楊林強(qiáng)

摘 要：稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，因此，稅務(wù)籌劃的最終目的是企業(yè)利益最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；利潤；最大化

中圖分類號:F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）02-0100-03

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的必然性

企業(yè)必須根據(jù)稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法的情況下節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。為此，企業(yè)必須認(rèn)真研究稅收政策，找出適合自身的節(jié)稅途徑，最終實現(xiàn)納稅額度最低、企業(yè)利潤最大。

（一）企業(yè)追求利潤最大化使稅務(wù)籌劃成為必然

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，追求利潤最大化是其根本目標(biāo)。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而各項稅金就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，減少稅金支出，就等于降低了成本費用，從而實現(xiàn)利潤最大化。

（二）稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然

所謂稅務(wù)籌劃，是指在籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先給納稅事項進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已產(chǎn)生，此時如果少交或不交稅款，必將受到法律處罰。合理、合法、及時有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法，一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利，納稅人必須采取積極主動的態(tài)度行使，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的成為必然

依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度地減少納稅額度，納稅人會進(jìn)行一系列測算、分析、對比，最終選擇使用稅額最低、操作最簡便、最適用的方案。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能僅考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時，必須遵循以下原則。

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變化，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）成本效益原則

一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此，應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點。

（一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，稅負(fù)彈性大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種：即增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個重要因素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有權(quán)益。

（三）以納稅人構(gòu)成為切入點

企業(yè)理財進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。如在1994年開始實施的增值稅和營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因為，營業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對的，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。如企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除項目金額。具體計算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就有了一定的空間。

（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。比如，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，進(jìn)一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，因此，融資租賃的稅收抵免作用極其顯者。

投資管理階段，選擇投資地點時，選擇在低稅率地區(qū)如實施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部等地區(qū)，會享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資方式時，如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線，是全新購建還是收購一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)？除考慮不同投資方式實際效益的區(qū)別外，還應(yīng)注意到收購虧損企業(yè)可帶來的所得稅的降低；選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價持續(xù)下降時，采用先進(jìn)先出法計算的成本較高、利潤相對較少。采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。

收益分配管理階段，企業(yè)年度經(jīng)營結(jié)束，利潤實現(xiàn)，是否進(jìn)行股利分配，怎樣進(jìn)行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？現(xiàn)金股利分配和股票股利分配是不同的。

五、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃法

利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個優(yōu)惠要素。

1.利用免稅。利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額，盡可能爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。這種方法技術(shù)簡單，但適用范圍狹窄，且具有一定的風(fēng)險性。比如，投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇，還可能得到超過社會平均水平的投資收益，并且也可能具有高成長性，但風(fēng)險也極高，非?？赡芤蛲顿Y失誤而導(dǎo)致投資失敗，使免稅變得毫無意義。

2.利用減稅。利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國家獎勵性減稅政策而節(jié)減稅收的方法，盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。這種方法也具有技術(shù)簡單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險性的特點。

3.利用稅率差異。利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大；尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。采用稅率差異節(jié)稅不但受不同稅率差異的影響，有時還受不同計稅基數(shù)差異的影響。計稅基數(shù)計算的復(fù)雜性，使稅率差異變得復(fù)雜。比如，計算出結(jié)果，要進(jìn)行比較才能得出稅負(fù)大小的結(jié)論。

4.利用分劈技術(shù)。分劈技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。利用分劈技術(shù)節(jié)稅的要點在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化。但企業(yè)在利用國家的相關(guān)政策對所得或財產(chǎn)進(jìn)行分劈時，技術(shù)難度很大，操作復(fù)雜。

5.利用稅收扣除。利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點在于使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項目能得到扣除。

6.利用稅收抵免。利用稅收抵免籌劃的要點在于使抵免項目最多化、抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目，并且使各抵免項目的抵免金額最大化。

7.利用退稅。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。

（二）利用納稅期的遞延籌劃法

納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使企業(yè)在本期有更多的資金擴(kuò)大流動資本，用于資本投資。由于貨幣的時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得，相對節(jié)減稅收。企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是有采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

（三）利用會計處理方法籌劃法

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，同一經(jīng)濟(jì)事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對有關(guān)會計處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

1.合理選擇存貨計價方法。企業(yè)可以通過采用不同的計價方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據(jù)自己的實際情況選擇使本期發(fā)出存貨成本最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計價方法。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計價方法。

盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。

虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時期，保證成本費用的抵稅效果得到最大限度地發(fā)揮。

享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)：如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當(dāng)期的存貨費用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)采用不同的折舊方法對應(yīng)納稅所得額的影響不同。由于對同一固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅稅款提前或滯后實現(xiàn)，從而產(chǎn)生不同的貨幣時間價值。如果企業(yè)所得稅的稅率預(yù)期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期間少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。在不同企業(yè)或企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下，應(yīng)選擇不同的計價方法。

盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當(dāng)期費用能夠從當(dāng)年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當(dāng)年企業(yè)所得稅，因此，宜采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應(yīng)納稅所得額后移，以相對降低納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費用的擴(kuò)大不能在當(dāng)期的企業(yè)所得稅前得到扣除，即使延續(xù)扣除也有5年時間的限定。因此，折舊方法應(yīng)選擇同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，不宜采用加速折舊法計提折舊。

享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)：處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)的各種費用的增加都會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的減少，從而導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠減少，因此，折舊方法的選擇，應(yīng)考慮減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。把折舊費用盡可能安排在正常納稅年度實現(xiàn)，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得額，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

六、企業(yè)納稅籌劃管理

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，提高納稅籌劃認(rèn)識

一是注意學(xué)習(xí)、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認(rèn)知能力，及時掌握稅收優(yōu)惠政策的變動情況。二是要認(rèn)識到納稅籌劃工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性；系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實施，需要系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作支持。規(guī)范性是指稅收優(yōu)惠政策得到落實，必須按照稅務(wù)部門規(guī)范的程序辦理立項申報、審核批復(fù)手續(xù)，方可實施。三是要認(rèn)識到合理避稅與偷稅、漏稅性質(zhì)上的區(qū)別。四是要提高會計人員納稅籌劃意識，將稅務(wù)籌劃納入到會計核算與財務(wù)管理中去。

（二）將稅務(wù)籌劃應(yīng)用到投資方案論證中

企業(yè)稅務(wù)會計人員，應(yīng)參與投資方案的論證工作，使投資項目建成后符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，以便項目建成后可享受到最多的稅收優(yōu)惠待遇，以最低的稅負(fù)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通

在稅務(wù)籌劃過程中，最核心的一環(huán)是要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

（四）做好稅收優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

一是要多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠政策，搞清本單位應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策有那些。二是應(yīng)及時與稅務(wù)部門溝通，取得對政策的統(tǒng)一認(rèn)識，避免在政策認(rèn)識上產(chǎn)生偏差。三是取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)，按照稅務(wù)優(yōu)惠管理要求，做好稅務(wù)優(yōu)惠立項申報、批復(fù)相關(guān)工作，辦妥稅務(wù)優(yōu)惠的各種手續(xù)。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財新思路。現(xiàn)代企業(yè)在自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)營過程中，一方面，要遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營，照章納稅；另一方面，應(yīng)注重節(jié)稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業(yè)財富，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

[責(zé)任編輯 柯 黎]