曹計

摘要：電子商務(wù)時代的到來，大大改變了原有的會計環(huán)境。會計假設(shè)應(yīng)該隨著會計環(huán)境的改變，作出適當(dāng)?shù)男拚赃m應(yīng)變化了的會計環(huán)境。本文試圖探討電子商務(wù)改變會計環(huán)境的同時，對會計假設(shè)的沖擊有多大以及會計假設(shè)應(yīng)作何調(diào)整等這些問題。

關(guān)鍵詞：純電子商務(wù)；會計假設(shè)；會計環(huán)境

一、純電子商務(wù)理論

對電子商務(wù)的研究最具權(quán)威的機(jī)構(gòu)要數(shù)美國德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校的電子商務(wù)研究中心。其常務(wù)主任喬伊（Chol）、經(jīng)濟(jì)教授斯塔赫（Stahl）以及電子商務(wù)研究中心主任溫斯頓（AndrewB.Whinston）教授從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，聯(lián)合提出了電子商務(wù)的三維理解模型。他們認(rèn)為隨著時間的推移，電子商務(wù)企業(yè)數(shù)字化程度的不斷加深。如果電子商務(wù)企業(yè)的產(chǎn)品營銷、支付、交割都是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，那么我們這里把這樣的企業(yè)稱為純電子商務(wù)企業(yè)，即虛擬企業(yè)。

二、會計假設(shè)理論

會計假設(shè)，亦稱會計的前提，指一般在會計實(shí)踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。 它并不是毫無根據(jù)的虛構(gòu)設(shè)想，而是在長期的會計實(shí)踐中，人們逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的，是對客觀情況合乎事理的推斷。 一般認(rèn)為，會計假設(shè)包括四大假設(shè)：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。

會計主體假設(shè)是指會計工作首先要明確其服務(wù)的特定單位或組織，它界定了會計核算范圍；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預(yù)見的將來，按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去；會計分期假設(shè)是為了企業(yè)能及時結(jié)算賬目，編制會計報表，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間分割成一系列的連續(xù)的會計期間；貨幣計量假設(shè)是指會計核算以貨幣單位為主要的計量標(biāo)準(zhǔn)。

三、電子商務(wù)與會計假設(shè)的關(guān)系

1.電子商務(wù)改變會計環(huán)境。隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)千家萬戶，應(yīng)用于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境和模式發(fā)生了巨大的變化，會計假設(shè)所依賴的客觀會計環(huán)境也隨之改變。

2. 會計環(huán)境與會計假設(shè)的關(guān)系。辯證地看，兩者是對立統(tǒng)一，密不可分的。會計假設(shè)是人們在研究會計理論時，對會計環(huán)境進(jìn)行的認(rèn)識、分析、總結(jié)和概括，是主觀的，屬于意識范疇；會計假設(shè)要以會計環(huán)境為基礎(chǔ)，會計環(huán)境是會計假設(shè)所反映的客觀內(nèi)容。即會計環(huán)境決定會計假設(shè)，會計假設(shè)反映會計環(huán)境。并且，會計假設(shè)要適應(yīng)會計環(huán)境的變化而變化，當(dāng)會計環(huán)境有所改變時，會計假設(shè)需要相應(yīng)地做出調(diào)整。

四、純電子商務(wù)對會計假設(shè)的沖擊

1.純電子商務(wù)對會計主體假設(shè)的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)的無形性，企業(yè)競爭優(yōu)勢不再完全依靠企業(yè)雄厚的有形資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)的信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、管理能力、人力資源、物流派送能力等。從這些方面來說，虛擬企業(yè)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會計主體的范圍。

但虛擬企業(yè)又確實(shí)是一個公司，并且和傳統(tǒng)企業(yè)一樣在經(jīng)營著業(yè)務(wù)，只是經(jīng)營的方式不同罷了。它也需要會計對其經(jīng)營著的業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)和量的反映。在會計上是否承認(rèn)這些公司為一個會計主體?這將給會計主體假設(shè)產(chǎn)生沖擊。

2.純電子商務(wù)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。隨著電子商務(wù)時代的到來，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動結(jié)束后即告解散，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時隨時終止。這種即合即分的即時性特征，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到挑戰(zhàn)。

另外，網(wǎng)上兼并、收購和破產(chǎn)，縮短了兼并的時間，減少了兼并的成本，提高了兼并的效率，加劇了企業(yè)間兼并的浪潮，使得會計主體的消失、變更和擴(kuò)張變得越來越頻繁、容易，這也直接威脅著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

3.純電子商務(wù)對會計分期假設(shè)的沖擊。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告在任何時點(diǎn)都可以即時生成會計信息，企業(yè)在任何時點(diǎn)均可提交財務(wù)報告，實(shí)時地滿足報表使用各方對企業(yè)財務(wù)信息的不同層次的、多元化的需求。從而，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)信息滯后的不足。因此，會計分期假設(shè)是否還應(yīng)作為一項(xiàng)重要的會計基本假設(shè)值得進(jìn)一步探討。

4.純電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的沖擊

在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的純電子商務(wù)，其結(jié)算的支付手段是網(wǎng)上電子支付，這就產(chǎn)生了電子貨幣。它們比傳統(tǒng)的支付方式更加快捷，成本更加低廉電子貨幣的廣泛使用， 對與網(wǎng)上購物者來說更加樂于網(wǎng)上支付。另外，網(wǎng)上各種提供可以核查身份的服務(wù)器大量涌現(xiàn)，擔(dān)保式的身份驗(yàn)證網(wǎng)站在網(wǎng)絡(luò)上蓬勃發(fā)展克服了紙幣的安全性問題，使電子貨幣的廣泛使用成為可能。

五、純電子商務(wù)企業(yè)會計假設(shè)的重構(gòu)

1. 擴(kuò)大會計主體的外延。面對虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，為了解決對其進(jìn)行會計計量和信息披露的問題。我們可以擴(kuò)大傳統(tǒng)會計的主體的外延，把虛擬企業(yè)等電子商務(wù)時代特有的企業(yè)組織形式納入會計主體的范疇，把相互之間有共同經(jīng)濟(jì)利益而相互合作的結(jié)盟體都可以視為會計主體。

2.暫時性假設(shè)、即時經(jīng)營假設(shè)為補(bǔ)充。根據(jù)虛擬公司的組織和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)改變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)理論為即時經(jīng)營假設(shè)，即根據(jù)虛擬公司的計劃存續(xù)時間(或條約規(guī)定的合作期限)組織相關(guān)的會計活動。虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間完成，收付實(shí)現(xiàn)制相對權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。此外，對所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映該網(wǎng)絡(luò)聯(lián)盟會計要素的現(xiàn)實(shí)質(zhì)量狀況，因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。

3.對會計分期的調(diào)整。會計期間的假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)時代可以用實(shí)時假設(shè)來替代。電子商務(wù)時代，由于技術(shù)進(jìn)步、虛擬公司出現(xiàn)，企業(yè)和生產(chǎn)周期更短，所面臨的風(fēng)險更大，太長會計分期不利于反映企業(yè)的風(fēng)險。從而，理論上要求縮短會計分期，而計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，突破了會計分期的信息成本限制，為縮短會計分期提供了現(xiàn)實(shí)可能。

4.會計計量方式的多元化。實(shí)現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重揭示，歷史成本與公允價值并重揭示，絕對信息與相對信息并重揭示，事后信息與事前信息并重揭示等，這樣既可以很好地平衡可靠性與相關(guān)性，又能增強(qiáng)信息的透明度，以有效地消除信息的不對稱，為使用者提供完整、全面的會計信息。把勞動量度、實(shí)物量度、質(zhì)量量度等可回歸到會計計量體系中來，并根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)采用新的計量尺度,如電子貨幣等。（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院332100）