一、充分認(rèn)識(shí)災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的特殊性，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)工作是一項(xiàng)重大的歷史任務(wù)，社會(huì)關(guān)注度極高，具有極其特殊的歷史意義，參審各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，以高度的責(zé)任感和歷史使命感投身到這一光榮的歷史使命中。首先，災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)不僅黨中央、國(guó)務(wù)院、各級(jí)黨委政府、全國(guó)人民乃至國(guó)際社會(huì)都高度關(guān)注，參審各單位和審計(jì)人員應(yīng)更加強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保審計(jì)工作能得到歷史和人民的檢驗(yàn)。其次，災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)涉及資金規(guī)模大、項(xiàng)目多、地點(diǎn)分散，關(guān)系到災(zāi)區(qū)千家萬(wàn)戶(hù)的切身利益，再加上災(zāi)區(qū)工作生活條件艱苦，審計(jì)所要求的時(shí)間緊、任務(wù)重，參審各單位和審計(jì)人員必須發(fā)揚(yáng)奉獻(xiàn)精神，克服困難，保持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，深入基層、貼近群眾，扎實(shí)工作，增強(qiáng)工作的緊迫感和責(zé)任感，確保劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的“一保一促”（保證災(zāi)后恢復(fù)重建工作不出重大問(wèn)題，促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建工作順利進(jìn)行）審計(jì)工作目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。再次，災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)采取的跟蹤審計(jì)方式，是一種全新的審計(jì)模式，缺少歷史的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和成熟的理論方法體系，需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中不斷去探索、去研究，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，勤于思考，善于總結(jié)，積極提升審計(jì)工作的層次和水平，切實(shí)防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)信息披露力度，做到跟蹤審計(jì)工作全過(guò)程公開(kāi)

目前，我國(guó)已經(jīng)初步建立和實(shí)施了災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)公告制度，審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)定期向社會(huì)公布跟蹤審計(jì)的結(jié)果，這對(duì)社會(huì)公眾了解災(zāi)后恢復(fù)重建工作進(jìn)展情況和存在的主要問(wèn)題，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)整改均起到了積極的推動(dòng)作用。但從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來(lái)看，目前已公布的審計(jì)公告仍然存在公布不及時(shí)，信息披露時(shí)效性不強(qiáng)（如玉樹(shù)地震2010年跟蹤審計(jì)公告內(nèi)容截至2010年10月15日，披露于2011年3月18日）；審計(jì)公告內(nèi)容涉及審計(jì)問(wèn)題的較多，而有關(guān)審計(jì)實(shí)施情況的較少，不利于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作全方面的了解；審計(jì)公告缺少審計(jì)所涉及地區(qū)、單位和項(xiàng)目的明細(xì)清單，以及審計(jì)抽樣的背景與依據(jù)，容易導(dǎo)致社會(huì)公眾不明真相，在出現(xiàn)重大問(wèn)題后對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)妄加質(zhì)疑；審計(jì)公告只涉及所審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況和資金撥付使用情況，而缺少全部重建資金收撥和項(xiàng)目進(jìn)展總體情況的信息，對(duì)外不利于社會(huì)公眾掌握災(zāi)后恢復(fù)重建的總體情況，對(duì)內(nèi)不利于引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立宏觀(guān)意識(shí)和大局意識(shí)，從總體上把握和分析問(wèn)題。此外，審計(jì)署主流媒體對(duì)災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)的宣傳主要涉及審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，而有關(guān)總體審計(jì)組織方式、階段性審計(jì)目標(biāo)確定和審計(jì)工作成效方面的報(bào)道相對(duì)缺乏，審計(jì)宣傳缺乏系統(tǒng)性和完整性，容易造成社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的理解和判斷出現(xiàn)偏差。

審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)、深入分析在審計(jì)結(jié)果公告和審計(jì)宣傳方面存在的問(wèn)題和不足，采取措施，改進(jìn)工作，創(chuàng)新和完善審計(jì)信息披露方式，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告和宣傳報(bào)道在災(zāi)后恢復(fù)重建工作中的積極作用，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升審計(jì)工作質(zhì)量；引導(dǎo)社會(huì)公眾全面客觀(guān)地了解和認(rèn)識(shí)災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)工作。

三、改變跟蹤審計(jì)考核機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員改進(jìn)工作思路和方法，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)對(duì)象大部分是建設(shè)周期較長(zhǎng)的投資項(xiàng)目和關(guān)系人民最直接利益的民生工程，審計(jì)客體的特殊性就決定了審計(jì)必須將審計(jì)關(guān)口前移。審計(jì)形式來(lái)說(shuō)是跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員從項(xiàng)目的批復(fù)到建設(shè)、完工；審計(jì)要事前、事中和事后全過(guò)程的參與跟蹤，全程跟蹤來(lái)預(yù)防重大問(wèn)題并避免發(fā)生損失浪費(fèi)，起到差錯(cuò)糾弊的作用。但現(xiàn)有考核制度中，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部仍然將審計(jì)信息數(shù)量、審計(jì)的要情要目和查處的違法違規(guī)金額等作為業(yè)績(jī)考核的主要指標(biāo)，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的是要把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，難以突出跟蹤審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。在信息和案件為導(dǎo)向的考核機(jī)制下，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員將大量的時(shí)間和精力放在了審計(jì)署下發(fā)信息要點(diǎn)的完成上，而缺少對(duì)災(zāi)后恢復(fù)重建工作總體全面的思考，不利于發(fā)揮其主觀(guān)能動(dòng)性，審計(jì)的效率和效果將受到一定程度的影響。

為此，審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)盡快研究和出臺(tái)適合災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)工作特點(diǎn)的考核機(jī)制，使考核機(jī)制與“一保一促”的審計(jì)工作目標(biāo)相統(tǒng)一。在信息、案件考核的基礎(chǔ)上，將審計(jì)在促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、避免損失、完善制度、加快進(jìn)度等方面的成果納入考核體系，引導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提高工作的積極性和主動(dòng)性，提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、注重多渠道收集信息，關(guān)注輿情民意，充分利用審計(jì)外部信息資源

從災(zāi)后恢復(fù)重建工作的性質(zhì)來(lái)看，這是一項(xiàng)政治工程、民生工程，輿論關(guān)注度高，國(guó)內(nèi)外媒體全過(guò)程普遍關(guān)注。一方面媒體對(duì)災(zāi)后恢復(fù)重建工作關(guān)注度較高，易于發(fā)現(xiàn)和反映災(zāi)后恢復(fù)重建過(guò)程中存在的困難和突出問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意關(guān)注這方面的輿情動(dòng)態(tài)，及時(shí)分析研究，針對(duì)有價(jià)值的信息和線(xiàn)索，及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作思路和重點(diǎn)，立即跟進(jìn)，將審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督密切配合，多方位監(jiān)督和促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作，解決問(wèn)題。另一方面媒體對(duì)災(zāi)后恢復(fù)重建工作的關(guān)注度也普遍較高，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注重相關(guān)信息的收集和整理，結(jié)合工作實(shí)際，吸收和采納各方建議，調(diào)整思路，改變做法，優(yōu)化審計(jì)工作思路，調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)；對(duì)于個(gè)別媒體對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)疑和猜測(cè)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)、正面、積極應(yīng)對(duì)，認(rèn)真分析，尋找差距，對(duì)工作中存在的不足和紕漏，在日后的工作中引以為戒，切實(shí)改進(jìn)。

從災(zāi)后恢復(fù)重建工作內(nèi)容來(lái)看，絕大部分項(xiàng)目是道路、水電等基礎(chǔ)設(shè)施工程和學(xué)校、醫(yī)院、居民住房等民生工程，災(zāi)區(qū)百姓的參與的積極性和關(guān)注程度較高，項(xiàng)目實(shí)施的好壞災(zāi)區(qū)百姓最有發(fā)言權(quán)。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)緊緊把握這一特點(diǎn)，深入基層、貼近群眾，及時(shí)了解群眾對(duì)災(zāi)后重建政策制定、項(xiàng)目實(shí)施、資金管理分配等方面的意見(jiàn)和建議；同時(shí)關(guān)注地方政府信訪(fǎng)工作情況，及時(shí)掌握當(dāng)?shù)貫?zāi)后恢復(fù)重建過(guò)程中群眾反映強(qiáng)烈、意見(jiàn)較大的項(xiàng)目和問(wèn)題，提高認(rèn)識(shí)，密切關(guān)注，查深查透，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)工作、化解矛盾。

五、明確職責(zé)，分清責(zé)任，準(zhǔn)確定位，注重審計(jì)參與的內(nèi)容和形式

跟蹤審計(jì)工作將審計(jì)關(guān)口前移，由原來(lái)的事后審計(jì)變?yōu)槭轮?，乃至事前審?jì)。審計(jì)過(guò)程中分析和理解問(wèn)題的環(huán)境發(fā)生了較大的變化，不確定性因素較以前大幅增加。審計(jì)的功能也由事后對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的監(jiān)督查處轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆轮械念A(yù)防、揭露和抵御為主的免疫系統(tǒng)功能。但這并不意味著審計(jì)機(jī)關(guān)就由原來(lái)的事后監(jiān)督者變?yōu)槭虑笆轮械淖稍?xún)者和管理參與者。我國(guó)《審計(jì)法》第二條明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能是對(duì)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性的審計(jì)監(jiān)督。究其本質(zhì)來(lái)講仍然是“監(jiān)督”，其預(yù)防和抵御功能的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)建立在對(duì)發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題的基礎(chǔ)之上。審計(jì)工作雖然提前至項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中環(huán)節(jié)，但就審計(jì)視角而言，還應(yīng)當(dāng)建立在被審計(jì)單位相關(guān)行為和動(dòng)因之后。這就要求我們?yōu)暮蠡謴?fù)重建跟蹤審計(jì)工作過(guò)程中，明確審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)和職責(zé)，準(zhǔn)確定位，恰當(dāng)參與，避免在重建過(guò)程中既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

六、揚(yáng)長(zhǎng)避短，借助外力、注重方法、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，規(guī)避由于專(zhuān)業(yè)能力不足引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

災(zāi)后恢復(fù)重建工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又復(fù)雜的工作，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督不僅需要審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)審計(jì)等相關(guān)的理論知識(shí)，工程建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)業(yè)政策、惠民政策等相關(guān)知識(shí)無(wú)不涉及其中，單靠目前審計(jì)機(jī)關(guān)的力量很難完全適應(yīng)。這就要求參審審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)狀和人員結(jié)構(gòu)，認(rèn)真分析，有針對(duì)性地外聘專(zhuān)家學(xué)者和社會(huì)中介力量參與其中，優(yōu)化審計(jì)組內(nèi)部結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮外部力量的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)審計(jì)工作中遇到的工程質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)等專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，充分聽(tīng)取行業(yè)主管部門(mén)的意見(jiàn)，借鑒相關(guān)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)鑒定結(jié)論，加強(qiáng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，全面客觀(guān)地進(jìn)行分析判斷，規(guī)避由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

七、科學(xué)籌劃、合理安排，強(qiáng)化災(zāi)區(qū)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)其工作積極性

目前，無(wú)論是汶川還是玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建均是由審計(jì)署牽頭組織，主要由特派辦實(shí)施。審計(jì)過(guò)程中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是市縣審計(jì)機(jī)關(guān)扮演的主要是“聯(lián)絡(luò)員”和“協(xié)調(diào)員”的角色，參與審計(jì)的力度還不夠。但災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)工作涉及資金量大、項(xiàng)目多、分布零散，僅靠審計(jì)署和特派辦，乃至省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的力量很難完成，再加上地市審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員長(zhǎng)期工作生活在災(zāi)區(qū)一線(xiàn)，對(duì)當(dāng)?shù)氐那闆r極為熟悉。這就要求在災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計(jì)中要充分調(diào)動(dòng)市縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作的積極性和主動(dòng)性，在審計(jì)項(xiàng)目分配上統(tǒng)籌考慮、科學(xué)安排，加強(qiáng)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)工作的考核與指導(dǎo)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，在災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)工作中切實(shí)發(fā)揮地方審計(jì)機(jī)關(guān)這一生力軍的作用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)工作是黨和人民交給審計(jì)工作者一份神圣而光榮的歷史使命。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)“一保一促”的工作目標(biāo)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在災(zāi)后恢復(fù)重建中的“免疫系統(tǒng)”功能。

（作者單位：審計(jì)署駐蘭州特派員辦事處）