陳燦

[摘要]稅負轉(zhuǎn)嫁指納稅人通過商品交易，有意識地提高商品或生產(chǎn)要素的出售價格或壓低商品或生產(chǎn)要素購入價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的一種行為。它對收入分配、企業(yè)負擔、商品價格等方面都有重大影響。認真研究并充分利用，對于完善我國稅收制度、理順社會分配關(guān)系及促進經(jīng)濟發(fā)展都具有極其深遠的意義。本文住要從稅負轉(zhuǎn)嫁的涵義，稅負轉(zhuǎn)嫁的存在條件，稅負轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿，稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素等方面全面了解稅負轉(zhuǎn)嫁并最終的出稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟作用，希望通過對稅負轉(zhuǎn)嫁的研究能更好的利用它來為我們的經(jīng)濟生活服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]稅負轉(zhuǎn)嫁；稅收歸宿；供求彈性

一 、稅負轉(zhuǎn)嫁的涵義

1.稅負轉(zhuǎn)嫁的概念界定。稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種方法將法律規(guī)定由其承擔的納稅義務(wù)變?yōu)樗素摀倪^程。賦稅人使最終負擔稅款的人。在稅負轉(zhuǎn)嫁的條件下,真正的賦稅人和納稅人是可以分離的,負稅人是經(jīng)濟意義上的承擔主體，納稅人只是法律意義上的納稅主體。對稅負轉(zhuǎn)嫁的理解應(yīng)把握幾點: (1)稅負轉(zhuǎn)嫁和價格的上升、下降直接聯(lián)系。(2)納稅人的主動的有意識的行為才是稅負轉(zhuǎn)嫁,與納稅人主動行為無關(guān)的價格再分配性質(zhì)的價值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（1）前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn),即納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)交納的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品購買者。（2）后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn),它是指納稅人將其所納稅款以壓低商品或生產(chǎn)要素購價的辦法,向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者的一種形式。前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。（3）混轉(zhuǎn)。也稱散轉(zhuǎn),它是指對納稅人而言,即可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以同時把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者的一種轉(zhuǎn)嫁方式。（4）稅收資本化。實際上是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式,是指應(yīng)稅物品在交易時,買方會將以后應(yīng)納的稅款折現(xiàn)，從所購物品價格中作一次性的扣除。

二、稅負轉(zhuǎn)嫁存在的條件

1.自由價格機制的存在是稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)的前提條件。商品價格的變動是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本途徑,政府征稅后，納稅人可以根據(jù)市場價格機制自由制定商品的價格，通過抬高或壓低價格來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，如果價格無法變動也就無法實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。由此可見,稅負轉(zhuǎn)嫁實現(xiàn)的基本前提條件是商品價格的自由浮動。例如以商品或勞務(wù)為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅,其課稅對象在流轉(zhuǎn)過程中與價格關(guān)系密切,因此,可以改變課稅對象的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負。

2.納稅人的物質(zhì)利益驅(qū)動,是稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生的根本動因。國家征稅,表明原來歸屬納稅人擁有的一部分價值向國家的單方面無償轉(zhuǎn)移,是納稅人的一種物質(zhì)利益損失，納稅人作為追求自身利益的經(jīng)紀人必然要想辦法避免或減少因納稅而產(chǎn)生的損失，因而會通過經(jīng)濟交易中的價格變動來合法轉(zhuǎn)移稅負就成為納稅人的一個重要和基本的選擇。當然這也需要以商品經(jīng)濟的存在和發(fā)展為其經(jīng)濟基礎(chǔ)，稅負轉(zhuǎn)嫁則是同商品經(jīng)濟的存在聯(lián)系在一起的。稅負轉(zhuǎn)嫁是一切商品經(jīng)濟共同的經(jīng)濟現(xiàn)象,只有存在商品經(jīng)濟,才可以在任何社會形態(tài),都存在稅負轉(zhuǎn)嫁。

三、稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素

1.供求彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。需求和供給的彈性是決定稅收轉(zhuǎn)嫁情況的關(guān)鍵，一般來說,當商品的供給彈性越小，需求彈性越大時,稅負越難向前轉(zhuǎn)給需求方; 供給彈性小說明,商品或生產(chǎn)要素的供給者對價格不怎么敏感，而需求彈性較大責說明，購買者對價格敏感，某種商品增加稅負后,供給者只能自己負擔或向后轉(zhuǎn)嫁。而當商品的需求彈性小，供給彈性大時,則稅負越容易通過提供價格的方式向前轉(zhuǎn)嫁給買方。

2.課稅范圍對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。一般地說,課稅范圍越寬泛,稅負轉(zhuǎn)嫁越容易;反之,稅負轉(zhuǎn)嫁越困難。這是因為課稅范圍越廣,當政府對大部分甚至全部商品或生產(chǎn)要素,就越不易對商品或生產(chǎn)要素的購買產(chǎn)生替代效應(yīng),需求就越缺乏彈性,稅負就比較容易轉(zhuǎn)嫁。反之，稅負越難轉(zhuǎn)嫁。因此在設(shè)計稅制是應(yīng)通過考慮課稅范圍的大小來衡量稅負轉(zhuǎn)嫁的程度，進而考慮稅收的實際負擔。

除以上主要因素外,成本變動、資本轉(zhuǎn)移、課稅方式、市場結(jié)構(gòu)等也會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

四、稅負轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟作用

1.稅負轉(zhuǎn)嫁的收入分配效應(yīng)。稅負是納稅人的經(jīng)濟利益的損失而稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人利益損失的補償和實際負稅人利益的損失,因而屬于一種利益再分配。稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格、工資等分配手段實現(xiàn)的,改變了各成員在全社會利益結(jié)構(gòu)中的地位，并會改變這些分配所形成的收入格局。其實質(zhì)是稅收分配的直接產(chǎn)物,是繼國家與納稅人利益分配后所產(chǎn)生的該納稅人與其他社會經(jīng)濟成員之間的利益分配。研究稅負轉(zhuǎn)嫁有利于更好的根據(jù)特定的目的設(shè)計稅制，有利于明晰國家、企業(yè)、個人之間的具體利益關(guān)系。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁調(diào)節(jié)市場供求關(guān)系。市場的供求主要是通過是通過價格機制來調(diào)節(jié)供給總量和需求總量來達到供求的一種平衡狀態(tài)，稅負轉(zhuǎn)嫁也正是通過價格和價值的相背離來實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)移。當需求大于供給，此時需求彈性較小，供給者可以通過提高價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，進而價格會提高，需求會減少，供給會增加，逐步縮小供求差距。當供給大于需求是，稅負不易向前轉(zhuǎn)嫁，如果此時原料供給市場的供給彈性也較小時時，稅負就無法轉(zhuǎn)嫁，此時對商品課征重稅則有利于抑制這一商品或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時在進行制度設(shè)計或用稅收進行宏觀調(diào)控時也應(yīng)考慮某些鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)稅負不易轉(zhuǎn)嫁，在向其課稅的同時是否應(yīng)給予適當?shù)膬?yōu)惠或補貼。正確認識和發(fā)揮稅收的這種效應(yīng),有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用,促進社會穩(wěn)定健康的發(fā)展。

3.稅負轉(zhuǎn)嫁對經(jīng)濟效益提高的影響。利用有限的資源、最大程度地滿足社會生產(chǎn)和生活的消費需要,是社會經(jīng)濟效益達到較高水平的標志。稅收屬于分配范疇,稅負轉(zhuǎn)嫁作為一種利益再分配,它必然會引起消費替代、收入分配、社會供求、價格水平等方面的變化,這在客觀上必然影響社會資源的配置，影響整個社會的經(jīng)濟效應(yīng)。在商品經(jīng)濟條件下,資源的合理配置必然表現(xiàn)為對資金流向和流量的不斷調(diào)整。稅負轉(zhuǎn)嫁就是采用經(jīng)濟手段占有企業(yè)一部分經(jīng)濟利益,通過改變物質(zhì)利益關(guān)系來引導(dǎo)被調(diào)節(jié)者的行為,也就是通過增加某種物質(zhì)利益來鼓勵某種行為,減少某種物質(zhì)利益來限制某種行為。

當然,我們也必須看到,在市場經(jīng)濟條件下,稅負轉(zhuǎn)嫁也確實造成各地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不同等一些負面效應(yīng)。

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