日前，我們在對某縣供銷社原任主要領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，延伸審計了下屬某棉業(yè)有限公司，發(fā)現(xiàn)該公司偷逃稅收的問題其手法“頗有創(chuàng)意”，應(yīng)當(dāng)重視。值得在今后檢查此類問題，審計此類賬目時借鑒。

一、基本情況

某棉業(yè)有限公司成立于2006年9月在工商局以360萬元資金注冊登記。經(jīng)營范圍：棉花收購、加工、銷售以及原料銷售、農(nóng)副產(chǎn)品收購等，公司從業(yè)人員24人，其中入股人員22人(每人入股5萬元，共計110萬元)。機構(gòu)設(shè)置由經(jīng)理、副經(jīng)理、辦公室、財務(wù)股、業(yè)務(wù)股等組成。該公司2006年注冊成立時共計籌措資金：17 591 084.76元，具體是：從棉紡廠轉(zhuǎn)來：11 377 352.02元(其中：360萬元作注冊資本，7 777 352.02作為注入流動資金)；縣供銷社資產(chǎn)股轉(zhuǎn)入流動資金371 218.90元；縣良種軋花廠借入流動資金1 880 000.00元(農(nóng)發(fā)行貸款)；職工集資1 182 000.00元；縣供銷社劃撥固定資產(chǎn)1 322 766.47元，合計：16 133 337.39元，2007年常州大成集團(tuán)轉(zhuǎn)來貨款：957 747.37元，2008年常州大成集團(tuán)轉(zhuǎn)來貨款500 000.00元，運營資金總額為17 591 084.76元。其中：國有資產(chǎn)金額為：12 835 099.39元。2006～2011年8月經(jīng)營結(jié)果為賬面虧損：319 748.28元。截止2011年8月30日止資產(chǎn)負(fù)債表顯示總資產(chǎn)16 086 779.75元。

二、違紀(jì)行為

該公司其違紀(jì)違規(guī)的方法主要是采取多種手法，增大成本，減少收入，偷逃企業(yè)所得稅。采用這一手法使得違紀(jì)違規(guī)行為具有隱蔽性、分散性和化整為零的特點。使其偷逃行為雖有虛列之實，卻難以被監(jiān)管部門發(fā)覺。其具體做法是分散列支化整為零，即通過“預(yù)提費用”科目預(yù)提利息支出；通過“經(jīng)營費用”和“管理費用”科目列支鄉(xiāng)、鎮(zhèn)集資款、外單位招待費等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，偷逃企業(yè)所得稅。

（一）采取多提利息、收入掛賬手段，偷逃所得稅。2007年漏交企業(yè)所得稅422 518.41元。2007年由于經(jīng)營效益較好，多提工資及福利539 000.00元；2007～2010年多提利息1 151 073.66元，共計多提1 690 073.66元，漏交25%的企業(yè)所得稅422 518.41元。漏交國家稅金。2009至2010年收取下屬扎花廠的租金收入600 565.70元，未作收入，掛在往來賬上，漏交營業(yè)稅金及附加32 430.55元。2007年至2010年共計漏交所得稅稅金454 948.96元。

（二）違反成本管理條例，超范圍列支費用，偷逃所得稅。2008年在“經(jīng)營費用”和“管理費用”中列支農(nóng)發(fā)行費用25 023.00元、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集資款20 000.00元、外單位招待費19 431.00元。這些費用均與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，合計金額為64 454.00元，共計漏交所得稅稅金16 113.5元。

三、檢查思路與方法

1.慎重準(zhǔn)備，突擊檢查。檢查人員在進(jìn)點前，對該公司基本情況進(jìn)行研究分析后，決定實施突擊檢查并做好嚴(yán)格保密。使該公司措手不及。檢查人員在翻閱了大量的會計資料后，并查看了企業(yè)的保險柜內(nèi)的資料，已預(yù)感到這是一起偷稅大案。

2.全面檢查，重點突破。檢查組按照規(guī)定調(diào)取了該公司近幾年所有的賬冊和有關(guān)財務(wù)資料，實施全面檢查。隨著檢查的步步深入，問題逐漸顯現(xiàn)出來。種種情況表明，該公司虛列成本的違紀(jì)行為是由企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、財務(wù)負(fù)責(zé)人具體操作的。檢查人員根據(jù)已掌握的情況，通過對該公司為何在年度終了時，采用預(yù)提利息的方法虛列財務(wù)費用”等有關(guān)問題，向企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人作了調(diào)查。

3.調(diào)查取證，落實問題。為了進(jìn)一步查清該公司的違紀(jì)事實，檢查組經(jīng)研究決定，除對該公司財務(wù)會計資料繼續(xù)檢查、復(fù)印相關(guān)憑證外，檢查人員分頭深入到該公司開戶銀行調(diào)查，落實所謂的“利息支出”，所有證據(jù)均印證了該公司的違紀(jì)事實。之后，檢查組再次與總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人交談，并出示了相關(guān)證據(jù)后，兩人不得不承認(rèn)在2007～2010年期間偷逃稅金的違紀(jì)事實。

四、處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第六條，以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定，對于該棉業(yè)在經(jīng)營過程中，漏交的稅金454 948.96元（企業(yè)所得稅422 518.41元，營業(yè)稅金及附加32 430.55元），決定予以計征入庫。

五、違紀(jì)動機與原因

1.通過因虛列成本、減少收入而少繳的稅款，用作企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)需要儲備更多的原材料，而流動資金相對緊張。該公司在籌集資金方面理應(yīng)通過正常渠道解決，但卻動起了歪腦筋，玩弄多種手法，不惜隱匿利潤，偷逃稅款，侵占國家利益，以占用國家稅款來達(dá)到目的。用企業(yè)的話說，待企業(yè)發(fā)展了、上了規(guī)模以后再慢慢地“還”給國家。這種想法顯然是錯誤的。

2.公司管理層只圖經(jīng)營發(fā)展，法規(guī)意識淡薄，把主要精力都用在了企業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)品開發(fā)上，只顧去抓業(yè)務(wù)發(fā)展、去開拓市場和擴大銷售，很少學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)。企業(yè)要發(fā)展，不僅要開拓市場、開發(fā)產(chǎn)品，而且必須有正確的經(jīng)營指導(dǎo)思想，必須有依法納稅意識，必須把國家利益放在首位。

六、審計建議

1.加強對企業(yè)的監(jiān)管，防止偷稅行為發(fā)生。當(dāng)前一些企業(yè)管理人員法律意識，特別是納稅意識較為淡薄，財務(wù)會計管理存在較大漏洞，且在會計事項處理上隨意性較大。應(yīng)加強對企業(yè)的財務(wù)管理，加大稅務(wù)稽查力度，從嚴(yán)查處偷稅行為，杜絕偷漏稅款行為。

2.端正指導(dǎo)思想，嚴(yán)格守法經(jīng)營。該公司經(jīng)營過程中，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，繳納的稅收也顯示出逐年增長的趨勢。但公司負(fù)責(zé)人沒能正確處理好國家利益與公司發(fā)展的關(guān)系，在錯誤的經(jīng)營思想指導(dǎo)下，授意財務(wù)人員虛列虛支，偷逃國家巨額稅款，其結(jié)果是，既給國家造成了稅收損失，又影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，公司經(jīng)營與發(fā)展，必須以守法經(jīng)營為前提，正確核算收支，加強財務(wù)管理，如實申報納稅數(shù)額；同時，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部監(jiān)控機制，切實提高企業(yè)管理水平，向管理要效益，向市場要效益，只有這樣才能促使企業(yè)更好的發(fā)展。

（作者單位：湖口縣審計局）