王玲

內(nèi)部控制目的在于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)和資產(chǎn)安全，在于確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，迫切需要建立健全內(nèi)部控制。煤炭企業(yè)要想在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地，并在創(chuàng)新管理中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更是離不開(kāi)內(nèi)部控制。與此同時(shí)，企業(yè)文化建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)和全面預(yù)算管理的全面推行，也為我國(guó)煤炭企業(yè)推行內(nèi)部控制打下了良好的基礎(chǔ)。隨著外部環(huán)境的變化要求和企業(yè)內(nèi)部推行改革的逐步穩(wěn)定，為我國(guó)煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念

2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)范”），共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并提出自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2010年，部分煤炭企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，初步把完善企業(yè)內(nèi)部控制納入正常管理中。

最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善?！兑?guī)范》指出，所謂內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，而在企業(yè)內(nèi)部采取的約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等的一系列措施。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少舞弊、違法違紀(jì)等問(wèn)題發(fā)生。內(nèi)部控制是通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，在各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)之間形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機(jī)制，以提高員工的控制意識(shí)和行為，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、煤炭企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

1.內(nèi)部控制作為一項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理的重要組成部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。煤炭生產(chǎn)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，存在很多的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度，是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的有效途徑，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制的作用之一在于防微杜漸，最成功的內(nèi)部控制是把風(fēng)險(xiǎn)消滅在無(wú)形之中。傳說(shuō)中扁鵲的故事就暗含了內(nèi)部控制的精髓。魏文王問(wèn)名醫(yī)扁鵲說(shuō)：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長(zhǎng)兄最好，中兄次之，我最差。”文王再問(wèn)：“那么為什么你最出名呢？”扁鵲答：“長(zhǎng)兄治病，是治病于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無(wú)法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時(shí)，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里；而我是治病于病情嚴(yán)重之時(shí)，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國(guó)?！比魏我豁?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，都必然造成相應(yīng)及相關(guān)的損失，內(nèi)部控制雖然不可能完全杜絕風(fēng)險(xiǎn)，但可以做到提前預(yù)警，從而及時(shí)尋求應(yīng)對(duì)策略，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制環(huán)境的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是企業(yè)內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。員工是公司中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，要保證內(nèi)部控制有效地實(shí)施，就必須加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制不是一個(gè)員工一個(gè)部門的事情，它涉及企業(yè)的每個(gè)員工、每個(gè)崗位、每個(gè)操作環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)屬于危險(xiǎn)行業(yè)，安全始終排在第一位，企業(yè)在安全方面采取的措施，實(shí)際上就是以預(yù)防為主的控制，但是由于員工素質(zhì)參差不齊和宣傳不到位，多數(shù)員工對(duì)內(nèi)部控制還不了解，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制就在身邊，就是自己按制度規(guī)范完成的每一項(xiàng)工作，是與每位員工都息息相關(guān)的事情。

2.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，主要內(nèi)容包括：崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、各種業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部審計(jì)制度等。一方面由于多數(shù)單位沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況的變化及時(shí)修訂內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度存在一定的滯后性。另一方面內(nèi)部控制制度沒(méi)有把業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，缺少一定的系統(tǒng)性。內(nèi)部控制不僅是縱向的管理，也是橫向的牽制。不管是“五精管理”、“三基九力”還是“5+5”崗位品牌建設(shè)，是企業(yè)文化逐級(jí)滲透的過(guò)程，但是受制度建設(shè)的滯后性影響，內(nèi)部控制制度跟不上企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部中的作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展、制度的完善，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也要進(jìn)一步擴(kuò)展。由于審計(jì)工作逐年深入，會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，如果再單純?nèi)ソ衣哆`紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯(cuò)漏洞難以從賬面反映，會(huì)大大削弱審計(jì)的服務(wù)職能。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是由會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較窄，缺乏必要的審計(jì)技巧和較強(qiáng)的綜合分析及文字表達(dá)能力，也影響著內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

四、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的幾點(diǎn)建議

1.實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是培養(yǎng)員工積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)管理者在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。三是強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)愿景、企業(yè)宗旨和核心價(jià)值觀等培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感和凝聚力。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，堅(jiān)持以人為本。在內(nèi)部控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人力資源政策與企業(yè)文化都是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，它所包括的雇用、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、考核、晉升、獎(jiǎng)懲等業(yè)務(wù)，員工傳達(dá)著有關(guān)誠(chéng)信、道德行為和勝任能力等方面的信息，這些業(yè)務(wù)都與公司員工密切相關(guān)。一個(gè)良好的人力資源政策，能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施，并保證其實(shí)施的質(zhì)量。企業(yè)可以在一些重要的崗位推行崗位輪換制度，便于相互牽制、相互監(jiān)督，從而提高管理。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的核心內(nèi)容之一，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。一是內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督的日常性和全過(guò)程控制的特點(diǎn)，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要原則，要建立在總經(jīng)理（或董事會(huì)）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。二是建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使審計(jì)監(jiān)督規(guī)范化、制度化。三是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完整性、合理性以及執(zhí)行過(guò)程中的有效性等進(jìn)行審計(jì)，充分履行監(jiān)督責(zé)任，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，保證各項(xiàng)活動(dòng)有利于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。