朱德莉

(四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，四川成都 610065)

一、引言

稅收從來不是單純的技術(shù)問題或者經(jīng)濟(jì)問題，它更多的是一個(gè)政治問題。長期以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展遵循效率優(yōu)先、兼顧公平的理念，與之相匹配，我國現(xiàn)行的稅收法律制度也體現(xiàn)為效率優(yōu)先、兼顧公平的特征。

我國歷來注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“卡爾多——?？怂箻?biāo)準(zhǔn)”，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展給全體社會(huì)成員帶來的總收益，在補(bǔ)償經(jīng)濟(jì)發(fā)展給全體社會(huì)成員帶來的總成本后，還有凈收益。將“總成本與總收益相抵后還有凈收益”作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，這顯然是在追求一個(gè)“集體效率的目標(biāo)”。不過，對這一目標(biāo)的追求卻忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的“凈收益在不同成員之間的分配問題”，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展所導(dǎo)致的“凈收益在不同成員之間的分配問題”直接關(guān)涉經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否得到社會(huì)成員的支持。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“戴維斯——諾斯標(biāo)準(zhǔn)”，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展給一個(gè)社會(huì)成員的預(yù)期收益超過他為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能付出的預(yù)期成本，這個(gè)社會(huì)成員才會(huì)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，“真實(shí)世界的改革，可能是符合‘卡爾多——?？怂箻?biāo)準(zhǔn)’，即能夠增進(jìn)生產(chǎn)力與全社會(huì)的財(cái)富;但同時(shí)卻往往是使得一部分人福利得到增進(jìn)，一部分人福利受到相對損失——這種使一部分人福利得到增進(jìn)而另一部分人福利受損的狀態(tài)，在新政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱為‘利益不一致’，即不可能同時(shí)符合每個(gè)成員的‘戴維斯——諾斯標(biāo)準(zhǔn)’?！雹俦R周來:《中國改革的新政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》，《讀書》2009年第5期。所以，經(jīng)濟(jì)發(fā)展除非采取一定的措施以補(bǔ)償利益受損的社會(huì)成員，否則即便滿足“卡爾多——希克斯標(biāo)準(zhǔn)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要么在立法上遭遇困境，要么誘發(fā)無窮的社會(huì)沖突。同理，為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的效率標(biāo)準(zhǔn)和公平標(biāo)準(zhǔn)，我國現(xiàn)行的稅收法律制度應(yīng)該進(jìn)行重構(gòu)，確保國民財(cái)富分配實(shí)現(xiàn)“公平與效率”的和諧統(tǒng)一。

二、我國現(xiàn)行的稅制框架

我國現(xiàn)行稅制框架是指我國全部現(xiàn)行稅收法律規(guī)范組成的有機(jī)聯(lián)系的整體，它是由稅收實(shí)體內(nèi)容和稅收征管程序構(gòu)成的統(tǒng)一體，即由稅收實(shí)體法和稅收程序法構(gòu)成的統(tǒng)一體。②張怡:《稅法》，清華大學(xué)出版社2009年版。

(一)稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法主要由流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、行為稅與特定目的稅法、資源稅法等部門法構(gòu)成。

1．流轉(zhuǎn)稅法是指調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為征稅對象之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。以流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的稅收稱之為流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。

2．所得稅法是指調(diào)整所得稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅是對企業(yè)純收益征收的稅，個(gè)人所得稅是對個(gè)人純收入征收的稅。

3．財(cái)產(chǎn)稅法是指調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅法規(guī)主要有1986年9月15日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和《中華人民共和國契稅暫行條例》等。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化，我國可能將逐步開征其他財(cái)產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等財(cái)產(chǎn)稅種。

4．行為稅與特定目的稅法是指調(diào)整行為稅與特定目的稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在我國現(xiàn)行稅法體系中，行為稅與特定目的稅是不可或缺的組成部分，它為了實(shí)現(xiàn)特定目的，對某些特定行為課稅，用以規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理經(jīng)濟(jì)行為、消費(fèi)行為等，達(dá)到調(diào)節(jié)和保護(hù)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的目的。

5．資源稅法是指調(diào)整資源稅之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國現(xiàn)行的資源稅法主要包括《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。為了有效控制和利用有限的資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國還將會(huì)開征其他資源稅種，如環(huán)境稅、燃油稅等。

(二)稅收程序法

稅收程序法是指規(guī)定國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管和納稅程序方面法律規(guī)范的總稱。稅收程序法主要包括稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、賬務(wù)和票證管理、稅務(wù)檢查、違章處理等。我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式是1992年頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》(1995年2月、2001年4月先后兩次修訂)及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。

三、我國現(xiàn)行稅制評估

(一)稅收實(shí)體法評估

1．流轉(zhuǎn)稅制評估。流轉(zhuǎn)稅(又稱工商稅或商品稅)是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。由于流轉(zhuǎn)稅主要是在流通領(lǐng)域征收，其對市場流通有一定的制約作用，因此現(xiàn)代許多發(fā)達(dá)國家，更多的是通過所得稅來平衡社會(huì)財(cái)富，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。在大力發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的背景下，如何利用流轉(zhuǎn)稅促進(jìn)而不是制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是我國流轉(zhuǎn)稅法改革和完善的重大課題。

根據(jù)“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念，我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度存在一定的缺陷，一是流轉(zhuǎn)稅的結(jié)構(gòu)缺陷，二是流轉(zhuǎn)稅中的各稅種缺陷。自2004年7月以來，我國開始進(jìn)行的增值稅改革主要是變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。增值稅是目前我國最大的稅種，占我國稅收收入的35%以上，如果加上海關(guān)代征的進(jìn)口產(chǎn)品的增值稅收入，約占45%左右。①張怡:《稅法》，清華大學(xué)出版社2009年版。但是，現(xiàn)行的增值稅屬于生產(chǎn)型的增值稅，納稅人在繳納增值稅款時(shí)，其所購置的固定資產(chǎn)中所包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，因而存在重復(fù)征稅問題。正是由于我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅存在稅負(fù)過高的問題，導(dǎo)致企業(yè)界存在大量的逃稅行為。雖然說逃稅幾乎與高速公路上非法超車一樣普遍，但事實(shí)上，大量的逃稅行為，跟人們認(rèn)為稅制不公有很大的關(guān)系。一種公平對待所有公民的稅制，不僅是基于社會(huì)正義的合理訴求，而且是提高稅收水平的功能性要求。②蓋伊·彼得斯:《稅收政治學(xué):一種比較的視角》，郭為桂、黃寧鶯譯，江蘇人民出版社2008年版，第173頁。所以，不管是從公平稅賦的角度來看，還是從維護(hù)國家稅收收入的角度來看，探索更加合理的流轉(zhuǎn)稅制度都是極具現(xiàn)實(shí)意義的。

2．所得稅制評估。所得稅是指以納稅主體在一定期限內(nèi)的純所得為征稅對象而征收的一類稅的總稱。所得稅是一種非常廣泛的稅種，IMF的183個(gè)成員國幾乎都有某種形式的所得稅法。③維克多·瑟仁伊著:《比較稅法》，丁一譯，北京大學(xué)出版2006年版，第231頁。我國則將所得稅劃分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，分別立法進(jìn)行調(diào)整。對于我國而言，盡管國家財(cái)政收入中最主要的稅種是流轉(zhuǎn)稅，但最近幾年以來，所得稅在稅收收入和財(cái)政收入中的比例逐年上升。2005年底個(gè)人所得稅總收入達(dá)到2093．91億元，占當(dāng)年稅收收入總額的比例為6．8%;內(nèi)資企業(yè)所得稅收入達(dá)到4363億元，占當(dāng)年稅收收入總額的比例為14．14%。而2006年企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成9533億元，增長25．4%，占稅收收入的比重為 25．3%。④張怡:《稅法》，清華大學(xué)出版社2009年版。

根據(jù)“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念，以及針對我國所得稅制存在的缺陷，我國所得稅征收模式應(yīng)加以改革，應(yīng)該采取分類所得稅模式。分類所得稅模式也稱個(gè)別所得稅制，是指對納稅人的所得按照來源劃分成不同的類別，分別適用不同的計(jì)征方法和不同的稅率予以課征的法律制度。當(dāng)然，這種征收模式也存在缺點(diǎn)，如不能根據(jù)納稅人的總體收入來合理采用超額累進(jìn)稅率，使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與其實(shí)際納稅能力不相符合，盡管對各項(xiàng)收入可以采用累進(jìn)稅率，但不能全面充分的體現(xiàn)稅收公平原則;除此之外，納稅人收入來源越來越復(fù)雜，稅收成本也會(huì)因此而增加。分類所得稅模式又稱混合所得稅制，它是將分類所得稅制和綜合所得稅制兩種模式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起的一種法律制度。這種征收模式的優(yōu)點(diǎn)在于，它既堅(jiān)持將納稅人的各項(xiàng)所得綜合起來，以體現(xiàn)量能課稅和稅收公平的原則，同時(shí)又結(jié)合區(qū)別對待的原則，對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的稅率;而且還有利于防止避稅。因?yàn)?，不能綜合考量稅收和開支對個(gè)人的影響會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)現(xiàn)象，顯著的例子就是“貧困陷阱”。

3．財(cái)產(chǎn)稅制評估。財(cái)產(chǎn)課稅歷史悠久，曾是各國政府主要的財(cái)政收入來源。從財(cái)產(chǎn)課稅的實(shí)踐來看，根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的形態(tài)不同，可分為動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對轉(zhuǎn)移或變動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人在一定時(shí)間內(nèi)擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是財(cái)產(chǎn)課稅的主要組成部分。2006年，我國對財(cái)產(chǎn)稅中的車船使用稅、牌照稅、城鎮(zhèn)土地增值稅、房產(chǎn)稅進(jìn)行了修訂和規(guī)范。修訂的內(nèi)容主要在于明確財(cái)產(chǎn)稅的地方稅性質(zhì)，取消內(nèi)外區(qū)別，并適當(dāng)提高了稅率。

根據(jù)“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念，我國財(cái)產(chǎn)稅制存在諸多有待完善的地方。比如，我國財(cái)產(chǎn)稅中具有重要地位的房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于控制管理，是地方財(cái)政收入的重要來源之一。但是，在居民收入和房價(jià)居高不下的當(dāng)下，房產(chǎn)稅的開征也許會(huì)導(dǎo)致不良的社會(huì)影響，因?yàn)榉慨a(chǎn)直接關(guān)系個(gè)人生存權(quán)的保障。此外，我國應(yīng)該設(shè)計(jì)合理的遺產(chǎn)稅制度。從促進(jìn)社會(huì)公平的角度來看，即便是那些極力反對稅收分配功能的學(xué)者也主張開征遺產(chǎn)稅。諾奇克也認(rèn)為，“開征一種有限的遺產(chǎn)稅是可以被證明是正義的。在其設(shè)計(jì)的這種遺產(chǎn)稅制度中，允許個(gè)人將自己通過勞動(dòng)所得的任何財(cái)富由他人繼承，但他自己原先所繼承的財(cái)富則不能再被繼承下去。”①Elliott M．Abramson，Philosophization against Taxation:Why Nozick’s Challenge Fails，23 Ariz．L．Rev．，1981，p753。

4．行為稅制評估。行為稅也稱特定行為稅或特定目的行為稅，是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的目的，對某些特定行為所征收的稅收。古今中外許多國家都有對某些特定行為征收的稅種，如賽馬稅、賭博稅、養(yǎng)狗稅、狩獵稅、印花稅、娛樂稅、博彩稅、工商登記稅、培訓(xùn)稅等，但各國征收行為稅的目的不盡相同。有的國家旨在對某些行為加以限制，有些國家則基于對某些行為或權(quán)益的認(rèn)可，而有的國家純粹是出于增加財(cái)政收入的需要。

我國開征行為稅，主要是運(yùn)用稅收杠桿，對某些特定行為加以規(guī)范、引導(dǎo)、控制和管理，以強(qiáng)化政府對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，現(xiàn)行行為稅制與現(xiàn)實(shí)有脫節(jié)的現(xiàn)象。比如，印花稅是1988年開征的，隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立完善，我國的經(jīng)濟(jì)情況和稅收征管方式發(fā)生了很大變化，《中華人民共和國合同法》的頒布實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營方式也是多種多樣。因此，按現(xiàn)行《印花稅暫行條例》確定稅目稅率，不僅缺乏法律依據(jù)，而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形式，印花稅的征收管理也是事倍功半。

5．資源稅制評估。資源稅是指對開采和利用自然資源的單位和個(gè)人征收的稅。資源稅法是國家制定的用以調(diào)整資源稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行資源稅的基本規(guī)范是1993年12月25日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》。當(dāng)下，由于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，資源稅被人們基于厚望。但是，當(dāng)經(jīng)濟(jì)因素在環(huán)境決策中扮演更重要角色的時(shí)候，已有的由環(huán)境污染造成的分配不公便會(huì)加劇。誠如美國學(xué)者孫斯坦教授所言，運(yùn)行良好的自由市場通常會(huì)加劇歧視。他認(rèn)為，成功的市場機(jī)制之所以會(huì)加劇歧視是因?yàn)槭袌龉膭?lì)人們以自我為中心。②凱斯·孫斯坦:《自由市場與社會(huì)正義》，金朝武譯，中國政法大學(xué)出版社2002年版。理性的人在作出決策時(shí)通常是以自我為中心。盡管以自我為中心可以保障效率，但卻滋生了歧視。自由市場對歧視漠不關(guān)心，因?yàn)榕袛嗍袌鍪欠癯晒Φ臉?biāo)準(zhǔn)不包括分配影響。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，市場只要能夠有效地配置資源便是成功的，至于其導(dǎo)致的分配結(jié)果是否公平則無關(guān)緊要。因此，某種程度上講，成功的市場機(jī)制必然會(huì)導(dǎo)致污染的不公平分配。

從資源稅實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)效應(yīng)來看，低收入消費(fèi)者和低收入家庭容易受到資源稅制度的負(fù)面影響，這是因?yàn)榈褪杖胂M(fèi)者和低收入家庭通常將其收入的絕大部分用來消費(fèi)一些對環(huán)境影響較大的產(chǎn)品，比如能源產(chǎn)品和水，而這些消費(fèi)產(chǎn)品往往是資源稅的主要征稅對象。在收入水平既定的情況下，增設(shè)新的環(huán)境稅收無疑會(huì)影響低收入消費(fèi)者和低收入家庭的社會(huì)福利，因?yàn)楫?dāng)能源產(chǎn)品和水資源的價(jià)格攀升之時(shí)，低收入消費(fèi)者和低收入家庭要么減少對能源產(chǎn)品和水資源的消費(fèi)，要么減少其它社會(huì)開支。

(二)稅收程序法評估

稅收征管是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅源向稅收轉(zhuǎn)化的重要環(huán)節(jié)，是整個(gè)稅收工作的核心。從我國稅收征管法的規(guī)定及稅收工作實(shí)踐來看，現(xiàn)行的稅收征收管理體制存在以下缺陷:

1．稅收征收權(quán)配置不當(dāng)。稅收征收權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向納稅人征稅的權(quán)力，稅收征收權(quán)直接關(guān)系到稅收的實(shí)現(xiàn)和納稅人的權(quán)利保護(hù)。稅收征收權(quán)大體上可以分為以下幾項(xiàng):一是稅款征收權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)，將納稅人應(yīng)納稅款組織征收入庫的活動(dòng);二是稅收減免權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法律法規(guī)確定的機(jī)關(guān)對符合稅法規(guī)定條件的納稅人，按照法定程序?qū)ζ鋺?yīng)納稅款予以減少征收或者免予征收的權(quán)力;三是稅務(wù)檢查權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法律法規(guī)確定的機(jī)關(guān)依法對納稅人的賬簿、憑證、銀行賬戶、經(jīng)營資料、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn)、核實(shí)，以確認(rèn)納稅人依法納稅或者違法事實(shí)成立的權(quán)力;四是稅務(wù)處罰權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法律法規(guī)確定的機(jī)關(guān)按照稅收法律法規(guī)和行政處罰法的規(guī)定，對違反稅收行政管理秩序的行為給予物質(zhì)或者非物質(zhì)處理的權(quán)力，也就是代表國家給予否定性的評價(jià)，讓其承擔(dān)不利的法律后果;五是稅務(wù)復(fù)議裁決權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法律法規(guī)確定的機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請，依法防止和糾正違法的或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為的權(quán)力;六是其他稅務(wù)管理權(quán)，是指除上述權(quán)力之外的，與稅收執(zhí)法有關(guān)的保證稅收秩序井然的權(quán)力，包括稅務(wù)登記辦理權(quán)、賬簿憑證管理權(quán)、發(fā)票印制管理權(quán)、漏管漏征清理權(quán)、納稅申報(bào)受理權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)等等。

從我國現(xiàn)行的稅收征收權(quán)體系運(yùn)行狀況來看，我國現(xiàn)行的稅收征收權(quán)配置體制較難保障改革發(fā)展成果共享理念的實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)?，我國現(xiàn)行的稅收征收權(quán)體制存在以下問題:首先，我國稅收征收權(quán)的劃分缺乏一個(gè)穩(wěn)定的規(guī)則，由于稅收征收權(quán)未能在中央和地方之間進(jìn)行合理的配置，導(dǎo)致中央和地方財(cái)政收入狀況的不穩(wěn)定，這不利于改革發(fā)展成果在中央和地方之間的明確分配，更不利于改革發(fā)展成果在中央與地方之間的公平分配。其次，地方越權(quán)、濫用收費(fèi)權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，這不僅影響了我國市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)育，進(jìn)而妨礙改革發(fā)展成果共享理念的實(shí)施，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制是保障國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的有力保證。同時(shí)，發(fā)展是改革發(fā)展成果共享的一個(gè)重要理念，因?yàn)橹挥袊窠?jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，改革發(fā)展成果的共享才能得以長久。第三，我國現(xiàn)行的稅收征管制度中程序安排存在許多不合理的地方，如稅收管理層次過多，稅收征收的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，辦稅程序和手續(xù)復(fù)雜，結(jié)果造成納稅人多頭跑、多次跑，應(yīng)付多頭檢查等。而稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率低下，工作質(zhì)量不高，基層工作負(fù)擔(dān)過重等等。究其原因，還在于現(xiàn)行稅收征管制度中程序性安排不合理，程序設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性，沒有按照稅收科學(xué)的原理設(shè)計(jì)征管程序，程序性安排的不合理無疑會(huì)給稅收征管工作特別是基層稅收征管工作帶來“成本”，以及給納稅人增加“成本”。

2．納稅人權(quán)利保護(hù)不力。所謂納稅人權(quán)利，是指依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)所應(yīng)享有的受法律確認(rèn)、保障與尊重的權(quán)利和利益，以及當(dāng)納稅主體的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)，納稅人所應(yīng)獲得的救助與補(bǔ)償。

我國稅收法律體系注重對納稅人應(yīng)有權(quán)利的保護(hù)，納稅人的基本權(quán)利主要體現(xiàn)在《稅收征管法》中。2001年4月修訂的《稅收征管法》把保護(hù)納稅人合法權(quán)益和為納稅人服務(wù)提高到了非常重要的地位，其中直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款近30個(gè)，而且還有許多條款通過規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為來保障納稅人的權(quán)益。因?yàn)?，要保證納稅人的合法權(quán)益不受侵害，在依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，還必須要求征稅人切實(shí)履行自己的職責(zé)，不能濫用手中的權(quán)利。相比較于以往的稅收法律，新的《稅收征管法》進(jìn)一步嚴(yán)格依法征稅義務(wù)，如第28條增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的規(guī)定等。但是，與發(fā)達(dá)稅制國家相比，我國對于納稅人權(quán)利的保護(hù)仍然存在許多不足。比如，由于法治觀念和配套制度的缺乏，《稅收征管法》在實(shí)際稅收執(zhí)法過程中的剛性還顯不足，如名人欠稅、人情稅等問題還比較突出。顯然，這種對納稅人權(quán)利保護(hù)不力的現(xiàn)狀，與共享改革發(fā)展成果的理念不相適應(yīng)，共享改革發(fā)展成果及其理念旨在保障社會(huì)各個(gè)群體的應(yīng)有權(quán)利，進(jìn)而借助公平的改革發(fā)展成果利益共享機(jī)制構(gòu)建和諧的社會(huì)秩序。