2006年《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》開啟了基層央行內(nèi)部控制體系建設(shè)。基層央行內(nèi)審從借助“法律、法規(guī)、程序、計(jì)劃、預(yù)算、合同及內(nèi)部管理制度”開展查錯(cuò)糾弊，開始關(guān)注業(yè)務(wù)流程、人員、崗位、制度和行為，圍繞“一套流程、一套制度”活動(dòng)，開展“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督”評(píng)估，從主體、目標(biāo)和過程透視組織內(nèi)部控制體系建設(shè)，內(nèi)審價(jià)值鏈在遞延。

一條通向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必由之路：風(fēng)險(xiǎn)管理的滲透

以流程描述、風(fēng)險(xiǎn)提示、崗位整合、內(nèi)控文化探究為主旋的基層央行內(nèi)部控制建設(shè)，從組織層面、業(yè)務(wù)層面、IT控制和應(yīng)用建設(shè)著手，挑起了任重而道遠(yuǎn)的神圣使命。依據(jù)“保障組織依法、正確、有效履職，各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)作，資源有效利用，資產(chǎn)安全完整和信息真實(shí)可靠”的內(nèi)部控制目標(biāo)，建立了與內(nèi)部控制相適應(yīng)的信息、資金和資產(chǎn)管理的組織保障和激勵(lì)補(bǔ)償制度，沿著“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的流程，運(yùn)用定性和定量法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性，開展量化、界定和管理的探索和試點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，遵循“人人管理，全員參與”的內(nèi)部控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)管理一脈相承。將風(fēng)險(xiǎn)置于最小容忍度的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)便是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)行重新確認(rèn)，對(duì)既定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、量化，排序剩余風(fēng)險(xiǎn)，確定符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，以推動(dòng)組織建立消除不可接受損失的管理制度和組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好的清楚表達(dá)。

一扇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息共享之門：控制自我評(píng)估法的啟用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前瞻、預(yù)警和預(yù)測特征的顯現(xiàn)，取決于信息資料的完整、可靠，取決于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測手段和分析水平。日前，基層央行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測尚處于人工業(yè)務(wù)流程控制探索階段，通過資料報(bào)送和調(diào)閱方式獲取信息資料。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——內(nèi)部審計(jì)控制自我評(píng)估法》提供了一種有效、快捷、便利的方法，評(píng)估主體不單是內(nèi)審人員，還包括管理人員和各崗位的業(yè)務(wù)人員，評(píng)估范圍和內(nèi)容取自于組織管理層的內(nèi)在需求，遵循“崗位自評(píng)、部門測評(píng)、內(nèi)審評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告”的操作流程，由內(nèi)審部門牽頭，圍繞“目標(biāo)、控制、風(fēng)險(xiǎn)和過程”出具調(diào)查問卷，召集專題討論或開展管理分析。這種皆在充分調(diào)度全員積極性，聚斂集體智慧，提高工作效率，促使內(nèi)控評(píng)估面均勻分布，評(píng)估資源有效利用，崗位分離、制約與合作進(jìn)一步增進(jìn)的管理工具，有助于內(nèi)審人員以合作伙伴的身份開始分析、查找差異和缺陷，發(fā)揮顧問、建議、推進(jìn)和培訓(xùn)作用，基層央行內(nèi)審瞄準(zhǔn)時(shí)機(jī)，輕輕點(diǎn)擊內(nèi)控自我評(píng)估，利用自身在內(nèi)部控制過程中的保障作用，策劃并演繹起“警察”、“伙伴”和“醫(yī)生”的角色。

一把開啟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的鑰匙：國內(nèi)、外準(zhǔn)則學(xué)習(xí)浪潮的掀起

皆在統(tǒng)一執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，認(rèn)清形勢，了解現(xiàn)狀，找準(zhǔn)目標(biāo)的全員性“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展”活動(dòng)，增強(qiáng)了基層央行內(nèi)審人員對(duì)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架的了解，增強(qiáng)了對(duì)國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了“根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平確定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先秩序，評(píng)估與改善組織風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)價(jià)值增值”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；增強(qiáng)了對(duì)“維系內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性的報(bào)告關(guān)系，反映內(nèi)審地位與作用的協(xié)助關(guān)系，促使被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變的咨詢關(guān)系和能夠獲取充足信息的協(xié)調(diào)關(guān)系”的認(rèn)識(shí)；增強(qiáng)了以準(zhǔn)則為指南，把住時(shí)機(jī)，開拓創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)防弊、興利和增加價(jià)值職能定位的工作信心。

拉開了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)戰(zhàn)陣勢：規(guī)章制度的全面清理

“自上而下，自下而上”的央行內(nèi)部管理規(guī)章制度全面清理工作，是對(duì)人民銀行九大區(qū)分設(shè)以來各職能部門規(guī)章制度建立、健全情況的一次全面清理，是人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一次戰(zhàn)前準(zhǔn)備。三個(gè)月的清查工作，基本厘清總行——分行——中心支行——縣支行這條主干線上的規(guī)章制度，使基層內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)設(shè)職能部門及組織整體制度建設(shè)構(gòu)架有一全盤性的了解，掌握了“保留、廢止、應(yīng)建和修繕”內(nèi)部管理制度的第一手資料。內(nèi)控制度建設(shè)屬于內(nèi)部控制活動(dòng)范疇，也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容，通常按規(guī)章制度健全、較健全和不健全，結(jié)合行為人的執(zhí)行情況，采用定性文字描述法界定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定控制重點(diǎn)。內(nèi)控制度的建立與健全性是各類審計(jì)項(xiàng)目的“必修課”，制度清理工作是內(nèi)審人員對(duì)各業(yè)務(wù)流程和制度的一次重溫，是對(duì)非現(xiàn)場審計(jì)信息資料偏差的一次修正，是對(duì)內(nèi)審依據(jù)庫的一次增刪，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)試點(diǎn)基地選擇的一次契機(jī)同時(shí)，也是對(duì)內(nèi)審人員流程嫻熟度、制度知曉度的一次檢驗(yàn)。

一次風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)戰(zhàn)演練：感受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

統(tǒng)一的審計(jì)方案撩開了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)神秘的面紗，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程圖、內(nèi)部管理制度、上次內(nèi)審結(jié)論、整改匯報(bào)、專業(yè)檢查和績效考評(píng)等信息資料成了基層央行內(nèi)審人員手上轉(zhuǎn)動(dòng)的“魔方”，經(jīng)驗(yàn)、判斷、典型案例與問題頻點(diǎn)的“記憶”發(fā)揮得淋漓盡致，一張靈活表述各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和嚴(yán)重性，集結(jié)內(nèi)審小組集體智慧的風(fēng)險(xiǎn)熱圖操縱著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估全程，概率論和線性代數(shù)縮短了理論與實(shí)踐的間距，一滴滴汗水灑在一組組權(quán)重、賦值和數(shù)據(jù)換算上，感受著定性描述數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的神奇過程。驗(yàn)算，推理，再驗(yàn)算，再推理，結(jié)識(shí)了富有決策性的多目標(biāo)、多標(biāo)準(zhǔn)兩兩比較的層次分析法，耳熟能詳?shù)氖Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)魔幻般的成了預(yù)警數(shù)據(jù)和圖表。職業(yè)謹(jǐn)慎與專業(yè)判斷即將與實(shí)際對(duì)接這一瞬間，基層央行內(nèi)審人員懷著一分新奇、一分喜悅，將小小戰(zhàn)果翔實(shí)記錄，圈出現(xiàn)場審計(jì)作戰(zhàn)重點(diǎn)、作戰(zhàn)策略，嫻熟駕馭起符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，感受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)預(yù)警的奏效性。聯(lián)系、全面、發(fā)展地看待問題的主要方面和次要方面，從行為、過程、目標(biāo)，分析原因，剖析現(xiàn)象，一份載著決策建議與意向，載著全體內(nèi)審小組共同心聲的審計(jì)報(bào)告，亟待組織領(lǐng)導(dǎo)層的裁決。從未有過的期盼和擔(dān)憂，纏繞著業(yè)已圓滿完成實(shí)戰(zhàn)演練的基層央行內(nèi)審人員，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)端口前置的無限魅力，尚鎖在內(nèi)審供給與組織內(nèi)需是否均衡，內(nèi)審成果是否認(rèn)可等一系列思索上。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)留給我們的深思：總結(jié)、完善和提高

實(shí)戰(zhàn)演練開啟了基層央行現(xiàn)代內(nèi)審監(jiān)督體系新紀(jì)元，使基層央行內(nèi)審看到了從演練嘗新，到試點(diǎn)基地開辟，再到典范推廣過程中的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，切身感到內(nèi)審職能地位正漸入評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果上，開始應(yīng)用現(xiàn)代內(nèi)審理論，踐行“為組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)即定目標(biāo)”這一神圣使命，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)審計(jì)劃編制這一承諾即將有痕兌現(xiàn)。

顯然，經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與交流是最有效的平臺(tái)。基層央行內(nèi)審應(yīng)依據(jù)《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中的風(fēng)險(xiǎn)類別界定和描述，記錄與保存風(fēng)險(xiǎn)量化實(shí)踐操作過程的每個(gè)細(xì)節(jié)和理由，利用內(nèi)審項(xiàng)目整改臺(tái)賬跟蹤法，監(jiān)測評(píng)估效應(yīng)，修正風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，累積工作經(jīng)驗(yàn)，為制定和出臺(tái)富有央行職能與業(yè)務(wù)特色的風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、操作流程和制度提供有參考的建議。

那么，宣傳、引導(dǎo)理解與認(rèn)識(shí)應(yīng)是全面鋪開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最有力的支撐?；鶎友胄袃?nèi)審應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原理、目標(biāo)、步聚、現(xiàn)實(shí)意義與作用，采用適當(dāng)?shù)男麄髅浇?，讓領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和操作人員了解當(dāng)下和今后內(nèi)審工作重心和轉(zhuǎn)型方向，減少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)試點(diǎn)期的冷漠和消極應(yīng)對(duì)，增添風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制積極元素。力爭試點(diǎn)一個(gè)，成熟一個(gè)，帶動(dòng)一片，從單一業(yè)務(wù)到組織層面，從單一試點(diǎn)單位到一級(jí)內(nèi)審監(jiān)督層面，形成層層監(jiān)督、逐級(jí)反映的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系。

學(xué)習(xí)與實(shí)踐多種評(píng)估方法是推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走向成熟的快捷之徑?；鶎友胄袃?nèi)審演練的方法屬于流程分析法，這種方法是利用業(yè)務(wù)流程控制圖，灌注了風(fēng)險(xiǎn)熱圖，層次分析法的機(jī)理，運(yùn)用調(diào)查法，檢查表法、因素分析法和小組分析法得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，確定審計(jì)重點(diǎn)，是日前啟用較廣、易于掌握的一種。基層央行內(nèi)審應(yīng)熟悉、優(yōu)化，靈活應(yīng)用，避免人為、主觀意向因素存在，此外，還應(yīng)積極學(xué)習(xí)和了解風(fēng)險(xiǎn)管理常用技術(shù)方法，如：蒙特卡羅方法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理和壓力測試等方法，開展實(shí)證研究和驗(yàn)證，歸納總結(jié)出適合基層央行各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方法。

自我完善和提高是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在所需。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的收集資料、整理資料、分析資料、記錄或報(bào)告評(píng)估、擬定審計(jì)計(jì)劃與方案、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤八個(gè)完整步聚中，洞悉基層央行非現(xiàn)場審計(jì)操作流程和報(bào)送制度建立與規(guī)范的必需，內(nèi)控自我評(píng)估考核機(jī)制創(chuàng)建的必要，非現(xiàn)場審計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)的美好前景與藍(lán)圖，團(tuán)隊(duì)建設(shè)的重要性及人員培訓(xùn)的緊迫感?；鶎友胄袃?nèi)審應(yīng)充分利用現(xiàn)有大監(jiān)督工作機(jī)制，填補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)控評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組工作職能，建立信息聯(lián)絡(luò)員制，加強(qiáng)溝通、協(xié)調(diào)和報(bào)告關(guān)系。從內(nèi)審工作質(zhì)量控制流程和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力考核方面加固“報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”防線。有擇重地介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)聯(lián)的軟件和分析工具增強(qiáng)內(nèi)審人員的理性認(rèn)識(shí)，啟發(fā)創(chuàng)新思維，跟進(jìn)業(yè)務(wù)和規(guī)則。

（作者單位：中國人民銀行江西上饒市中心支行）