摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理模式發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本管理方法，已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，有利于企業(yè)重構(gòu)價(jià)值鏈，合理配置資源，優(yōu)化作業(yè)活動(dòng)，提升綜合的競(jìng)爭(zhēng)力。本文對(duì)價(jià)值鏈成本的概念、傳統(tǒng)成本管理的不足進(jìn)行了分析，并提出了基于價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用途徑。

關(guān)鍵詞：價(jià)值活動(dòng)；價(jià)值鏈；成本管理；途徑

中圖分類號(hào)：F53 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 (2012) 14-0101-02

一、價(jià)值鏈成本的概念

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既表現(xiàn)為成本的耗費(fèi)與形成過(guò)程，又表現(xiàn)為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，因此，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是一種價(jià)值活動(dòng)，成本管理活動(dòng)是基于價(jià)值的管理活動(dòng)。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是相互聯(lián)系、有序進(jìn)行的，各項(xiàng)活動(dòng)的次序進(jìn)行過(guò)程就是價(jià)值的累積過(guò)程，各項(xiàng)活動(dòng)的鏈接就形成企業(yè)的價(jià)值鏈。價(jià)值鏈在創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中所發(fā)生的各種資源耗費(fèi)就構(gòu)成價(jià)值鏈成本，具體包括產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等價(jià)值活動(dòng)中發(fā)生的成本。

基于價(jià)值鏈的成本管理，以增值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)，以業(yè)務(wù)邏輯為脈絡(luò)，通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的優(yōu)化，消除非增值的作業(yè)，簡(jiǎn)化不必要的作業(yè)流程，合理配置資源，充分考慮各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的協(xié)同性，有效降低了價(jià)值鏈的成本，為獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定了基礎(chǔ)。

二、傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷

（一）只注重內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，有些企業(yè)對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈更是視而不見。對(duì)于處于開放、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)了解整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈來(lái)進(jìn)行成本管理，既要關(guān)注自己，又要去了解別人，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)絡(luò)，這樣才更有助于企業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）只重視有形的成本動(dòng)因，而忽視了無(wú)形的成本動(dòng)因

傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只重視有形的、明顯的成本動(dòng)因，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的、無(wú)形的成本動(dòng)因，如市場(chǎng)開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、地理位置、企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)的管理制度和成本管理文化等。因此，傳統(tǒng)成本管理不能夠全面地揭示企業(yè)成本的真正結(jié)構(gòu)，不利于管理者正確地進(jìn)行成本決策。

（三）不重視對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析與研究

對(duì)于處于激烈競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得在競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，必須通過(guò)分析自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)來(lái)確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。這就要求企業(yè)要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值活動(dòng)，模擬計(jì)算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值活動(dòng)和成本狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤和分析，為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提供成本信息。

（四）成本考核指標(biāo)單一

傳統(tǒng)成本管理所采用是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的，過(guò)分注重和依賴于數(shù)學(xué)模型，卻往往缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。許多非數(shù)量化的因素以及非財(cái)務(wù)的信息如及時(shí)交貨次數(shù)、顧客投訴次數(shù)等，在成本管理和考核中極少采用，不能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效，不利于改進(jìn)價(jià)值活動(dòng)。

三、基于價(jià)值鏈的成本管理應(yīng)用途徑

（一）進(jìn)行價(jià)值鏈分析

通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的分析，有利于企業(yè)識(shí)別其價(jià)值活動(dòng)，為企業(yè)增加顧客價(jià)值和降低成本提供機(jī)會(huì)，有利于企業(yè)重新審視其現(xiàn)行發(fā)展戰(zhàn)略和成本戰(zhàn)略，再造或重構(gòu)價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行正確的管理和多方位的整合，從而獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析要以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等為重點(diǎn)，目的在于優(yōu)化企業(yè)的“作業(yè)鏈——價(jià)值鏈”，培植和提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.供應(yīng)商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系的分析

企業(yè)與供應(yīng)商保持良好的合作關(guān)系，有助于企業(yè)降低成本，實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)施差異化戰(zhàn)略。對(duì)供應(yīng)商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系的分析，主要目的在于同供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，確定競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)地位，尋求成本持續(xù)降低的機(jī)會(huì)。

3.購(gòu)買商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系的分析

分析購(gòu)買商價(jià)值鏈及其與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系，有助于同購(gòu)買商建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，拓展企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)重視提高產(chǎn)品的價(jià)值和減少顧客的成本，增強(qiáng)企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值的意識(shí)和能力。

4.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析

企業(yè)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，將其同本企業(yè)價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行比較，就可以明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是處于成本優(yōu)勢(shì)還是成本劣勢(shì)，從而采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。

5.行業(yè)價(jià)值鏈的分析

任何一個(gè)企業(yè)都是處于行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)鏈結(jié)。行業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)一般分為上游企業(yè)（供應(yīng)商）、經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、下游企業(yè)（購(gòu)買商）三個(gè)主要鏈結(jié)。行業(yè)價(jià)值鏈分析就是將某一經(jīng)營(yíng)企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手列出來(lái)，對(duì)主要供應(yīng)商、購(gòu)買商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，充分利用上游與下游的價(jià)值鏈活動(dòng)，從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略，調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置與范圍，把握成本優(yōu)勢(shì)。

（二）優(yōu)化或重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，優(yōu)化價(jià)值活動(dòng)

優(yōu)化或重構(gòu)價(jià)值鏈?zhǔn)且豁?xiàng)較為復(fù)雜的工作，在對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)上，可以采取以下辦法。

1.價(jià)值鏈的整合

企業(yè)根據(jù)需要可以進(jìn)行后向整合與前向整合，以尋求降低成本。企業(yè)通過(guò)后向整合，能獲得對(duì)購(gòu)入商品的成本控制優(yōu)勢(shì)，企業(yè)通過(guò)前向整合，能夠獲得成本更低的銷售服務(wù)。

2.改善和優(yōu)化價(jià)值活動(dòng)流程

流程的改善，應(yīng)使整個(gè)價(jià)值活動(dòng)過(guò)程的時(shí)間縮短，并降低相應(yīng)的作業(yè)成本。

3.價(jià)值活動(dòng)整合

對(duì)于那些劃分過(guò)細(xì)，卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的活動(dòng)應(yīng)予以整合，優(yōu)化作業(yè)活動(dòng)，以提高作業(yè)活動(dòng)的總體效率。不同價(jià)值活動(dòng)是否需要進(jìn)行整合，應(yīng)視擬合并的價(jià)值活動(dòng)及作業(yè)的復(fù)雜程度、關(guān)聯(lián)程度及管理需要而定。

4.盡量消除非增值價(jià)值活動(dòng)

消除非增值價(jià)值活動(dòng)是改善價(jià)值鏈的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)盡量消除不必要的價(jià)值活動(dòng)，對(duì)于那些確認(rèn)無(wú)法消除的非增值活動(dòng)，應(yīng)盡量降低其成本及消耗的時(shí)間。

（三）拓展價(jià)值鏈的范圍

1.虛擬價(jià)值鏈管理

虛擬價(jià)值鏈就是由虛擬的價(jià)值活動(dòng)信息構(gòu)成的價(jià)值鏈。當(dāng)前，結(jié)合信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的推廣和應(yīng)用，發(fā)展和改進(jìn)傳統(tǒng)的價(jià)值鏈，并構(gòu)造虛擬的企業(yè)價(jià)值鏈，已經(jīng)成為成本管理研究的重要課題。

虛擬價(jià)值鏈由所有的成員企業(yè)和合作伙伴構(gòu)成。例如一種產(chǎn)品按組成部分由世界上幾個(gè)國(guó)家的商家共同開發(fā)，并由其中一家作為開發(fā)中心，研究完成后通過(guò)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算成本，所有的交易也通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。虛擬價(jià)值鏈促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)的融合與發(fā)展，大大縮短了產(chǎn)品交易時(shí)間，并且交易空間也擺脫了地域限制，增強(qiáng)了企業(yè)群的競(jìng)爭(zhēng)地位。

虛擬價(jià)值鏈讓人們認(rèn)識(shí)到實(shí)物價(jià)值鏈難以推動(dòng)相關(guān)成員的發(fā)展，不利于企業(yè)快速地創(chuàng)造價(jià)值，而虛擬價(jià)值鏈提供了快速創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)，促進(jìn)了所有成員在完全統(tǒng)一基礎(chǔ)上的聯(lián)系，這種通過(guò)網(wǎng)絡(luò)方式的聯(lián)系使各成員按日程表合作，共享資源，利用相互間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，一起開發(fā)、實(shí)施和完成業(yè)務(wù)活動(dòng)，大大降低由單個(gè)企業(yè)完成所發(fā)生的成本，共同構(gòu)造虛擬企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

2.實(shí)現(xiàn)從價(jià)值鏈向市場(chǎng)鏈的拓展

“市場(chǎng)鏈”是指把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，將企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下工序和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來(lái)的單純行政機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)槠降鹊馁I賣關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系的一種價(jià)值活動(dòng)鏈。形成了把外部市場(chǎng)訂單轉(zhuǎn)變成一系列內(nèi)部的市場(chǎng)訂單，以“訂單”為中心，上下工序和崗位之間相互融合、協(xié)調(diào)運(yùn)行的業(yè)務(wù)鏈。

建立在內(nèi)部市場(chǎng)化基礎(chǔ)上的市場(chǎng)鏈管理方法，將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)生產(chǎn)工序、每個(gè)員工都納入市場(chǎng)的全方位控制中，以用戶的要求制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以用戶潛在的需求確定產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，以市場(chǎng)效益來(lái)檢驗(yàn)員工的工作質(zhì)量，極大地激發(fā)了員工的積極性和創(chuàng)造性，從而保證和提高了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力、工作效率和經(jīng)濟(jì)效益。

市場(chǎng)鏈觀念是對(duì)價(jià)值鏈的拓展，使我們?cè)诜治鰞r(jià)值鏈及其聯(lián)系的時(shí)候，更加關(guān)注市場(chǎng)對(duì)價(jià)值鏈的影響，使企業(yè)樹立以市場(chǎng)為中心的價(jià)值鏈管理觀念，從市場(chǎng)出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈和價(jià)值活動(dòng)，更有利于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）基于價(jià)值鏈成本管理的風(fēng)險(xiǎn)防范

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但是風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)由于不確定性因素導(dǎo)致的可能發(fā)生的各種結(jié)果和損失程度?；趦r(jià)值鏈的成本管理，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的改進(jìn)和拓展，相比于傳統(tǒng)成本管理方法更加科學(xué)。但是，任何方法都不是十全十美的，其應(yīng)用都可能存在不確定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在價(jià)值鏈分析、價(jià)值鏈整合或重構(gòu)活動(dòng)中，充分了解各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)及聯(lián)系，對(duì)影響價(jià)值活動(dòng)的各種內(nèi)外因素及其變化趨勢(shì)進(jìn)行深入分析，對(duì)可能的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，制定各種預(yù)防方案和應(yīng)急措施，建立健全成本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避或降低成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

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[作者簡(jiǎn)介]聶永剛，男，貴州遵義人，會(huì)計(jì)學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。