【摘要】中國加入WTO組織后，國外大批先進企業(yè)進入我國，導致國內(nèi)市場競爭日益激烈，產(chǎn)品利潤空間越來越小。為了使我國的企業(yè)在嚴峻的經(jīng)營形勢下依然保持穩(wěn)步發(fā)展的勢頭，企業(yè)管理控制的目標從完成生產(chǎn)的品種、數(shù)量計劃，開始逐漸往注重追求企業(yè)經(jīng)濟效益，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化上轉(zhuǎn)移，所以推行以提高經(jīng)營績效為目標的預算管理具有重要的現(xiàn)實意義。通過建立以預算管理為中心的財務管理模式不僅可以為企業(yè)全體員工提供一個共同努力的目標，凝聚員工的才智，為企業(yè)的發(fā)展提供動力；還可以幫助企業(yè)控制成本，提升企業(yè)管理能力。

【關(guān)鍵詞】預算管理財務管理內(nèi)部控制

一、問題的提出

（一）某酒店（以下都為溫泉會所）預算管理的運行

某酒店在第一年存在一定的內(nèi)部管理問題，雖然有淡季、旺季但是通過年度報表的匯總發(fā)現(xiàn)無論在淡季還是旺季的時候成本都沒有發(fā)生變化。淡季時的成本支出與旺季持平，舉例言之，旺季時按一位客人需要使用一個垃圾袋，一個月用2卷，淡季時仍用2卷；洗浴用品也是如此，有時淡季時的洗浴用品的損耗量超過了一般旺季的使用量。這就存在問題，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)垃圾袋多數(shù)被服務員拿回宿舍使用，員工私自使用客用商品，致使消耗量有增無減，且酒店部分物品受損過快，有人為因素在其中，給酒店增加了成本。第二年酒店加強了內(nèi)部管理，酒店開始全面推行全面預算管理模式在管理實踐中，酒店一面優(yōu)化措施，加大力度，推行和完善全面預算管理制度；一面不斷總結(jié)全面預算管理模式的運行經(jīng)驗，并從管理學角度進行深入探討，將其上升到理論的高度。

1.確定目標利潤。目標利潤是預算編制的前提和基礎，會計通過對酒店淡季及旺季營業(yè)成本費用的整合選取經(jīng)營平穩(wěn)的幾個月作為參考基數(shù)編制預算表。

預算表的內(nèi)容精確的各個項目，便于對各個成本費用進行管理，采用費用不可突破法進行管理，將費用控制在預算范圍內(nèi)。

2.確定各部門職責。費用預算如遇特殊情況確需突破時，必須提出申請，說明原因，經(jīng)總經(jīng)理批準納入預算外支出。

3.預算的考評與激勵。預算的考評具有兩層含義：一是對整個利潤全面預算管理系統(tǒng)進行考核評價，即對酒店經(jīng)營業(yè)績進行評價；二是對預算執(zhí)行者的考核與評價。為調(diào)動預算執(zhí)行者的積極性，酒店還制定一系列激勵政策，設立經(jīng)營者獎、效益獎、節(jié)約獎、改善提案獎等獎項：

以上獎勵的實施、兌現(xiàn)，全部以日常業(yè)績考核為基礎。

（二）酒店運行預算管理后的成效

酒店通過實行預算管理，使酒店的費用下降、酒店的成本降低、酒店管理水平提升、酒店經(jīng)營目標更明確、酒店效益提高。

管理部門工作目標更明確；對員工薪資合理、員工勞動積極性提高、員工業(yè)績考核更加具體化。同時從該酒店的預算管理中看出了預算管理是一種人本管理。所謂人本管理，即確定人在管理過程中的主導地位的同時，圍繞著調(diào)動企業(yè)人的積極性、主動性和創(chuàng)造性而展開的一切管理活動。管理者和員工即預算管理主體和預算執(zhí)行主體兩個層面的主體人之間的關(guān)系處理和協(xié)調(diào)，直接關(guān)系著全面預算管理的實現(xiàn)，因此，正確運用人本管理理念，在全面預算管理中具有重要意義。

二、相關(guān)分析

（一）預算管理的組織結(jié)構(gòu)不合理

酒店在預算過程中發(fā)現(xiàn)由于組織結(jié)構(gòu)設置不合理造成責任邊界不清晰，責任中心目標不明確因而無法落實預算責任和統(tǒng)一管理信息口徑，酒店并沒有專門設置全面預算管理機構(gòu)，酒店的預算管理方案是由酒店主辦會計獨自決定的，在決定過程中其他部門的參與很少。

（二）酒店預算編制方法落后

在實際的經(jīng)營管理中，許多酒店每年的預算與實際差異很大。這固然與酒店行業(yè)經(jīng)營波動性較大有關(guān)，但我們不能忽視的是其主要原因是預算編制的方法落后，缺乏支持預算的行動計劃和科學的預測，隨意性大。美麗華大酒店采用傳統(tǒng)的年度固增量預算法，這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預算期內(nèi)一定的增長率或節(jié)約率來編制預算，簡便易行，省時省力，但缺乏科學性和先進性，受到既成事實的影響，使預算中的不合理因素長期存在，也不能適應酒店業(yè)容易受環(huán)境影響，經(jīng)營波動較大的業(yè)務特點。

（三）酒店預算執(zhí)行過程的監(jiān)督問題

雖然在飯店的各項經(jīng)濟活動中，財務部門也都被邀請參與，但是主辦會計不能真正使用到表決權(quán)。部門經(jīng)理有時在推出某項優(yōu)惠活動時并沒有讓主辦會計知曉，使之在作重大決策時不能起到主導作用，也難有機會否決管理層所作出的經(jīng)不起財務分析的決策，對企業(yè)經(jīng)營的制約性較差，監(jiān)督成困難。

（四）酒店預算的準確性和管理難度問題

由于市場可變因素太多而使預算難以準確，而且預算編制的基礎薄弱，資料分析力度不夠。成功的預算編制要求充分的占有資料并對資料進行深入的分析，財務管理的日常性報表遠遠不能滿足預算編制的要求。由于財務預算管理的難度太大而無法使財務預算管理的作用和效果得到應有的發(fā)揮。

三、對策研究

（一）組織體系上的改革

對酒店組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，重新劃分責任中心以落實預算責任。落實了預算責任，再改變酒店的管理模式，下放預算責任內(nèi)的權(quán)利，在管理者預算責任內(nèi)，考核其目標的實現(xiàn)程度。此外，在預算管理實施過程中，生成一系列的預算信息反饋報告，對預算信息進行加工、整理和提煉，形成管理報告，為企業(yè)決策者提供決策支持信息。

（二）改善預算編制方法

將原先使用的年度固增量預算法改為月份滾動預算法。為克服傳統(tǒng)定期預算的缺陷，可采用月份滾動預算。具體操作可根據(jù)需要分兩種方法進行：按月或按季度滾動預算。在決策制定時，推行零基預算制度，使飯店實現(xiàn)科學管理，擺脫靈感決策，有效地限制總經(jīng)理權(quán)限。

（三）加強培訓，提高有關(guān)人員預算管理能力

財務預算管理既涉及酒店各個職能部門及人員，又涉及酒店上下各個核算單位及其人員，是一種全員參與的管理，需要各個職能部門、核算單位的有關(guān)人員密切配合，積極參與。酒店各個職能部門、核算單位的有關(guān)人員必須認真學習并掌握各種財務管理的知識，同時做到合理節(jié)約，熟悉酒店業(yè)務，能夠從酒店整體的角度進行思考，從而合理地進行預算的編制。

（四）有效利用計算機系統(tǒng)

在信息發(fā)展的今天，預算已不停步止于月末手工預算、匯總，預算系統(tǒng)軟件的產(chǎn)生更加簡化了預算的過程，但提高了質(zhì)量與效率。

工作流程自動化。當然除了預算軟件，我們大多數(shù)人都是以Excel為預算工具，主要的原因是其易于使用、靈活、價格便宜。但是隨著公司進入一個快速增長的階段，維護基于電子表格的預算模型就會相當費時。

參考文獻

[1]李偉，徐紅.全面預算管理在降低企業(yè)成本中的應用研究[J].山東經(jīng)濟，2009（1）.

[2]王敏艷，李鋒.關(guān)于推行全面預算管理的幾點思考[J].交通財會，2009（4）.

[3]彭成勤.企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及對策[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（7）.

[4]劉召偉.酒店推行全面預算管理的五個層面，http://www.chinaacc.com/new/635_651_201009/15su343896000.shtml.

[5]韋德洪，鄒武平.財務預算學[M].北京：國防工業(yè)出版社，2009（1）.

[6]周津淼.論全面預算管理的作用和做法[J].經(jīng)濟師，2009（1）.

作者簡介：余臻蔚（1985-），女，漢族，江蘇無錫人，無錫職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理學院教師。