力量在對入選本書會計名家的外文生平資料與學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行全面梳理、整理與甄別后，再將外文翻譯成中文，然后進(jìn)行編譯。

第三，逐一校訂信息。2006—2008年間，組織院內(nèi)外英文基礎(chǔ)好的青年教師，對所編譯材料中的關(guān)鍵信息逐一校訂，對于部分有疑慮的內(nèi)容，我們還委托我院外派到美國、日本、澳大利亞、德國、比利時和英國等國訪問學(xué)習(xí)的青年老師們，將譯稿帶到入選者所在學(xué)校甚至是其曾經(jīng)工作過院系查找原始資料進(jìn)行校訂。

第四，撰寫名家小傳。2006—2009年間，組織專門力量對每位入選本書的會計名家，均整理出一篇10 000字左右的學(xué)術(shù)小傳，一般情況下為一人負(fù)責(zé)一名會計名家小傳的編著工作。

第五，精細(xì)勘校書稿。2009年后，對所完成的每位會計名家小傳初稿，均安排兩人以上分頭進(jìn)行勘校后，再由專人對全部資料逐一校訂，然后整理成書。

三、研究成果的學(xué)術(shù)價值與理論創(chuàng)新

筆者認(rèn)為，20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究系列之一——《西方會計名家傳略》一書若能完成，其學(xué)術(shù)價值與理論創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）具有會計理論研究參考的重要學(xué)術(shù)價值

不論做任何研究，全面了解其思想發(fā)展與演變歷史是極為重要的，但思想的發(fā)展與演變又是由不同時期、不同國家著名學(xué)者的重要文獻(xiàn)所體現(xiàn)出來的，會計理論研究概莫能外。因此，需要設(shè)專題系統(tǒng)的來研究20世紀(jì)西方會計名家及其學(xué)術(shù)思想與學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。由于該書涉及的知識面廣泛，待全部書稿完成并出版后，即可為我國會計專業(yè)研究生、不同學(xué)校會計專業(yè)教師與科研工作者提供一本相對專業(yè)化、且較全面的會計理論學(xué)習(xí)參考文獻(xiàn)，對于他們研討會計專業(yè)理論問題，特別是研究20世紀(jì)會計理論與會計思想發(fā)展方面的問題，更是提供了一套寶貴的系統(tǒng)參考資料。因而，其具有重要的會計理論與會計思想研究的學(xué)術(shù)參考價值。

（二）屬于會計思想史開拓性研究的基礎(chǔ)工程之一

目前入選本書的會計名家，其區(qū)域范圍主要涉及到美國、英國、加拿大、澳大利亞、荷蘭、德國和日本等主要發(fā)達(dá)國家，這些名家的研究領(lǐng)域主要涉及會計史、規(guī)范會計理論、實證會計理論、財務(wù)報告理論、國際會計理論、管理會計理論、和審計理論等多個方面。入選的名家主要系以美國會計名人堂和澳大利亞會計名人堂已經(jīng)評選的結(jié)果為依據(jù)，故其具有一定的權(quán)威性。還因其廣泛的選題范圍前所未有，所涉及人物的代表性強，因而，完成后的該書即屬于會計思想史開拓性研究的一項重要基礎(chǔ)工程。

（三）屬于填補國內(nèi)會計理論研究與出版方面空白的一項工作

據(jù)筆者掌握的信息，目前國外會計專業(yè)圖書市場上尚無此類書籍問世。而在國內(nèi)圖書市場上，雖然已經(jīng)相繼有西方經(jīng)濟學(xué)家、西方教育學(xué)家和西方歷史學(xué)家等評傳性論著出版，可并沒有系統(tǒng)研究西方會計學(xué)家的評傳類書籍。因此，該書若能出版，不僅可填補國內(nèi)已經(jīng)相當(dāng)繁榮的會計專業(yè)圖書出版市場上的一個空白，還有可能會被介紹到境外會計理論學(xué)術(shù)界傳播與運用。

（四）具有拓展會計理論專題研究具有示范效應(yīng)

完成后的20世紀(jì)西方會計思想演進(jìn)研究之一的《西方會計名家傳略》，既是一本會計名家的學(xué)術(shù)傳記，也是一本重要的會計理論研究工具書。通過本書所提供的相關(guān)學(xué)術(shù)信息與研究線索，相信對其他有興趣的研究者多角度、多層次地分專題深入研究20世紀(jì)西方會計名著、西方會計規(guī)范、西方會計組織和西方會計期刊等學(xué)術(shù)發(fā)展影響因素，會起到一定的學(xué)術(shù)示范作用。

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