○ 秦曉強

（中國一拖集團(tuán)有限公司采購中心）

隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)用人制度等各方面都發(fā)生了很大的變化，出現(xiàn)了多種所有制經(jīng)濟(jì)和用人方式。同時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理也出現(xiàn)了許多新問題，其中，企業(yè)會計人員侵占、挪用資金犯罪現(xiàn)象日漸突出，給企業(yè)造成了很大損失。當(dāng)前，企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪現(xiàn)象突出，此類犯罪具有發(fā)案比率高、涉案人員流動性大等特點，多采用做假賬、偽造票據(jù)、貨款不上交等手段侵占挪用單位財物因此，為有效預(yù)防和打擊此類犯罪，對企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪及防范進(jìn)行研究具有重要的實踐意義。

一、企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪原因分析

企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪是指單位會計人員利用管理財務(wù)、資金與貨物的工作之便，貪污、占有或挪用單位的資金和財物。企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪有著深刻的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景，正如馬克思而言，“犯罪——孤立的個人反對統(tǒng)治關(guān)系的斗爭，和法一樣，也不是隨心所欲地產(chǎn)生，相反，犯罪和現(xiàn)行的統(tǒng)治都產(chǎn)生于相同的條件”。因而，不能脫離政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德等層面孤立靜止地研究企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪的成因。職務(wù)犯罪的成因既可以從政治因素、經(jīng)濟(jì)因素、文化因素、道德因素等角度進(jìn)行分析，也可以從會計人員職務(wù)犯罪主體自身的內(nèi)在因素和無法回避并受其影響的外在因素角度進(jìn)行綜合分析。

1、主觀因素

犯罪的主觀因素是指與犯罪有關(guān)的各種意識、心理和犯罪人的個性特征，概括起來主要有以下幾類。

（1）不良思想的影響。隨著商品、貨幣、享樂型的生活方式不斷擠進(jìn)人們的精神領(lǐng)域，極端個人主義、享樂主義和利己主義的思潮也沉渣泛起。一段時間以來，在社會上共產(chǎn)主義道德觀念被視為空洞而不切實際的理想被束之高閣，重視公共利益的道德觀念在社會上的失落，金錢至上和自私自利的道德觀念四處泛濫。在這種社會道德觀念紊亂和日趨低下的氛圍中，會計人員慢慢喪失了職業(yè)道德操守，滋生了職務(wù)犯罪動機(jī)。

（2）大部分會計人員存在僥幸心理。有些企業(yè)的會計人員深諳為人處世之道，善于投機(jī)鉆營，見風(fēng)使舵，對上竭力投其所好，對下則無原則地一團(tuán)和氣。具有這種心理的人大多數(shù)在開始作案前或在作案時就已經(jīng)準(zhǔn)備好后路，他們并不打算在一個地方或一個單位長期做下去，只要把錢撈到一定程度后就攜款潛逃或申請調(diào)動到另外的單位。

（3）低薪導(dǎo)致會計人員心理失衡。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)成分之間的差距被逐漸拉大，出現(xiàn)了社會分配不公的現(xiàn)象。在許多領(lǐng)域，個人為社會做出的貢獻(xiàn)與個人從社會得到的報酬常常不成正比。特別是某些企業(yè)會計人員的工作強度很大，工作很辛苦，但與別的某些行業(yè)的工作人員相比收入普遍較低，因此許多人對自己的經(jīng)濟(jì)收入極為不滿，心理嚴(yán)重失衡，就伺機(jī)利用手中職權(quán)為自己撈錢，以此來彌補自己的“損失”。

表1 企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪原因分析

（4）法制觀念淡薄。有無法制觀念或法制觀念的高低，將決定行為主體的行為能否在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。較強法制觀念的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動時，能夠處處以法律規(guī)范為準(zhǔn)繩，依法進(jìn)行職務(wù)活動；沒有法制觀念的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動時，往往由于不知法、不懂法而引起職務(wù)犯罪；法制觀念淡薄的行為主體在進(jìn)行職務(wù)活動時，則由于缺乏罪責(zé)感，自私自利，瞞上欺下，一旦具備了某種犯罪條件，就會實施職務(wù)犯罪。

2、客觀因素

犯罪的客觀因素是指犯罪行為和犯罪人個性形成的各種社會因素。企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪行為形成的各種社會因素是多方面的，但歸納起來主要有以下幾類。

（1）市場經(jīng)濟(jì)因素的影響。我國現(xiàn)階段實行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，具有一般商品經(jīng)濟(jì)的自然屬性，如追求價值，利用市場競爭，重視自身經(jīng)濟(jì)利益等，不可避免地給社會帶來一些消極影響。為了在商品經(jīng)營中贏得更多利潤，有的生產(chǎn)經(jīng)營者濫用“回扣”、“獎金”等手段，使得一些參與交易的負(fù)責(zé)人特別是企業(yè)的會計人員見利忘義，中飽私囊；市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的收入和分配不均等現(xiàn)象，使一些企業(yè)的會計人員心理不平衡，滋生貪欲，誘發(fā)職務(wù)犯罪；有些人甚至把企業(yè)賦予的權(quán)力視為商品，搞權(quán)錢交易，搞等價交換，以權(quán)謀私。

（2）缺乏有效的制約監(jiān)督機(jī)制。權(quán)力現(xiàn)象的一個客觀規(guī)律是沒有制約的權(quán)力容易被濫用。在失控和約束不力的情況下，個人意志常常會由于沒有壓力和牽制而輕易地進(jìn)入權(quán)力過程，從而使用權(quán)人形成不謹(jǐn)慎甚至是隨意的精神狀態(tài)。由于缺乏制約機(jī)制作保障，權(quán)力行為的規(guī)范也往往流于形式，喪失應(yīng)有的權(quán)威和嚴(yán)肅性，得不到真正貫徹。權(quán)力被濫用而又得不到制止，往往就會出現(xiàn)大問題。我國企業(yè)中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象直接證明了這一點。雖然在企業(yè)中也存在著監(jiān)督各級權(quán)力的部門，但只是把它寫在紙上，貼在墻上，沒有落實到實際工作中去，使監(jiān)督措施和辦法成為虛無的東西。

（3）社會分配不公，引發(fā)某些職務(wù)犯罪。社會分配不公是我國社會當(dāng)前存在的一個嚴(yán)重的社會問題，有的人不付出任何勞動或很少勞動，就能一夜之間成為腰纏萬貫的富翁，而有些企業(yè)會計人員的工資收入幾乎與這些人不成比例。因此，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)別人家里裝有現(xiàn)代化的家用電器和家具，生活上比較寬裕的時候，自然會產(chǎn)生一種攀比心理。當(dāng)他們不能通過自己的工資收入來滿足這種攀比心理的時候，必然會出賣手中的權(quán)力，通過出賣權(quán)力來獲得他人已有的現(xiàn)代化生活設(shè)施。

（4）企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)賬目混亂。有些公司、企業(yè)經(jīng)營管理制度不健全、不規(guī)范，在財務(wù)管理上，特別是對銷售人員回收貨款的賬目管理上不嚴(yán)格，造成賬目出現(xiàn)錯記、漏記、亂記或交叉記載現(xiàn)象，使銷售人員利用混亂，借機(jī)侵吞、騙取回收貨款。

二、企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪預(yù)防

為了有效預(yù)防和打擊此類犯罪，對公司企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪進(jìn)行防范，就顯得非常重要。企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪是一個多層次、多系統(tǒng)、多因素形成的綜合體，其對策必須采用綜合治理的方針，采取一系列的有效措施和運用多種手段來加以解決。

圖1 企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪預(yù)防體系

1、建立現(xiàn)代企業(yè)會計管理機(jī)制

一是要建立健全財務(wù)賬目管理制度，設(shè)置科學(xué)合理的往來貨款賬目，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，逐人逐項分冊登記，防止錯記、漏記等現(xiàn)象的發(fā)生。二是成立專業(yè)小組，定期不定期跟隨會計人員核對單位發(fā)生業(yè)務(wù)的賬目，及時發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)賬目，防止會計人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。三是建立嚴(yán)格的管理制度，規(guī)范會計人員的行為。采取定期和不定期的檢查、審計發(fā)貨、銷售、貨款回籠等經(jīng)營行為，對會計人員的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有貪污、挪用公款等違法行為時要及時采取有效措施，迅速報案防止嫌疑人攜款潛逃。

2、建立有效的犯罪預(yù)防體系

政法部門、公司企業(yè)都要提高對打擊此類犯罪的思想認(rèn)識，通力協(xié)作，密切配合，形成打擊職務(wù)犯罪的合力。一是公司企業(yè)要提高認(rèn)識，發(fā)生案件要及時報案，不袒不護(hù)，跳出小圈子，克服本位利益思想，積極配合公安部門工作。二是檢察機(jī)關(guān)應(yīng)主動與企業(yè)一起共同研究制定預(yù)防犯罪措施，認(rèn)真研究分析企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪的特點、原因、規(guī)律和動向，提出預(yù)防犯罪的建議和對策，結(jié)合辦案，注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計管理上存在的漏洞，提出堵漏建制的檢察建議；定期進(jìn)行整改回訪，落實整改措施，結(jié)合典型案例，以案釋法，及時開展普法宣傳。三是政法部門之間，要密切配合、加強協(xié)作，加快對案件的偵查、批捕、起訴、審判工作。對損失大、影響大的重特大案件，檢察院、法院要及早介入共同研究案情，對案件的查證材料達(dá)成共識以加快案件偵辦速度。特別是對贓款去向問題、吃喝嫖賭、揮霍無度等難以查證的問題，要形成認(rèn)定犯罪的共識以更快更好的打擊此類犯罪。

3、建立嚴(yán)格的選人用人機(jī)制

企業(yè)在聘用會計人員時，可由有信譽和一定資產(chǎn)的人員提供擔(dān)保并提供相應(yīng)的保證金，防止會計人員在被聘用后肆無忌憚、無所顧忌的貪污挪用資金等經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。企業(yè)要加強用人制度的改革，嚴(yán)格審查、考核。在建立健全上崗資格審查、崗前培訓(xùn)、崗后監(jiān)督一系列用人、管人制度的同時，加強對會計人員法律知識的宣傳教育，從思想上提高他們的法制意識，深入開展以會計宗旨、職業(yè)道德為主要內(nèi)容的思想教育，切實提高企業(yè)會計人員素質(zhì)。加強社會主義精神文明建設(shè)，使企業(yè)會計人員樹立社會主義權(quán)利、義務(wù)觀念，自覺反對和抵制拜金主義、享樂主義和個人主義，增強依法辦事、遵紀(jì)守法和拒腐防變能力。對有職務(wù)犯罪苗頭的人員，要重點搞好針對性教育，做到防微杜漸，防患于未然。

4、加強票據(jù)的使用和管理

目前，亂開亂用假票據(jù)的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，為不法會計分子利用假招待費開發(fā)票進(jìn)行貪污、賄賂、挪用公款等犯罪行為提供了可乘之機(jī)。工商、稅務(wù)等部門要嚴(yán)格控制商業(yè)、飲食等部門和個體業(yè)主，并制訂定一整套切實可行的票據(jù)管理措施。發(fā)現(xiàn)哪個部門、個體業(yè)主違章虛開假票據(jù)，應(yīng)予以嚴(yán)厲懲罰。

5、加大打擊力度

一是要盡快引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人才。特別要提高司法會計、審計人員查閱賬務(wù)的能力，以適應(yīng)辦案工作需要。二是提高偵辦案件的藝術(shù)。在查辦案件過程中，對跨區(qū)域性大、涉及單位多的案件，要制定出周密的計劃方案，取證工作力求一次成功，以防留下尾巴，給涉案人員以串供之機(jī)，從而也減少因重復(fù)調(diào)查取證造成人力、物力的浪費。對已經(jīng)掌握的符合立案標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)的案件，要盡量先控制犯罪嫌疑人，防止其與業(yè)務(wù)單位聯(lián)系、涂改賬目、補辦手續(xù)、串通作假證等，從而減少不必要的麻煩。對控制的犯罪嫌疑人，要迅速訊問，并制作筆錄，防止夜長夢多，改變案件性質(zhì)，從而逃避打擊?？傊?，要從嚴(yán)從快查處企業(yè)會計人員職務(wù)犯罪案件，采取各種措施，不惜一切代價，全力緝拿攜款潛逃人員，遏制犯罪，為企業(yè)改革和發(fā)展服務(wù)。

6、建立和完善有效的監(jiān)督制約機(jī)制

一是要防止權(quán)力過分集中，要認(rèn)真貫徹民主集中制原則，對于重大問題，必須堅持企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定。二是要增加權(quán)力運作規(guī)程的透明度，做到辦事制度公開，辦事結(jié)果公開。三是強化監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步完善有關(guān)法律、法規(guī)，各個企業(yè)的主管部門、審計、財務(wù)、稅務(wù)以及紀(jì)檢、監(jiān)察部門，要按照職責(zé)分工，大膽開展監(jiān)督。四是依靠群眾進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)職工勇于揭發(fā)犯罪的自覺性。

[1]張彎：職務(wù)犯罪概論[M]．中國檢察出版社，2004.

[2]周洲、藤志強：職務(wù)犯罪預(yù)防[M].中國檢察出版社，2006.

[3]張峰、于仁妾：職務(wù)犯罪的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J]．中國人民公安大學(xué)學(xué)報，2005（9）.

[4]周文升：社會轉(zhuǎn)型期職務(wù)犯罪原因新論[J]．中共浙江省委黨校學(xué)報，2004（7）.

[5]趙飛：職務(wù)犯罪預(yù)防模式探討[J]．中國法制，2005（4）.