段飛飛，安增龍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，大慶163319）

經(jīng)過三十多年社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展中揮著越來越重要的作用，但民營企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)不清、管理不善、機(jī)制不健全等問題而經(jīng)營失敗。如今，在激烈的市場競爭環(huán)境中，60%～70%的中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存困境，其中最先倒閉的也是內(nèi)部控制缺失的民營企業(yè)，因此結(jié)合內(nèi)部控制要素分析民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出改進(jìn)建議具有重要的現(xiàn)實意義。

1 民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制包含五方面的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。下面主要從這幾個方面分析我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之處。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。民營企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營管理，董事會成員大都由家族內(nèi)部人員兼任，使得董事會不能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督和控制作用；監(jiān)事會職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問題上沒有按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。從國美電器的控制權(quán)之爭來看，大股東黃光裕在回購公司股份時損害了股東利益，但無論是國美的董事還是經(jīng)理層以及監(jiān)事會均沒有揭露此違法行為，這就說明在大股東直接參與管理的情況下，內(nèi)部的制衡作用大打折扣。

1.1.2 職責(zé)分工不當(dāng)。工作效率的高低取決于各人員對其所負(fù)責(zé)任的了解，而民營企業(yè)很多沒有清晰的崗位說明書，職責(zé)劃分不清晰，一人多職看似節(jié)約了人力成本，實則是重大內(nèi)部控制缺陷，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財務(wù)舞弊。在用人機(jī)制上，任人唯親，而非任人唯賢。

1.1.3 企業(yè)文化沒有得到全面提升。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能及時根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生的變化制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏開拓創(chuàng)新精神，不能適時調(diào)整經(jīng)營理念，以至于受外界變化影響很大，面對原材料價格上漲，勞動力成本提高，融資難等問題，首先遭受重創(chuàng)的就是江浙一帶的中小企業(yè)。

1.2 風(fēng)險評估體系不健全、評估意識淡薄

1.2.1 風(fēng)險評估程序不全。面對不同的風(fēng)險因素，民營企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗商討決定，而不是采用科學(xué)的方法評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及對風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。

1.2.2 企業(yè)風(fēng)險評估意識淡薄。當(dāng)今民營企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來了巨大的債務(wù)糾紛風(fēng)險，而企業(yè)家沒有與時俱進(jìn)的風(fēng)險控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗去實現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張政策，無法及時識別和規(guī)避風(fēng)險，往往會因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債。

1.3 控制活動執(zhí)行不到位

1.3.1 不相容崗位分離控制形式化。由于民營企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負(fù)責(zé)會計處理的全過程，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財務(wù)舞弊。

1.3.2 營運(yùn)分析控制能力不足。營運(yùn)分析控制是指管理層綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過對比分析、趨勢分析等方法，對營運(yùn)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并采取改進(jìn)措施。民營企業(yè)很少有透明的財務(wù)報表，業(yè)務(wù)相關(guān)的資料傳遞渠道不流暢，預(yù)算編制不規(guī)范，企業(yè)不能根據(jù)外部環(huán)境的不斷變化控制生產(chǎn)規(guī)模，多元化擴(kuò)張經(jīng)營并不一定能實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

1.3.3 績效考評控制隨意化。很多中小民營企業(yè)沒有公平、公開的績效考評制度，考評受到親緣關(guān)系的影響；沒有較科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，不會對每個員工的實際工作情況進(jìn)行定性考核和定量測定，甚至無法兌現(xiàn)獎勵、懲處落不到實處，這種環(huán)境下員工沒有歸屬感最終導(dǎo)致流動性加大，人員引入成本加大等問題。

1.4 信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識別、取得和報告經(jīng)營、財務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運(yùn)營效率，及時溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)。很多中小民營企業(yè)管理層只有在出現(xiàn)問題時才與員工溝通，員工缺乏主動性和積極性，財務(wù)會計報告和信息披露方面往往會由于串通舞弊等行為出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述。與大中型企業(yè)相比小企業(yè)更缺乏與外界的溝通，不了解外部經(jīng)營環(huán)境的重大變化，在收縮銀根、高成本時代下仍沿用創(chuàng)業(yè)初期的粗放式管理方法，在規(guī)模擴(kuò)大的同時，沒有創(chuàng)新的管理思想和水平，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展失控。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運(yùn)營效率的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。以中小企業(yè)為主的民營企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、權(quán)力集中等特點，忽視審計監(jiān)督及預(yù)防功能，沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門或設(shè)置缺乏獨(dú)立性，審計人員通常與會計人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡單的對會計賬目查錯糾弊，漠視對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。如浙江臺州最大的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)——珠光公司設(shè)置的審計部門根本沒有起到相應(yīng)的作用，倒閉前一直都在進(jìn)行多元化擴(kuò)張，然而伴隨銀根的抽緊，珠光公司沒有做好經(jīng)營項目審查工作，為一個豪華游艇項目借款7 000多萬元，最終由于擴(kuò)張?zhí)欤?fù)債太大，于2011年5月間破產(chǎn)了。

2 民營企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的必要性

民營企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)增長的動力，是就業(yè)的穩(wěn)定器，根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展報告（2010～2011）》顯示：我們有75%的城鎮(zhèn)就業(yè)靠中小企業(yè)，90%的新增就業(yè)依靠中小企業(yè)，民營企業(yè)工業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的69%；同時，民營企業(yè)也是創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的活力之源，提供了65%的專利，70%的技術(shù)，85%的新產(chǎn)品開發(fā)。然而民營企業(yè)正面臨著信貸短缺、原材料成本上升、人民幣升值、加薪潮以及節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列問題，當(dāng)下國家出臺的一系列輔助政策并不能從根本上解決中小民營企業(yè)生存困境。

因此為謀求新的發(fā)展空間，實現(xiàn)向華為、科瑞等向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型，民營企業(yè)必須從戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人力資源、財務(wù)管理等方面改進(jìn)實施內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理效率，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的風(fēng)險，降低企業(yè)運(yùn)營成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3 改進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，針對民營企業(yè)現(xiàn)狀，主要從以下三方面進(jìn)行內(nèi)部控制的改進(jìn)。首先，民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者，按照公司章程形成獨(dú)立又相互牽制的治理結(jié)構(gòu)，引入職業(yè)經(jīng)理團(tuán)隊協(xié)助高層管理重要事務(wù)，分散權(quán)利，降低決策失誤率；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點針對不同層次的員工引進(jìn)期權(quán)、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式，創(chuàng)建以人為本的企業(yè)文化，拓展員工的職業(yè)生涯，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對管理層及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)部風(fēng)險防范成為高管的共識，控制好每一階段的運(yùn)營成本，提高生產(chǎn)效率，以彌補(bǔ)各種成本增加帶來的損失。

3.2 健全風(fēng)險評估體系，強(qiáng)化評估意識

企業(yè)要有效控制風(fēng)險，就必須建立全面的風(fēng)險評估體系，提高評估人員的專業(yè)技能，明確評估方法，對經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤，應(yīng)注重金融風(fēng)險控制體系的建立，不斷提升自身素質(zhì)，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化評估企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險，避免因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資金鏈斷裂。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制活動的執(zhí)行

內(nèi)部控制活動在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，是實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵要素，控制活動的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益?？刂苹顒右笃髽I(yè)確保管理層指令得以實施，管理者充分授權(quán)，倡導(dǎo)人性化管理，建立合理公平的績效評價制度，調(diào)動員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)制定合理的財務(wù)管理制度、資金管理制度、采購管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會計記錄并及時核對，提高企業(yè)營運(yùn)效率、降低營運(yùn)成本，在融資困難的背景下企業(yè)應(yīng)構(gòu)建多層次的信用擔(dān)保體系，解決新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)融資過程中的擔(dān)保難、抵押難等問題。

3.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，信息的及時性特點要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應(yīng)商提供訂單等實時信息，資產(chǎn)、財務(wù)管理等要實行流程表單化管理，確保各類風(fēng)險隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理；其次，保證內(nèi)部信息及時處理，傳導(dǎo)順暢的同時，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時溝通，掌握市場中原材料價格的波動、利息調(diào)整等外部信息，通過供應(yīng)鏈管理使成本最小化；第三，員工的意見應(yīng)得到充分反映、管理者要積極獲取和采納員工的意見，形成有效的內(nèi)部溝通機(jī)制。

3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范企業(yè)的各項工作，做好預(yù)算控制，及時調(diào)整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實施內(nèi)部審計和內(nèi)部控制自我評估相結(jié)合的辦法，使管理層有效地履行責(zé)任；其次，制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要；最后，指定的內(nèi)部監(jiān)督制度必須有效，就操作系統(tǒng)的運(yùn)作與管理層執(zhí)行簡明扼要和持續(xù)的溝通，應(yīng)該讓內(nèi)部審計的結(jié)論為人所知，避免由“相關(guān)人士”組成的集團(tuán)從頭到尾控制某個操作或交易。

4 結(jié)論

面臨生存的困境，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越受到重視，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將有助于企業(yè)經(jīng)營者合理控制企業(yè)成本，有效降低企業(yè)資金風(fēng)險，提高管理者及員工素質(zhì)、降低員工流失率，從而提高企業(yè)自身競爭力，實現(xiàn)向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

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