肖艷琴

會(huì)計(jì)倫理作為會(huì)計(jì)管理的新趨勢，對(duì)于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)行為的重要性日益突出。該文分析了基于會(huì)計(jì)倫理重塑會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策。希望該文的研究能為我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來啟示和作用。

會(huì)計(jì)倫理；會(huì)計(jì)誠信；對(duì)策

1.有利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員發(fā)揮獨(dú)立性的制度

在國內(nèi)為了保障會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和《勞動(dòng)法》應(yīng)對(duì)各自的相關(guān)內(nèi)容作出明確規(guī)范，同時(shí)要相互配合。尤其是勞動(dòng)法作為保護(hù)勞動(dòng)者利益的基法應(yīng)該發(fā)揮基礎(chǔ)作用，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》作為有針對(duì)性的法律規(guī)范應(yīng)發(fā)揮具體的針對(duì)性作用：按照我國的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！睂?shí)際上這就是“會(huì)計(jì)獨(dú)立性原則”在我國法律上的表現(xiàn)。

在我國隨著公司治理機(jī)構(gòu)的要求日益完善和保障小股東利益制度的健全，為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，真正發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，在剛性法律制度中給予與會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性相對(duì)應(yīng)的地位十分必要，而新《公司法》恰好彌補(bǔ)了這一缺陷。其中增加的第一百七十條指出：公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見。第一百七十一條指出：公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為勞動(dòng)者中的一個(gè)特殊群體，在勞動(dòng)力使用過程中需要得到的勞動(dòng)保護(hù)與我國現(xiàn)行勞動(dòng)法規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)內(nèi)容存在一定差別。對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，受到用人單位的主要侵害往往不在勞動(dòng)基準(zhǔn)內(nèi)，而更可能是因受到單位負(fù)責(zé)人諸如強(qiáng)令、指示、暗示、脅迫實(shí)施違反《會(huì)計(jì)法》的行為而產(chǎn)生的精神上的痛苦和對(duì)未來可能承擔(dān)法律責(zé)任的恐懼。產(chǎn)生這種情況的主要原因是執(zhí)法水平落后，造成了在現(xiàn)行勞動(dòng)法所規(guī)定的勞動(dòng)基準(zhǔn)外，又出現(xiàn)了用人單位與會(huì)計(jì)人員間地位不平等而帶來的權(quán)利義務(wù)失當(dāng)。因此，在勞動(dòng)法中應(yīng)考慮針對(duì)勞動(dòng)精神損害的條款。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理教育

所謂會(huì)計(jì)倫理教育，是針對(duì)會(huì)計(jì)人的道德教育，概而言之，是指一定社會(huì)的統(tǒng)治集團(tuán)或統(tǒng)治階層，為了培養(yǎng)和形成合乎自己需要的會(huì)計(jì)人才和會(huì)計(jì)倫理風(fēng)尚，依據(jù)一定的社會(huì)道德和會(huì)計(jì)倫理規(guī)范體系，有目的、有計(jì)劃、有組織地對(duì)會(huì)計(jì)人施加系統(tǒng)的道德影響的活動(dòng)。它是社會(huì)總體道德要求和具體會(huì)計(jì)倫理要求轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德品質(zhì)和社會(huì)會(huì)計(jì)倫理風(fēng)尚不可缺少的重要活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)是后天形成的，是在接受社會(huì)總體道德和具體會(huì)計(jì)倫理的教育過程中形成的。

重視會(huì)計(jì)倫理的基礎(chǔ)教育。既然是教育，就要求有實(shí)現(xiàn)的途徑。實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)教育第一位的途徑當(dāng)然是以學(xué)校為主的教育機(jī)構(gòu)。同時(shí)，傳授會(huì)計(jì)知識(shí)和進(jìn)行會(huì)計(jì)倫理教育的專門途徑要求既要有明確的教育目標(biāo)、教育大綱和系統(tǒng)的教材，又要有經(jīng)過專門訓(xùn)育的師資和一定的教育組織形式及嚴(yán)格的教育規(guī)章制度，以確保對(duì)會(huì)計(jì)人實(shí)施有質(zhì)量的教育。加之學(xué)校道德教育是會(huì)計(jì)人群體和個(gè)別人群相結(jié)合的多種形式相穿插的教育，如將德育寓于智育之中，將傳授知識(shí)同道德教育、教書與育人緊密結(jié)合起來，既可通過黨、團(tuán)、學(xué)生會(huì)以及課外活動(dòng)和社會(huì)實(shí)習(xí)活動(dòng)展開多層次的思想道德的啟發(fā)性教育，也可通過教師示范、個(gè)別典型、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣及整個(gè)學(xué)校的環(huán)境氛圍進(jìn)行多形式的引導(dǎo)性的道德教育。故而學(xué)校道德講臺(tái)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人的道德品質(zhì)尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面起著主導(dǎo)和關(guān)鍵的作用。

重視會(huì)計(jì)倫理的繼續(xù)教育。繼續(xù)教育是已經(jīng)脫離正規(guī)教育，已參加工作和負(fù)有成人責(zé)任的人所接受的各種各樣的教育，是對(duì)專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行知識(shí)更新、補(bǔ)充、拓展和能力提高的一種高層次的追加教育。它的實(shí)現(xiàn)方式可以是傳統(tǒng)的學(xué)校課堂式教育，也可以是學(xué)校和家庭以外的社會(huì)文化機(jī)構(gòu)及有關(guān)社會(huì)團(tuán)體或組織，對(duì)社會(huì)成員所進(jìn)行的社會(huì)教育。社會(huì)教育直接面向全社會(huì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，以社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)為背景，因而比學(xué)校教育、家庭教育具有更廣闊的活動(dòng)空間，影響面更為廣泛，更能有效地對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生積極作用。社會(huì)教育形式靈活多樣，沒有制度化教育的嚴(yán)格約束性，在時(shí)間和空間上都比學(xué)校教育要自由，因此要著重加強(qiáng)和社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作。

重視會(huì)計(jì)倫理教育的方法。具體而言，會(huì)計(jì)倫理教育的方法包括：首先提高會(huì)計(jì)倫理認(rèn)識(shí)，就是通過會(huì)計(jì)總體道德和會(huì)計(jì)倫理的教育，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)知和理解一定的包括會(huì)計(jì)倫理在內(nèi)的道德理論、原則、規(guī)范的內(nèi)容及其重要性和必要性，明確自己對(duì)社會(huì)、對(duì)他人應(yīng)盡的會(huì)計(jì)義務(wù)和會(huì)計(jì)職責(zé)，形成正確的善惡、是非、美丑、榮辱觀念，并能運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)倫理知識(shí)和標(biāo)準(zhǔn)來提高選擇行為和識(shí)別善惡是非的能力，從而增強(qiáng)履行會(huì)計(jì)倫理義務(wù)的自覺性。其次培育會(huì)計(jì)倫理情感，就是通過社會(huì)總體道德和會(huì)計(jì)倫理的教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員心理上具備由會(huì)計(jì)倫理義務(wù)和會(huì)計(jì)倫理現(xiàn)象而引發(fā)的義務(wù)感、正義感、責(zé)任感、榮譽(yù)感、幸福感、羞恥感、病根感、鄙視感等愛憎好惡的情感。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)倫理行為不僅受會(huì)計(jì)倫理認(rèn)識(shí)的支配，更受會(huì)計(jì)倫理情感的驅(qū)使，只有當(dāng)會(huì)計(jì)倫理認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為一定的會(huì)計(jì)倫理情感時(shí)，才能成為會(huì)計(jì)倫理行為的真正理性的機(jī)制。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)倫理理論的研究

要加強(qiáng)針對(duì)我國特點(diǎn)的會(huì)計(jì)倫理理論的研究，走出會(huì)計(jì)倫理理論研究的誤區(qū)。雖然倫理以及會(huì)計(jì)倫理在改革開放以來為各路學(xué)者廣泛提及，涉及到政治、管理、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)、心理學(xué)等多個(gè)學(xué)科及分支學(xué)科，然而囿于一些錯(cuò)誤思想的約束，會(huì)計(jì)倫理理論的研究存在一些誤區(qū)。如一些研究重硬性制度約束，輕柔性倫理約束，最后構(gòu)建出的制度或引進(jìn)來的制度沒有文化做支撐，不適合我國國情，最后不免流于形式。再如，在會(huì)計(jì)倫理的理論基礎(chǔ)研究方面，重寬泛的人性論假設(shè)，似乎這樣的假設(shè)放之四海皆準(zhǔn)，完全適應(yīng)各種情況，卻忽視了我國傳統(tǒng)思想文化影響下的會(huì)計(jì)從業(yè)人員獨(dú)特的社會(huì)心理和文化人格，同時(shí)也忽略了較為微觀的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的群體心理分析，使會(huì)計(jì)倫理理論的研究長期浮于表面，大大降低了其作用的發(fā)揮。

[1]林浩.會(huì)計(jì)學(xué)的倫理問題[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.05

[2]王敏.會(huì)計(jì)誠信缺失的會(huì)計(jì)倫理分析[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011.03

[3]趙選民.加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)倫理道德建設(shè)的幾點(diǎn)思考[J].理論導(dǎo)刊，2011.05