2012年國內(nèi)的藝術(shù)品市場在忐忑不安地想著法子面對金融環(huán)境及調(diào)整期即將給市場帶來的沖擊時，一場進口藝術(shù)品關(guān)稅的“查稅”風(fēng)波在無聲無息中突然席卷。在這場風(fēng)波中，不少國內(nèi)藝術(shù)品行業(yè)的巨鱷墮馬，市場風(fēng)聲鶴唳，“稅”立馬成了敏感字眼，人部分人可謂談“稅”色變。隨著“查稅”風(fēng)波的愈演愈烈，由“稅”所引發(fā)的藝術(shù)品市場亂象不但越來越引人注目，也起了人們對去年新華社爆出國內(nèi)藝術(shù)品拍行納稅總額與成交總額差距甚遠(yuǎn)等因“稅”面起的負(fù)面記憶?！岸悺睂τ诨鸨貌恍械乃囆g(shù)品市場而言，顯然是塊無情的驗金石。

亂象一：“查稅”風(fēng)波絆倒藝術(shù)基金、信托巨頭

震驚藝術(shù)行業(yè)內(nèi)外的“查稅”風(fēng)波起因是4月初，海關(guān)查獲一批偷稅漏稅而且貼有蘇富比標(biāo)簽的入境藝術(shù)品。剛剛降低藝術(shù)品進口關(guān)稅的政府部門顯然沒有善罷甘休，隨即找到了國內(nèi)的藝術(shù)品運輸公司，順藤摸瓜地請?zhí)K富比內(nèi)地辦事處人員協(xié)查，接著佳士得內(nèi)地相關(guān)工作人員也被邀協(xié)查。然后，陸續(xù)發(fā)生的便是4月6日，IFAS藝術(shù)運輸公司的高層被監(jiān)控。IFAS是上海當(dāng)代藝術(shù)博覽會當(dāng)年的指定運輸商，也是很多中國藏家購買藝術(shù)品的首選運輸公司，據(jù)傳被扣下的還包括尤倫斯基金會的藏品，因為這個公司一直是UCCA(尤倫斯當(dāng)代藝術(shù)中心)的指定運輸商。此外，北京諾亞藝術(shù)品運輸公司的負(fù)責(zé)人和部門經(jīng)理被海關(guān)請去協(xié)助調(diào)查，而諾亞藝術(shù)品運輸公司是很多國內(nèi)藏家在海外購買作品，特別是在拍賣會上購買作品首選的運輸公司。緊接著，便轉(zhuǎn)來某大型金融機構(gòu)藝術(shù)品負(fù)責(zé)人、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)人伍勁因藝術(shù)品逃稅金額巨大傳被拘留，收藏家余德耀助理則證實余已被協(xié)查，上海一大收藏家在接受海關(guān)調(diào)查后表示悉數(shù)補交稅款等消息。隨著事態(tài)發(fā)展，最讓業(yè)界震動的便是被拘藝術(shù)界大佬的人數(shù)不斷擴大，除藝術(shù)經(jīng)紀(jì)人伍勁、某金融機構(gòu)藝術(shù)收藏負(fù)責(zé)人外，農(nóng)行第一副行長楊琨、4.3億元天價《砥柱銘》買家藍(lán)色港灣的老板王耀輝被警方請去協(xié)助調(diào)查，北京邦文當(dāng)代藝術(shù)投資董事長黃宇杰、民生品牌總經(jīng)理何炬星因藝術(shù)品違規(guī)被拘留等。

多年來，國內(nèi)涉及進口藝術(shù)品交易的畫廊、拍賣行、國際運輸公司、經(jīng)紀(jì)人，以及含銷售行為的展覽會往往各顯神通，以不同方法避稅或減少納稅額。不料一場來勢洶洶的“查稅”風(fēng)波無情地捅破行業(yè)內(nèi)人士彼此心照不宣的行業(yè)“潛規(guī)則”，而相關(guān)部門更是乘勝追擊，延續(xù)風(fēng)波，直搗近兩年突然攜帶大量“熱錢”進入藝術(shù)品市場的企業(yè)、藝術(shù)品基金、信托等背后的違規(guī)運作。在被稱為中國藝術(shù)品基金、信托發(fā)展元年的2010年中，各類金融機構(gòu)、私人銀行、信托公司紛紛推出藝術(shù)品基金及信托產(chǎn)品。截至2011年末，國內(nèi)近30家藝術(shù)品基金公司已發(fā)行成立了超過70只藝術(shù)品基金與信托，融資總計高達(dá)64億元，其中一些藝術(shù)品基金、信托的融資沒有投到相關(guān)藝術(shù)品市場，而輾轉(zhuǎn)進入了房地產(chǎn)等其他領(lǐng)域，藝術(shù)品基金及信托成為了某些企業(yè)和機構(gòu)的圈錢游戲。事實上，何炬星、黃宇杰、于耀輝等藝術(shù)圈巨鱷被拘留及協(xié)杳，亦是和過去幾年藝術(shù)品投資公司與金融機構(gòu)之司存關(guān)于藝術(shù)品投資產(chǎn)品的違規(guī)運作及涉嫌巨額逃稅相關(guān)。

亂象二：繳稅報表揭穿拍行的虛假宣傳

2011年年初新華社的一篇報道披露中拍協(xié)統(tǒng)計的多家藝術(shù)品拍賣公司2010年所繳款的數(shù)據(jù)，再次引來社會對藝術(shù)品拍賣市場高成交額普遍質(zhì)疑。報道指出保利、嘉德、翰海、匡時四家拍賣公司向中拍協(xié)所報的2010年營業(yè)稅數(shù)據(jù)顯示出四公司的實際主營收入與據(jù)其對外公布成交額推算的傭金收入嚴(yán)重背離。(見圖表)

不少業(yè)內(nèi)人直言應(yīng)納稅額與實際納稅額的高額落差，只能表明國內(nèi)藝術(shù)品拍賣行要不然是虛假宣傳問題嚴(yán)重，要不然就是偷稅漏稅問題嚴(yán)重。從另一角度來看，拍賣行之所以虛假宣傳不真實的高額成交總額，是因為它們往往會給企業(yè)帶來現(xiàn)實的好處。成交率和成交額較高，無形中預(yù)示了拍賣企業(yè)的實力，會給企業(yè)今后征集拍品、舉行拍賣帶來便利。因為藏家都想把拍品送到業(yè)績好的拍賣企業(yè)，這樣不僅能賣出個好價錢，而且出手的幾率較高。顯然拍賣公司拍賣的是原創(chuàng)的、不可再生的文化，在僧多粥少的情況下，拍賣公司越多，惡意競爭、炒作就越甚。而目前國內(nèi)的《文物法》、《拍賣法》以及工商和稅務(wù)法規(guī)，都沒有明文規(guī)定拍賣企業(yè)落槌價即要納稅，導(dǎo)致拍賣企業(yè)有空子可鉆可以虛報落槌價。雖然刷新拍賣紀(jì)錄的數(shù)據(jù)登在了報上，散播于世間，但等到要真金白銀納稅時，拍賣企業(yè)常常以錢沒到位、買家爽約等五花八門的借口推脫納稅的責(zé)任，當(dāng)然不排除里面確有實情。因為根據(jù)中國拍賣行業(yè)協(xié)會《2010年中國文物藝術(shù)品拍賣統(tǒng)計公報》獲知，截至填報日(2011年4月30日)，2010年度上千萬元的408件成交拍品中，只有237件拍品完成結(jié)算，結(jié)算率僅為58.09％。其余171件均未完全結(jié)算或未結(jié)算，涉及拍品貨款達(dá)55.55億元。但即便如此也不至于造成所公布應(yīng)繳納稅與實際納稅數(shù)額的巨大差距。隨后就此事，去年6月10日中拍協(xié)發(fā)布了《中國文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)自律公約》以規(guī)范藝術(shù)品拍賣市場，其中特別是針對文物藝術(shù)品拍賣行出現(xiàn)較多的“虛假鑒定”、“濫收費”以及濫用《拍賣法》瑕疵不擔(dān)保條款等不誠信行為制定專門的措施，要求公約成員單位“不于拍賣前向委托人收取任何費用”以及“承諾在接受委托時按照嚴(yán)格的程序?qū)忚b委托拍賣標(biāo)的，并與委托人約定拍品爭議處理程序。如買受人對競得標(biāo)的提出異議，積極協(xié)助買受人與委托人協(xié)商解決”。

亂象三：難以監(jiān)管的偷稅漏稅

除了上述行業(yè)因納稅額而被揭示的藝術(shù)品市場亂象外。藝術(shù)品市場的不規(guī)范導(dǎo)致在繳納稅收方面事實上是長期處于個不透明、難以監(jiān)管、偷稅漏稅嚴(yán)重的境況。以繳納個人所得稅為例，根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，藝術(shù)家出售自己的作品，同演員參與演出一樣，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”依法納稅，而稅率則按照應(yīng)納稅額的不同分為20％至4070不等。然而，自2006年我國實行年收入在12萬元以上需自行申報納稅以來，就鮮有藝術(shù)家去稅務(wù)所申報個稅。另一方面，國內(nèi)藝術(shù)品購買者和藏家在購買藝術(shù)品時，往往喜歡選擇避開畫廊、藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)機構(gòu)，更愿意私下與藝術(shù)家交易，因為會比市價優(yōu)惠，當(dāng)然一般也不存在版權(quán)登記和成交記錄，繳稅之事便無從談起。畫廊及藝術(shù)品經(jīng)濟公司方面，除了存在部分無證經(jīng)營外，由于所代理的藝術(shù)家作品也無法提供相關(guān)發(fā)票作為抵扣成本的依據(jù)，也導(dǎo)致大部分畫廊、藝術(shù)品經(jīng)濟公司在面臨經(jīng)營的重壓下只能各想奇招躲避納稅。顯然，在藝術(shù)品交易中間缺乏了若干個監(jiān)督性的鏈條，比如經(jīng)紀(jì)公司的專業(yè)資格及監(jiān)控、藝術(shù)品交易的版權(quán)登記，以及藝術(shù)品真假難辨等，都在一定程度上致國家的藝術(shù)品稅收監(jiān)管乏力。

一次偷漏進口關(guān)稅的查辦圈住了一群背后操作藝術(shù)品市場大筆融資資金的高手，絆倒了近年來藝術(shù)品基金、信托的幾大巨頭，寥寥的幾個繳稅數(shù)據(jù)，一針見血地刺破了一堆藝術(shù)品拍賣行業(yè)制造出來虛假泡沫。顯然，“稅”對于進入經(jīng)濟化的藝術(shù)品市場是塊無情的驗金石。它與市場的關(guān)系亦相輔相成，市場的不規(guī)范、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重的原因也反映出國內(nèi)藝術(shù)品市場沒有健全的合理條例規(guī)范可循，而現(xiàn)有的一些稅收政策及條例亦有不少與市場現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r相背離的地方。正如國家文化部文化市場司副司長庹祖海所說：國家在起草和推進《藝術(shù)品市場管理條例、的過程中，應(yīng)該進一步和財政稅收等部門進行溝通，在包括對進出口的稅收以及畫廊畫店的稅收，其他藝術(shù)品交易的稅收方面應(yīng)從促進文化大發(fā)展大繁榮的角度，從發(fā)育藝術(shù)品市場和規(guī)范藝術(shù)品市場的角度，使稅收能夠為我們的經(jīng)濟文化服好務(wù)。

中國文化藝術(shù)相關(guān)條例年表

1993年

1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)條例繳納增值稅，法定稅率為17％和13％。其中將古舊圖書列入免征增值稅項目。條例第十二條要求對小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。

1994年

1994年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)(征收個人所得稅若干問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定中第五條關(guān)于拍賣文稿所得的征稅問題：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下)或者20％(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費”所得項目適用20％稅率繳納個人所得稅。由此，國家開始對上拍拍品有了明確征收個人所得稅的納稅條例。

1997年

1997年國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于書畫作品古玩等拍賣收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]154號)對關(guān)于書畫作品、古玩等的拍賣收入征收個人所得稅問題給予統(tǒng)一明確一個人將書畫作品，古玩等公開拍賣取得的收入減除其財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。其財產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整，準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價格為其財產(chǎn)原值；不能提供完整，準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定或由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的機構(gòu)所評估的價格確定。稅款由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

1999年

1999年3月11日國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]40號)明確統(tǒng)一拍賣行的增值稅、營

業(yè)稅政策：

1.對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。2.對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》由中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議于1999年6月28日通過，并自1999年9月1日起施行?！吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈法》中包含了捐贈文物和藝術(shù)品的行為，并有對個人或企業(yè)對公益事業(yè)捐贈文物和藝術(shù)品相關(guān)的減稅規(guī)定。該法第二十五條規(guī)定，自然人和個體工商戶依照本法的規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受個人所得稅方面的優(yōu)惠。

2006年

2006年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部中宣部《關(guān)于進步支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟政策的通知》中提到：“社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機關(guān)對宣傳文化事業(yè)的公益性捐贈，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

2007年

2007年4月4日國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]38號)對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產(chǎn)(包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、吉籍、古董等物品)的所得征收個人所得稅有關(guān)規(guī)定為

增強可操作性，進步細(xì)化，完善規(guī)范。通知規(guī)定個人取得拍賣收入，根據(jù)不同情況按“特許權(quán)使用費”所得項目適用稅率及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用稅率繳納個人所得稅，稅率均為20％。納稅人如不能提供合法、完整，準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3％征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2％征收率計算繳納個人所得稅。個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所存地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。該通知自2007年5月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]154號)同時廢止。

2008年

2008年11月5日中華人民共和國國務(wù)院令第538號發(fā)布國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。其中第十二條將原來1993年制定的小規(guī)模納稅人增值稅征收率6％降至3％。也就是說對于全年銷售額存80萬以下的畫廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3％的增值稅，對于全年銷售額在B0萬以上的畫廊，則需繳納17％的增值稅。

2011年

2011年12月9日國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于2012年關(guān)稅實施方案的通知》(稅委會[2011]27號)，其中規(guī)定自2012年起，將油畫、粉畫及其他手繪畫原件：雕版畫、印制畫、石印畫的原本：各種材料制的雕塑品原件的進口關(guān)稅最惠國稅率由12％降至6％(暫行1年)。