劉衛(wèi)威

(中國慶華能源集團(tuán)有限公司，北京 100020)

澳大利亞針對鐵礦石與煤炭生產(chǎn)領(lǐng)域的新資源稅法案MRRT(Minerals Resource Rent Tax)即將于今年7月1日起實(shí)施，該法案引起了全球業(yè)界的極大關(guān)注。近幾年，中國企業(yè)赴澳投資礦產(chǎn)資源已經(jīng)形成熱潮，該法案勢必影響到我國赴澳開展鐵礦石與煤資源投資的企業(yè)的利益，因此有必要予以認(rèn)真研究。然而縱觀國內(nèi)外有關(guān)MRRT的媒體報(bào)道，內(nèi)容大多集中在MRRT背后政治力量的博弈，而對MRRT本身的詳細(xì)內(nèi)容與具體計(jì)算方法涉及甚少。本文以澳財(cái)政部2011年6月9日頒布的《Minerals Resource Rent Tax Bill 2011》文件內(nèi)容為基礎(chǔ)，試圖了解MRRT的具體結(jié)構(gòu)內(nèi)容與運(yùn)算法則。

1 新法案出臺(tái)的背景

由于來自中國與印度的強(qiáng)勁需求，近10年來資源產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)大幅增長，其中鐵礦石的價(jià)格增長超過400%，黑煤的價(jià)格增長超過200%。高企的價(jià)格讓在澳投資經(jīng)營礦業(yè)的公司賺得盆滿缽滿，而作為這些資源最終所有者的社區(qū)民眾，并沒有從資源市場的熱潮中受益更多。澳各州政府以前通過特許經(jīng)營(Royalty)的方式向資源項(xiàng)目收稅，一般是基于按噸固定計(jì)費(fèi)或按產(chǎn)值的固定比例計(jì)費(fèi)，通常與利潤無關(guān)。在原有模式下，稅收所占礦山企業(yè)利潤的比例持續(xù)降低。金融危機(jī)以來，各國政府都面臨來自資金與就業(yè)的巨大壓力，而澳大利亞眾多逆市上揚(yáng)、大把撈金的礦山企業(yè)自然成為眾矢之的。

經(jīng)過與各界的廣泛磋商，澳大利亞政府在2010年初宣布，將對原有資源稅進(jìn)行改革。“在目前的高利潤市場階段，基于利潤的稅收模式更符合所有人民的利益”[1]。澳政府表示，澳大利亞擁有豐富的鐵礦石、煤、石油與天然氣，澳大利亞的所有民眾都平等擁有這些資源，政府有責(zé)任為子孫后代向使用這些資源的人收取適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。新的資源稅框架將使國家抓住當(dāng)前資源企業(yè)利潤攀升的機(jī)遇，為基礎(chǔ)設(shè)施與就業(yè)提供更好的服務(wù)，以使所有澳大利亞人從本次礦業(yè)繁榮中獲利。為確保新的稅收安排順利實(shí)施，澳政府建立了以資源與能源部部長Hon Martin牽頭的“政策過渡小組”，該小組負(fù)責(zé)新資源稅安排的具體技術(shù)規(guī)劃。

該小組于2010年12月向政府提交了新MRRT稅法安排的報(bào)告。該報(bào)告針對新資源稅安排的具體技術(shù)設(shè)計(jì)提出94項(xiàng)合理化建議。2011年3月24日澳政府宣布，接受政策過渡小組針對新資源稅改革的所有合理化建議。該小組的合理化建議構(gòu)成MRRT立法草案的基礎(chǔ)，該法案于2011年6月10日開始對外征求意見，截止日期為2011年7月14日。該法案公示伊始就遭到某些礦業(yè)巨頭的強(qiáng)烈反對，在澳政壇也引發(fā)不同利益集團(tuán)的激烈對抗。但是，該法案卻得到了廣大民眾的支持。2011年下半年，新法案提交給澳議會(huì)，并于11月23日于下院獲得通過。

2 新法案的主要內(nèi)容

MRRT將于2012年7月1日開始實(shí)施，適用于所有新建或已建的鐵礦石與煤項(xiàng)目。MRRT的重要特征包括以下方面。

1)MRRT對象：只有應(yīng)評稅利潤(Assessable Profit)超過5000萬澳元每年的納稅人才是MRRT的征收對象。

2)MRRT稅率：MRRT的稅率為30%，澳政府認(rèn)為這是一個(gè)“具有國際競爭力”的稅賦比例。

3)MRRT豁免：新投資項(xiàng)目享受MRRT豁免的待遇。新建項(xiàng)目在產(chǎn)生足夠利潤充抵投資成本之前，都無需繳納任何MRRT。

4)MRRT虧損抵扣(MRRT Allowance)：這是稅法中的新生概念，計(jì)算方法為政府長期債券利率(LTGBR,各州情況不同，大體為6%左右)加7%，再乘以上一年度的虧損；這筆費(fèi)用在MRRT計(jì)算中可從收益中扣除。

5)MRRT虧損抵扣轉(zhuǎn)移(Transferability of Deductions)：納稅人可以使用一個(gè)處于建設(shè)期的項(xiàng)目的MRRT虧損抵扣，來充抵一個(gè)處于生產(chǎn)期的項(xiàng)目的MRRT稅費(fèi)。這對于礦業(yè)開發(fā)是個(gè)好消息。有實(shí)力的礦山企業(yè)甚至可以充分利用這一規(guī)則，通過不停投資新礦來規(guī)避MRRT。

6)MRRT開采抵扣(Exaction Allowance)：為鼓勵(lì)礦山企業(yè)投資開采領(lǐng)域的技術(shù)革新，保持澳資源產(chǎn)業(yè)的競爭力，澳政府還對最終MRRT納稅額的25%進(jìn)行扣減，相當(dāng)于給企業(yè)“打個(gè)75折”。

7)特許經(jīng)營稅溢出抵扣(URO-Uplifted Royalty Offset)：如果某年特許經(jīng)營稅的金額超過了MRRT金額，在下一年度的報(bào)表中可以將超出部分加上利率(政府長期債券利率+7%)作為特許經(jīng)營稅溢出抵扣，充抵下一年的MRRT的稅額。直到MRRT金額超過特許經(jīng)營稅金額之前，URO可一直在報(bào)表中逐年累計(jì)。一旦MRRT金額超過了特許經(jīng)營稅，URO就按歸零計(jì)算。

3 MRRT的具體運(yùn)作

通過案例來演示MRRT將如何在2012年7月1日以后適用于鐵礦石與煤項(xiàng)目。假設(shè)有一家通過股權(quán)融資，只擁有單一項(xiàng)目(該企業(yè)第一年對項(xiàng)目投資10億澳元)，并連續(xù)經(jīng)營5年的礦山企業(yè)。

MRRT的稅額為營業(yè)利潤率(Operating Margin)的30%減去MRRT虧損抵扣及開采抵扣。MRRT虧損抵扣率由政府長期債券加7%計(jì)算得出，各州情況不同，這里以13%為例。開采抵扣即為MRRT總金額的25%，用于確保是對資源本身，而不是對通過提高開采技術(shù)而獲得的增值部分征稅。

特許經(jīng)營稅(Royalty)的稅率各州情況有所不同，在本例中以銷售收入的7.5%作為稅率。如果特許經(jīng)營稅超過了MRRT金額，超出部分與相應(yīng)利息(以13%為例)之和可記入下一年度的特許經(jīng)營稅溢出抵扣(URO)。為了使MRRT各項(xiàng)之間的運(yùn)算規(guī)則更清楚明晰，下表從第4年即開始對項(xiàng)目征收MRRT，盡管這一年該項(xiàng)目的利潤還沒有達(dá)到5000萬澳元。最終針對資源企業(yè)的稅收總額為該年度的特許經(jīng)營稅與MRRT凈值之和。對于該項(xiàng)目而言，整個(gè)項(xiàng)目周期內(nèi)的平均稅率(稅金所占稅前利潤的百分比)為42.3%。

表1 MRRT財(cái)務(wù)操作實(shí)例

注：本表取材于《A New Resource Taxation Regime》一文，澳財(cái)政部2011年6月9日發(fā)布，網(wǎng)址為：http:∥www.treasury.gov.au/documents/2070/PDF/Minerals%20Resource%20Rent%20Tax%20Bill%202011.pdf。

4 結(jié)論

作為新推出的稅法，MRRT在業(yè)界一直備受爭議。由于與企業(yè)利潤直接掛鉤，企業(yè)的利潤率越高，繳納的MRRT稅金越多。這也意味著企業(yè)資產(chǎn)越優(yōu)質(zhì)，MRRT稅賦越重，因此一些效益好、效率高的礦山企業(yè)明確表示反對這項(xiàng)新稅法。MRRT存在的基礎(chǔ)是企業(yè)的高利潤率，而企業(yè)的高利潤來源于礦產(chǎn)，這本是屬于所有人民的財(cái)富，因此，MRRT的存在具備合法性基礎(chǔ)。但是，市場并非一成不變，澳大利亞大型礦山企業(yè)的政府游說能力也不可低估，因此，MRRT本身及其具體計(jì)算方法今后是否存在變數(shù)，仍是值得注意的事情。