張國(guó)平 解春苓 徐洪波

【摘 要】 當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)技術(shù)不斷出新，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境變化較快，因此，探討構(gòu)建智能型事務(wù)所的途徑就愈發(fā)顯得重要，亟待我們著重關(guān)注和進(jìn)一步研究。智能型組織是管理學(xué)最新研究領(lǐng)域。文章將智能型組織引入社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域，提出了構(gòu)建智能型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思路，并從薪酬激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效評(píng)估制度與組織學(xué)習(xí)機(jī)制等方面進(jìn)行了闡述。

【關(guān)鍵詞】 智能型； 薪酬激勵(lì)； 績(jī)效評(píng)估； 學(xué)習(xí)能力

智能型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所，下同）能夠不斷主動(dòng)地進(jìn)行自我更新，并具有預(yù)測(cè)變化和迅速學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)殘酷的變革。它的特點(diǎn)是：基于持續(xù)學(xué)習(xí)，能夠透徹了解并預(yù)測(cè)其生態(tài)環(huán)境中的各種關(guān)系，并根據(jù)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化適時(shí)調(diào)整自身與環(huán)境之間關(guān)系，持續(xù)更新、進(jìn)化，及時(shí)提出對(duì)策，從而制定正確的競(jìng)爭(zhēng)策略和管理方式。根據(jù)智能型組織理論，筆者認(rèn)為，構(gòu)建智能型事務(wù)所，應(yīng)從薪酬激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效評(píng)估制度、學(xué)習(xí)能力機(jī)制等方面展開(kāi)。

一、薪酬激勵(lì)機(jī)制的改進(jìn)

薪酬項(xiàng)目分為內(nèi)在薪酬和外在薪酬兩大類(lèi)，前者是從企業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)和工作過(guò)程本身所獲得的收益，后者是指員工從生產(chǎn)和工作之外所獲得的報(bào)酬。傳統(tǒng)的事務(wù)所注重外在薪酬，忽略了內(nèi)在薪酬的重要意義，而智能型事務(wù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)在薪酬對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作積極性、增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的作用。

（一）內(nèi)在薪酬激勵(lì)機(jī)制的改進(jìn)

結(jié)合智能型事務(wù)所的特點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所員工的內(nèi)在薪酬設(shè)計(jì)可通過(guò)以下幾方面來(lái)體現(xiàn)：

1.給員工學(xué)習(xí)新知識(shí)、提升個(gè)人素質(zhì)的機(jī)會(huì)

隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不斷更新，客戶(hù)服務(wù)的個(gè)性化，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，掌握更全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，只要事務(wù)所員工希望保持自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)領(lǐng)先地位，就必須不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)，所以事務(wù)所應(yīng)有計(jì)劃地向員工提供外出學(xué)習(xí)、進(jìn)修的機(jī)會(huì)。有時(shí)事務(wù)所內(nèi)部的知識(shí)業(yè)務(wù)交流更有針對(duì)性，事務(wù)所應(yīng)為員工提供通暢的溝通管道和知識(shí)共享的機(jī)會(huì)。為鼓勵(lì)內(nèi)部的知識(shí)共享，事務(wù)所可以就知識(shí)分享和對(duì)員工進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)，把員工分成若干小組，鼓勵(lì)他們分享知識(shí)與技能。這種重組要求組員根據(jù)自己的專(zhuān)長(zhǎng)互相培訓(xùn)，也可有計(jì)劃地推行員工的戰(zhàn)略性輪換計(jì)劃，有助于員工從多個(gè)角度理解事務(wù)所的業(yè)務(wù)，使事務(wù)所內(nèi)的知識(shí)更容易傳播。現(xiàn)在一些事務(wù)所興起的功能型團(tuán)隊(duì)也為員工提供了一個(gè)共享的環(huán)境，使團(tuán)隊(duì)成員能夠相互交流。團(tuán)隊(duì)成員通過(guò)對(duì)話和討論激發(fā)新的觀點(diǎn)，將不同的見(jiàn)解統(tǒng)一起來(lái)，形成新的集體智慧。

2.協(xié)助員工規(guī)劃良好的職業(yè)發(fā)展前景

當(dāng)員工從感情上認(rèn)為自己僅僅是事務(wù)所的一個(gè)“高級(jí)打工仔”時(shí)，就容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。因此，事務(wù)所不僅要為員工提供一份相稱(chēng)的薪酬，而且要充分了解員工的個(gè)人需求和職業(yè)發(fā)展意愿，為其提供適合的晉升道路。也只有當(dāng)員工能夠清楚地看到自己在組織中的發(fā)展前景時(shí)，他才有動(dòng)力為事務(wù)所貢獻(xiàn)自己的力量，不對(duì)工作產(chǎn)生厭煩感。因此，事務(wù)所應(yīng)協(xié)助員工規(guī)劃其職業(yè)發(fā)展，并在員工職業(yè)生涯發(fā)展的不同階段給予指導(dǎo)。通過(guò)必要的培訓(xùn)、工作設(shè)計(jì)、晉升等手段，幫助員工實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)目標(biāo)。由于事務(wù)所管理者職位相當(dāng)有限，員工得到的管理職位的晉升極少。因此，智能型事務(wù)所應(yīng)用雙重職業(yè)生涯路徑系統(tǒng)，來(lái)為專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員提供更多的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。這種制度提供兩條平等的升遷階梯，一條是管理道路的，另一條是技術(shù)道路的。兩種階梯層級(jí)結(jié)構(gòu)是平等的，對(duì)每一個(gè)技術(shù)等級(jí)都有其對(duì)應(yīng)的管理等級(jí)。在這種雙階梯生涯通道制度下，能夠上升到事務(wù)所最高層崗位的人員數(shù)量大為增加，使各個(gè)崗位上的員工有了更多晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)。這樣，沒(méi)有管理能力的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員就可以在技術(shù)階梯上獲得升遷的機(jī)會(huì)，既保證了對(duì)他們的激勵(lì)，又使他們能充分發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)特長(zhǎng)。

3.情感關(guān)注

員工由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，心理壓力大，容易造成審計(jì)質(zhì)量下降，而事務(wù)所的情感關(guān)注可以有效緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于心理壓力大而帶來(lái)的一系列問(wèn)題。智能型組織人力資源管理的一個(gè)顯著特點(diǎn)是注重人情味和感情投入，給予員工家庭式的情感撫慰，諸如在公司內(nèi)部提供理發(fā)和修鞋等雜項(xiàng)服務(wù)，以及免費(fèi)早餐等福利，這些措施在智能型事務(wù)所也適用。目前，我國(guó)一些事務(wù)所為員工定期舉辦宴會(huì)、員工生日慶祝會(huì)、郊游活動(dòng)及運(yùn)動(dòng)會(huì)等，不但可以緩解員工的心理壓力，管理者還可以?xún)A聽(tīng)職工對(duì)企業(yè)的各種意見(jiàn)和建議。事務(wù)所還可以采用“獎(jiǎng)勵(lì)旅游”的管理手段，一方面通過(guò)旅游緩解員工身心上的職業(yè)倦怠感；另一方面，通過(guò)精心設(shè)計(jì)的旅游過(guò)程如帶有培訓(xùn)性質(zhì)的旅游、團(tuán)隊(duì)合作的探險(xiǎn)旅游等有意識(shí)地培養(yǎng)員工的素養(yǎng)?？傊挥姓嬲鲃?dòng)關(guān)懷員工的事務(wù)所，才是最有人情味的事務(wù)所。

（二）外在薪酬激勵(lì)機(jī)制的改進(jìn)

外在薪酬一般包括基本薪酬、績(jī)效薪酬、加班薪酬、福利薪酬等，這些薪酬與組織的貨幣、實(shí)物等方面的支出直接有關(guān)。智能型事務(wù)所在設(shè)計(jì)薪酬制度時(shí)要考慮各部分薪酬特點(diǎn)，發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，這對(duì)緩解、消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于薪酬不合理而帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量及效率問(wèn)題具有一定作用。具體來(lái)說(shuō)，智能型事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)以激勵(lì)為主的薪酬模型，并適當(dāng)加大績(jī)效薪酬的比重。即在薪酬的結(jié)構(gòu)上，以績(jī)效薪酬為主，基本薪酬和福利薪酬為次，減少加班薪酬。在設(shè)計(jì)具體員工的薪酬結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)首先進(jìn)行充分的社會(huì)薪酬調(diào)查，然后區(qū)分不同的工作崗位，不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)及人力資本成本，結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)原則、激勵(lì)原則，針對(duì)不同員工的不同需要進(jìn)行設(shè)計(jì)。對(duì)于出資人以外的員工，尤其要考慮他們合法合理的收入，應(yīng)建立合理的、富有激勵(lì)效應(yīng)的薪酬制度，并將之與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相掛鉤，以一定的方式參與事務(wù)所凈利潤(rùn)的分配，如勞動(dòng)分紅、首席合伙人制度以及充分的社會(huì)保障和完善的福利計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上，再考慮建立合適的出資人分配制度。出資人的分配應(yīng)在完善考核機(jī)制的基礎(chǔ)上，將股份分紅與貢獻(xiàn)分紅結(jié)合起來(lái)。

二、建立有效的績(jī)效評(píng)估制度

（一）績(jī)效管理體系

智能型事務(wù)所的績(jī)效管理分別發(fā)生在個(gè)人、團(tuán)隊(duì)和組織三個(gè)層級(jí)之上，最重要的工具是計(jì)劃會(huì)議、計(jì)劃與發(fā)展討論以及日常領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃會(huì)議是在團(tuán)隊(duì)、部門(mén)和組織層級(jí)上進(jìn)行操作時(shí)所必需的工具，而計(jì)劃與發(fā)展討論則常常應(yīng)用與個(gè)人層級(jí)，在這兩者之上的是日常領(lǐng)導(dǎo)。績(jī)效管理的目標(biāo)是持續(xù)提高，具體來(lái)說(shuō)可以是顧客滿(mǎn)意度的提升、運(yùn)作效率的提高，甚至可以?xún)H為員工對(duì)工作本身的感覺(jué)的提升?？?jī)效管理需要按某一個(gè)特定的時(shí)間框架來(lái)進(jìn)行規(guī)劃，即周期性計(jì)劃，以區(qū)別于一些非常相似的計(jì)劃，如財(cái)務(wù)預(yù)算和長(zhǎng)期計(jì)劃。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)程序

在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)盡量地具體詳盡，盡可能地使用定量的指標(biāo)，應(yīng)該包含的主要內(nèi)容有核心技術(shù)（審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的應(yīng)用、審計(jì)技術(shù)的了解及使用、遵守及運(yùn)用規(guī)定的審計(jì)流程和審計(jì)方法）；優(yōu)質(zhì)服務(wù)（了解審計(jì)市場(chǎng)、建立審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)質(zhì)量）；審計(jì)溝通（明確審計(jì)需求、服務(wù)客戶(hù)、保留客戶(hù)）；管理能力（決策力、執(zhí)行力）；領(lǐng)導(dǎo)能力（創(chuàng)立愿景、建立承諾、取得結(jié)果、團(tuán)隊(duì)建設(shè)）等幾個(gè)方面。管理能力和領(lǐng)導(dǎo)能力是特別針對(duì)部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理的，對(duì)一般員工不適用。特別注意的是項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。對(duì)管理層的考核除了業(yè)務(wù)能力，還有對(duì)管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、發(fā)展客戶(hù)能力的考核。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和部門(mén)經(jīng)理，應(yīng)采用目標(biāo)導(dǎo)向法進(jìn)行考核，根據(jù)項(xiàng)目或整個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)來(lái)衡量項(xiàng)目經(jīng)理或部門(mén)經(jīng)理的成績(jī)。對(duì)普通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核是行為法和特征法的結(jié)合。對(duì)基礎(chǔ)性的能力如技術(shù)能力、資質(zhì)水平等等，用特征法進(jìn)行衡量，而對(duì)于一些不能準(zhǔn)確描述的行為，比如在工作中是否積極與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，就可以采用行為法。

在評(píng)估程序方面，應(yīng)堅(jiān)持公平原則，評(píng)估的過(guò)程應(yīng)該公開(kāi)透明，以保證評(píng)估的公平性，例如人力資源部門(mén)向員工解釋考核的標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)金的計(jì)算公式；將項(xiàng)目經(jīng)理和部門(mén)經(jīng)理交來(lái)的績(jī)效考核表進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并公布直接按規(guī)定計(jì)算出員工的職務(wù)級(jí)別和績(jī)效工資。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自己的情況，選擇每個(gè)項(xiàng)目評(píng)估，年底匯總或者年中、年底兩次評(píng)估的方式。評(píng)估應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自評(píng)、項(xiàng)目經(jīng)理評(píng)價(jià)、部門(mén)經(jīng)理評(píng)價(jià)以及隨機(jī)選出的本部門(mén)員工的匿名評(píng)估組成。對(duì)最后的評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以找為自己打分的項(xiàng)目經(jīng)理和部門(mén)經(jīng)理討論，研究改進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至可以對(duì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)本身提出質(zhì)疑。部門(mén)經(jīng)理可將意見(jiàn)及時(shí)反映到人力資源部門(mén)，幫助人力資源部門(mén)進(jìn)行改進(jìn)。

三、組織學(xué)習(xí)能力機(jī)制的建設(shè)

當(dāng)前，審計(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變革，競(jìng)爭(zhēng)比以往任何時(shí)期都廣泛和激烈。在這樣一個(gè)瞬息萬(wàn)變、充滿(mǎn)不確定性的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能進(jìn)行持續(xù)的學(xué)習(xí)，必將被淘汰。因此，對(duì)于事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)變成了一種基本的競(jìng)爭(zhēng)要素和生存方式。由于智能型事務(wù)所是學(xué)習(xí)型組織的升華，其學(xué)習(xí)機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）組織化學(xué)習(xí)過(guò)程

事務(wù)所組織化學(xué)習(xí)過(guò)程的目的在于提高事務(wù)所進(jìn)行更新和運(yùn)作模式變革的能力。組織更新能力意味著事務(wù)所不僅能夠看到新的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域而且能夠重構(gòu)新的競(jìng)爭(zhēng)空間，并有能力隨時(shí)接受新的挑戰(zhàn)。更新的速度快是智能型事務(wù)所的特征之一，事務(wù)所應(yīng)首先建立自己的愿景、戰(zhàn)略和目標(biāo)，再憑借愿景、戰(zhàn)略和目標(biāo)的牽引運(yùn)作前進(jìn)。在運(yùn)作過(guò)程當(dāng)中，事務(wù)所有系統(tǒng)地收集外部信息，進(jìn)而對(duì)信息進(jìn)行詮釋?zhuān)ㄟ^(guò)回饋系統(tǒng)將詮釋信息回饋，進(jìn)一步修訂愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)，愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)決定事務(wù)所的行為方式并引導(dǎo)其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）組織學(xué)習(xí)能力建設(shè)的核心

組織學(xué)習(xí)作為建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人知識(shí)基礎(chǔ)上的高級(jí)學(xué)習(xí)過(guò)程，需要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的互動(dòng)，形成集體優(yōu)勢(shì)。組織學(xué)習(xí)能力建設(shè)的核心表現(xiàn)在：第一，組織學(xué)習(xí)首先要經(jīng)過(guò)管理層的認(rèn)可和重視，其對(duì)組織學(xué)習(xí)能力的重視，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推廣學(xué)習(xí)觀念的前提，也只有管理層高度重視，才有可能將學(xué)習(xí)貫徹于審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，組織學(xué)習(xí)要建立創(chuàng)新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，并通過(guò)各項(xiàng)制度層層強(qiáng)化這種文化，以提升團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力。第三，組織學(xué)習(xí)應(yīng)從無(wú)意識(shí)形態(tài)進(jìn)入到有意識(shí)形態(tài)，首先要進(jìn)行最基礎(chǔ)的五項(xiàng)修煉，即自我超越、心智模式、共同愿景、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、系統(tǒng)思考，只有將這五項(xiàng)修煉持之以恒地進(jìn)行下去，組織學(xué)習(xí)才能由有意識(shí)形態(tài)逐步過(guò)渡到自由學(xué)習(xí)狀態(tài)。第四，戰(zhàn)略學(xué)習(xí)。戰(zhàn)略學(xué)習(xí)正逐步滲透到組織各個(gè)層次，它意味著管理層應(yīng)該時(shí)刻檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所所確立的戰(zhàn)略是否適當(dāng)，以及面對(duì)變革時(shí)，組織是否能夠做出快速的反應(yīng)。第五，回饋系統(tǒng)。任何一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須有回饋系統(tǒng)進(jìn)行不斷的修正，它的建設(shè)必須在事會(huì)計(jì)師務(wù)所的各個(gè)層面展開(kāi)，針對(duì)不同層面運(yùn)用不同的回饋方法，并力圖做到及時(shí)、公平、客觀。

目前學(xué)術(shù)界尚沒(méi)有對(duì)構(gòu)建智能型事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)研究，以上是筆者對(duì)構(gòu)建智能型事務(wù)所的初步研究，希望能起到“拋磚引玉”的作用，不足之處望同行批評(píng)指正。

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