畢馬威(KPMG)，全球四大會計師事務所之一，網絡遍布全球的專業(yè)服務機構，專門提供審計、稅務和咨詢等服務。國際多家知名公司、企業(yè)甚至政府教育機構均是畢馬威的長期客戶，如瑞信、德意志銀行、德累斯頓銀行、荷蘭銀行、蘇黎毗金融服務集川、恒隆集團、恒基地產、芝加哥大學、香港出口信剛保險局、資生堂等，其中不少企業(yè)均有對文化藝術事業(yè)給予大力支持。

暫時降到6％的進口關稅只是接近國際平均水平

《收藏·拍賣》：2012年伊始，中國內地《關于2012年關稅實施方案的通知》正式步入實施階段，其中規(guī)定三類藝術品進口關稅稅率由12％降至6％(暫實施一年)。但不少業(yè)內人士盡管表示對政府的降稅深感高興，仍都紛紛表態(tài)說國內藝術品進口關稅即使下降依然很高等觀點。請問藝術品進出口中國時需繳納哪些稅收?

董誠藝術品，通常來講是指造型藝術的作品。根據中國海關對進出口貨物的管理規(guī)定，藝術品可以分為三類：1.油畫、粉畫及其他手繪畫原件；2.版畫、印制畫及石印畫的原本；3.各種材料制的雕塑品原件，這一分類的依據是位于比利時布魯塞爾的WCO(World Customs Organization，世界海關組織)制定的《商品名稱及編碼協(xié)調制度》。

中國海關對于進口的藝術品征收兩種稅：1.進口關稅。進口關稅分為最惠國稅率12％(今年的暫定稅率為6％)及普通稅率50％兩種。征收哪種稅率，主要是看藝術品的原產國家或者地區(qū)是否與中國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協(xié)定。2，進口增值稅。進口增值稅有兩個法定稅率，分別為13％和17％，海關對進口藝術品征收17％的稅率。

根據《關于2012年關稅實施方案的通知》，針對藝術品的進口，國家對其進口關稅出臺了6％的暫定稅率。暫定稅率是各國經常使用于臨時調整關稅稅率的措施，對于中國海關而言，暫定稅率是在海關進出口稅則規(guī)定的進口最惠國稅率的基礎上，對某些商品實施的更為優(yōu)惠的關稅稅率。這種稅率一般按照年度制定，執(zhí)行的期限通常是從當年的1月1日起至當年的12月31日止，并且隨時可以根據需勇恢復按照法定稅率征稅。這也就是說，目前藝術品進口關稅暫定的6％稅率實行是有期限的，即從2012年1月1日起至2012年12月31日止，明年是否繼續(xù)采用6％的暫定稅率還不一定，需要由國務院關稅稅則委員會于今年年底頒布的《關于2013年關稅實施方案的通知》來決定。

《收藏·拍賣》：哪些國家屬于最惠國的范疇?

董誠：以下兩種情況屬于最惠國范疇：第一種情況是共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織(WTO)的成員國，第二種情況是與中國達成雙邊貿易協(xié)議中規(guī)定相互給予最惠國待遇條款的非世界貿易組織(WTO)的成員國。以藝術品為例，進口原產于最惠國的藝術品，海關將適用最惠國稅率12％(今年的暫定稅率為6％)。反之，如果進口原產于非最惠國的藝術品，海關將不適用最惠國稅率(包括暫定稅率)，而只能使用普通稅率50％。

《收藏·拍賣》：如此看非最惠國的國家是比較少的?

董誠：是的，非最優(yōu)惠的國家是很少的。目前沒有官方的統(tǒng)計數據，以我個人的估計，現在中國內地每年進口貨物的總價值中，應該99％以上的貨物都是適用最惠國稅率，很少沒有適用普通稅率的情形。

《收藏·拍賣》：如果從最惠國進口藝術品，按今年的暫定稅率，藝術品進口中國內地需要繳納13％的稅收，這與其他國家和地區(qū)相比是不是偏高?

董誠：所有藝術品在進口時都會涉及兩個稅：一是海關征收的進口關稅；二是進口后所在國家稅務機關在國內環(huán)節(jié)征收的稅(或稱增值稅，或稱貨物稅，或稱營業(yè)稅，或稱消費稅等，各國對其稱呼不同)，在中國則被稱為進口增值稅，與國外的區(qū)別在于該稅收在國外是由稅務部門在國內環(huán)節(jié)征收，而在中國則是由海關在進口環(huán)節(jié)代替國內稅務機關征收。

先看一下關稅，據了解目前世界各國對藝術品進口的平均關稅稅率是5％，其中發(fā)達國家或地區(qū)如美國、英國、歐盟、日本、新加坡、香港地區(qū)等對于藝術品的進口關稅實施零稅率。從這個角度看，中國內地對藝術品實施12％的最惠國稅率，超出世界平均關稅稅率的1倍還多，這是一個相當高的稅率了。即使今年實施了6％的暫定稅率，那也只能說是接近國際平均關稅稅率，但依然算是比較高的。

再看一下國內稅，據不完全了解，各國的情況不一，如英國為5％、德國為7％、日本為5％、新加坡為7％，而中國內地則征收17名的進口增值稅稅率。

綜合來看，目前進口藝術品至中國內地，需要繳納的綜合稅率為24.02％，與其他國家相比明顯偏高。

《收藏·拍賣》，據了解增值稅屬于流轉稅的一種，但畫廊進口的藝術品在國內還沒有銷售成功，為什么需要繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅?

董誠：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中國境內進口貨物的企業(yè)必須繳納進口增值稅。上述問題，我們可以通過不同的角度來理解。通常情況下，買賣雙方都在中國，那么賣家將東西賣給了買方就意味著銷售成功，賣方需要繳納增值稅，而實際上增值稅是由買方承擔的，這個比較容易理解。但畫廊進口的藝術品還沒有在國內銷售成功，為什么也需要繳納增值稅呢?這是因為在這個進口交易的過程中，賣方是在國外，而買方是在國內，實際上從稅務機關的角度來看，畫廊是中國的購買人和接收人，實際上貨物已經從國外賣方流轉至畫廊手中了，流轉就是成功了，因此進口環(huán)節(jié)增值稅也是需要征收的。

《收藏·拍賣》：可是像拍賣行在國外征集回來的拍品，只有拍賣成交后才會留在國內，如果不成交則需要退還。畫廊有些進口的藝術品也僅是在一段時間內作展銷，如銷售成功作品就留在國內，銷售不成功亦需要退還作品，這種情況也需要征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?

董誠：以上所說的情況，可以采取兩種方式進行處理。第一種方式，如果進口作品在國內拍賣或者銷售成功，這是一定需要繳納關稅和進口增值稅的。第二種方式，如果進口作品在國內拍賣或者銷售不成功并需要退還，應該不需要繳納關稅和進口增值稅?？赡茉趯嶋H操作中，畫廊、拍賣行存在著與海關溝通上的問題和申報上的問題，所以導致了銷售不成功需要退還作品的情況，也被征收了關稅和進口增值稅。遇到這種情況，實際上是存在著可操作空間的。

《收藏·拍賣》：存在可操作空間?

董誠：是的。遇到上述情況的畫廊和拍賣行，可以對進口作品申請以暫時進口貨物的方式來處理。作為暫時進口貨物，作品只有在國內銷售成功后才需要繳納關稅和進口增值稅，如果銷售不成功退還國外，就不需要繳納關稅和進口增值稅。舉例來說，目前國內很多奢侈品如Prada、LV、Gucci等品牌經常舉辦一些展示各種皮包、服飾、珠寶首飾等全國巡回展活動。這些貨品進來是用以在全國作巡回展示的，展示以后這些貨品需要運出關去其他國家展覽。那么這種類型的貨品僅是進來國內一段時間，然后再退回去，肯定是不需要繳納關稅和進口增值稅的。同樣，畫廊和拍賣行的進口作品，也可以采取暫時進口的方式，如果存在銷售、拍賣不成功需要退回來源國的情況，就不需要繳納關稅和進口增值稅。

《收藏·拍賣》：暫時進口的方式是否有停留的時間限制?

董誠：按照中國海關的規(guī)定，暫時進口貨物可以在國內停留6個月，如果6個月期限不夠的話，可以申請延期，最長可以延期到2年。國外捐贈藝術品或資助藝術事業(yè)能抵扣所得稅

《收藏·拍賣》：歐美國家對于企業(yè)及個人向公立機構捐贈藝術品或贊助藝術事業(yè)時是否有政策對相關的稅目作抵充?國內是否也有相關的抵充稅政?

董誠：歐美不少國家都有這方面的政策。比如說在美國，個人可以將藝術品捐贈給當地認定的非盈利性博物館、美術館等機構，這樣便可以從其的應納稅所得額中作相應的扣除。比如說個人的年收入是200萬美元，這部分收入需要繳納個人所得稅，但由于他曾經捐贈過藝術品，藝術品可能是收藏來的，或是祖上傳下來的，假設所捐贈的藝術品被評估價值50萬美元，它就會在其個人所得稅上作出扣除，那么他需要繳納個人所得稅額就是按照年收入150萬美元來征收。但美國的這項政策還有一個前提，就是扣除部分不能超過個人所得的50％。企業(yè)方面也有相應的所得稅扣除政策，但最高限額扣除設定在該企業(yè)年收入所得額的10％。又比如在法國，如果企業(yè)或個人曾對藝術品進行贊助或投資，那么贊助或投資的60％是可以作為減免應繳所得稅，比如說其投資的藝術品是100萬歐元，那么100萬歐元×68％＝60萬歐元是可以在其應繳所得稅上進行扣除。

目前國內只有關于企業(yè)對公益性事業(yè)捐助可在應納稅所得額的12％內給予扣除的優(yōu)惠政策，但是公益性事業(yè)捐助只限于紅十字會、各類基金會等，并沒有規(guī)定對諸如公益性的藝術館、美術館、博物館等機構捐助也同樣享受此政策優(yōu)惠。

《收藏·拍賣》：目前在哪些國家，企業(yè)及機構購買藝術品建立收藏甚至建立民營博物館能享有稅政的優(yōu)惠?

董誠：雖然博物館、美術館是企業(yè)贊助或者是企業(yè)建立的，但在法律上和企業(yè)還是屬于不同的實體，博物館、美術館的行為需要與企業(yè)的經營行為分開看待。這些博物館和美術館在法律上應該屬于單獨的法律實體。如果企業(yè)為這些博物館、美術館做贊助或購買藝術品，就可以被認定是捐贈、贊助或者投資行為，這種類型的行為就像上述所說的各國在所得稅方面是會有相應的優(yōu)惠。

政府積極支持稅制調整及改革，調整過程會循序漸進

《收藏·拍賣》：在中國內地，藝術品行業(yè)相關的稅收制度還不十分完善，內地政府也正在積極地調整相關稅收。您認為國外有哪些稅政是值得中國內地作借鑒來規(guī)范藝術品市場及幫助發(fā)展文化藝術事業(yè)?

董誠：從稅收的角度來講主要分為兩方面，一是進口關稅，一是國內稅收。國內稅收這部分除了海關代征的進口增值稅以外，另外還有所得稅，包括個人所得稅和企業(yè)所得稅兩部分。

目前中國政府對藝術品進口執(zhí)行6％的暫定稅率，高于世界平均的關稅稅率，但我們必須看到從12％到6％已經是個很大的進步了。從發(fā)展的眼光看，中國終究有一天會實現藝術品的關稅稅率像其他發(fā)達國家的稅率——零稅率靠攏，但是要從6％降至零稅率，肯定是一個漫長的過程。國家可以考慮采取逐步降低關稅稅率的方式，即從目前的6％逐步降低到2％-3％，最后再實施零稅率。從整個中國的關稅收入來看，藝術品征收的關稅其比例是非常小的，因此國家應該考慮讓出這部分的關稅，這對國家引進外國優(yōu)秀作品、促進文物回流、推動文化事業(yè)的發(fā)展都是利好的政策。

進口環(huán)節(jié)增值稅方面，因為目前國家規(guī)定只有13％和17％兩個法定稅率，因此是否考慮采取以下兩種方式來降低稅負。第一種方式，規(guī)定藝術品的進口增值稅稅率直接從17％降至13％，第二種方式，考慮到13％的稅率也可能比較高，是否考慮減半征收的方式，即征收8.5％的進口增值稅，這樣比較接近西方的一些國家。當然無論是采取13％的稅率還是8.5％的稅率，從現有的增值稅角度來看，都是個很大的突破，可能難度會非常大。

所得稅方面，目前出臺個人投資藝術品在所得稅方面的優(yōu)惠政策可能性不大，但是針對企業(yè)所得稅推出相關的優(yōu)惠政策，倒是可以采取些措施。目前中國有對于公益性事業(yè)捐助的優(yōu)惠規(guī)定，如果能夠把對公益性的藝術館、美術館和博物館等機構的捐贈贊助行為也納入其中，可以積極推動這些藝術館、美術館和博物館的發(fā)展。

從國家角度來講，政府對于稅制的優(yōu)惠和改革一直是積極支持的，但是邁的步子可能不會很大，需要有一個循序漸進的過程。因此，如果這類的工作是由行業(yè)協(xié)會牽頭，經過認真調研后向政府提出建設性的、可操作性的、符合國情的方案，可能會取得比較好的效果。畢竟政府部門的管理人員有限，管理的重點又是著重放在了與國家經濟發(fā)展密切相關的那些行業(yè)，不一定會關注到藝術品這個行業(yè)。如果與藝術品相關的企業(yè)、機構和協(xié)會不提出建議或設想的話，那么從管理者的角度來看就會覺得政策沒有什么問題，因為大家沒什么反應，沒什么反應對于監(jiān)管者而言就是不錯的效果。如果大家覺得現行的政策存在問題，阻礙了發(fā)展，那么大家應該大力去提出建議和設想，這樣相關政策的改革步伐就會得到促進。