李曉春

（陜西省審計(jì)廳 陜西 西安 710001）

公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)是一種獨(dú)立審計(jì)，是審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提出的必然要求，是提升審計(jì)監(jiān)督、提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是公共投資項(xiàng)目的審計(jì)主體，對(duì)公共投資項(xiàng)目的效益實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)是公共投資項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的新目標(biāo)、新內(nèi)容，加強(qiáng)公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的研究、探索，大力推動(dòng)公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)是當(dāng)下審計(jì)任務(wù)發(fā)展的必然要求。

1 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)理論研究

近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的真實(shí)、合法、效益審計(jì)，其中貫穿著一些效益審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方法，但相對(duì)于純粹意義上的效益審計(jì)而言，還有很大的差距。

從審計(jì)目標(biāo)看，以往的效益審計(jì)主要圍繞提高企業(yè)、部門(mén)、單位資金使用的經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性來(lái)進(jìn)行，具有“不合規(guī)”即“不效益”的簡(jiǎn)單化特點(diǎn)，而目前效益審計(jì)的目標(biāo)，已向資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益延伸，目標(biāo)是滿足更高層次宏觀管理的需要。從審計(jì)手段看，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已不能滿足效益審計(jì)的需要，取而代之的將是計(jì)算機(jī)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析、評(píng)估設(shè)計(jì)、仿真實(shí)驗(yàn)等一系列新技術(shù)、新手段，在掌握大量信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)行高效率的整理分析，達(dá)到效益審計(jì)目標(biāo)的要求。

從目前流行的效益審計(jì)概念看，效益審計(jì)主要是檢查資金、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。無(wú)論國(guó)內(nèi)外，效益審計(jì)的目的都是促進(jìn)節(jié)約成本，提高效益。但由于效益審計(jì)受到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、法制建設(shè)水平、審計(jì)技術(shù)水平等多種因素的制約，效益審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法等也不盡相同。國(guó)外效益審計(jì)主要是對(duì)一個(gè)具體的項(xiàng)目、對(duì)資金節(jié)約度的審計(jì)，效率考核方面比較重政策評(píng)估和直接投資節(jié)約度的計(jì)算。我國(guó)所講的效益審計(jì)，含義要更廣泛一些，包括微觀、中觀、宏觀，也就是說(shuō)不僅要講一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，還要講一個(gè)方面的審計(jì)；不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，也包括社會(huì)效益等。

檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益是審計(jì)最基本的目標(biāo)和要求。三者是有機(jī)的統(tǒng)一體。但是目前效益審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，審計(jì)工作者對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐有待深化的前提下，有必要對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行深入研究，在尊重事實(shí)、合法、效益三者相互依存關(guān)系的前提下，對(duì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方式、方法和審計(jì)原則等進(jìn)行研究、探索和創(chuàng)新。

2 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容與方法

2.1 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容

公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的內(nèi)容體系包括如下三個(gè)方面：一是公共投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益評(píng)審體系；二是公共投資項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益評(píng)審體系；三是公共投資項(xiàng)目環(huán)境效益評(píng)審和社會(huì)效益評(píng)審體系。

2.2 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)

公共投資項(xiàng)目建設(shè)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行至關(guān)重要，直接關(guān)系現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的增長(zhǎng)速度和人民生活水平的質(zhì)量，但公共投資項(xiàng)目的建設(shè)在體制、監(jiān)督、法制和管理等因素的影響下，仍然存在很多的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為公共投資項(xiàng)目效益不理想。

因此，公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)，要注意抓住投資決策、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目資金的使用、投資效果等環(huán)節(jié)。一是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督揭示有關(guān)部門(mén)因決策不科學(xué)、不合理造成無(wú)效投資和損失浪費(fèi)，或違規(guī)動(dòng)用建設(shè)資金搞“政績(jī)工程”、“形象工程”等問(wèn)題。二是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督揭示違反招投標(biāo)規(guī)定以及弄虛作假申報(bào)項(xiàng)目、騙取財(cái)政資金等問(wèn)題。三是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督揭示政府部門(mén)監(jiān)管不力或監(jiān)管滯后，造成損失浪費(fèi)等問(wèn)題。四是通過(guò)對(duì)一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的科學(xué)評(píng)價(jià)，尋找質(zhì)量和綜合效益好壞的根本原因，提出針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)建議。

2.3 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)方法及技術(shù)手段

公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)方法可以采取審閱法、對(duì)比法，分析法，評(píng)價(jià)法等。

目前，公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)需要大量的數(shù)據(jù)計(jì)算并且分析手段多種多樣：有手工計(jì)算、有利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)?，F(xiàn)行我國(guó)公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)就是利用計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì)并結(jié)合分析性復(fù)核。這就同時(shí)要求審計(jì)人員掌握公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的一整套技術(shù)方法和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。

3 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)評(píng)價(jià)

一是公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)財(cái)務(wù)效益審計(jì)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)分為以下四個(gè)方面：估算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包含總投資額、總成本等；編制財(cái)務(wù)報(bào)表；計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，包含靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)；提出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論，看項(xiàng)目是否可行。

二是公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是按照資源合理配置的原則，從國(guó)家宏觀角度出發(fā)，用一整套國(guó)家參數(shù)計(jì)算，以提高公共投資項(xiàng)目對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的凈貢獻(xiàn)為目標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合理性，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的再評(píng)價(jià)。

三是公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)社會(huì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)。一般而言，社會(huì)效益評(píng)價(jià)包括以下四個(gè)方面：一是對(duì)公共投資項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方面的貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是公共投資對(duì)項(xiàng)目在資源利用方面的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中包括土地開(kāi)發(fā)利用效益、節(jié)約能源耕地和水資源、自然資源綜合利用、對(duì)防止自然災(zāi)害的影響等；三是評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)文化教育的影響；四是項(xiàng)目對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響。

四是公共投資項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)評(píng)價(jià)。開(kāi)展公共投資項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)的內(nèi)容主要包括：審計(jì)人員首先測(cè)試和評(píng)價(jià)項(xiàng)目有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)部控制制度；考察建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)或交付使用對(duì)自然環(huán)境和人文環(huán)境的影響程度；建設(shè)項(xiàng)目防治環(huán)境污染措施是否及時(shí)有效，并且防治環(huán)境污染措施必須與項(xiàng)目主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投產(chǎn)；環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金的籌集、使用和管理中的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性。最后，審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的外部效果進(jìn)行總體的評(píng)價(jià)并得出結(jié)論。

4 公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的幾點(diǎn)建議

開(kāi)展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，但還存在一定的困難，必須在人員素質(zhì)、技術(shù)準(zhǔn)備、法制規(guī)范等方面進(jìn)一步打好基礎(chǔ)，才能有利于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)實(shí)施和開(kāi)展。

（1）提高審計(jì)人員素質(zhì)是開(kāi)展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的首要條件。公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)是層次更好、內(nèi)容更深、作用更大的監(jiān)督工作，是國(guó)家審計(jì)的高級(jí)階段。這就對(duì)審計(jì)人員提出了新的更高的要求。一是要提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)開(kāi)展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的責(zé)任感、使命感。二是要注意在理論上探索和總結(jié)，擺脫習(xí)慣思維的束縛。三是要努力學(xué)習(xí)有關(guān)效益審計(jì)的新知識(shí)、新方法。

（2）加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)是搞好公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的必要手段。公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)需要建立許多統(tǒng)計(jì)分析、邏輯推理、數(shù)字模型等基礎(chǔ)之上，用傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方式難以達(dá)到預(yù)期的目的。因此，信息化建設(shè)必不可少。一是要逐步落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的通知精神。二是要開(kāi)發(fā)相關(guān)的審計(jì)軟件，提高工作質(zhì)量和效率，規(guī)范公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)工作。

（3）完善法制規(guī)范是深化效益審計(jì)的重要保障。一是要建立和完善公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)法規(guī)，對(duì)其的法律地位、審計(jì)授權(quán)、審計(jì)報(bào)告的成果利用等事項(xiàng)給予進(jìn)一步的明確。二是制定和完善公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的審計(jì)規(guī)范。三是建立和完善公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的具體操作指南，對(duì)開(kāi)展公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)具體方式、技術(shù)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等進(jìn)行編制，找到審計(jì)工作的開(kāi)展。陜西水利