【項(xiàng)目簡介】2009年，江西省審計廳對江西省M局2008年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計。審計揭露違反財經(jīng)法規(guī)金額5.78億元，挽回國有權(quán)益3 009.96萬元，挽回潛在損失數(shù)億元。該項(xiàng)目先后被評為2009年度江西省優(yōu)秀審計項(xiàng)目和全國地方審計機(jī)關(guān)表彰審計項(xiàng)目。

目前，我國經(jīng)濟(jì)體制的市場化轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)未完善，法治秩序的公平公正難以得到及時有效保護(hù)。國有企業(yè)的改制改革、原先計劃經(jīng)濟(jì)條件下的事業(yè)單位面向市場化改革的道路在何方？如何保護(hù)國有權(quán)益，維護(hù)國有權(quán)益的保值增值，同時又給予改革推動者足夠的激勵？審計實(shí)踐中如何準(zhǔn)確把握好審、幫、促之間的辯證關(guān)系，以使審計取得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益最大化？江西省M局2008年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支審計項(xiàng)目在該方面作出了意義深遠(yuǎn)的探索。

摸清方向

江西省M局是江西省審計廳2009年度的預(yù)算執(zhí)行審計對象。2008年該局實(shí)有5 487人，財政撥款11 381.37萬元，人均全部經(jīng)費(fèi)只有2.07萬元。最近的2006～2007年度，人均決算收入分別只有1.72萬元、2.16萬元。這種情況下，區(qū)區(qū)有限的財政撥款收入顯然不能成為本次審計的重點(diǎn)。

審計組把目光投向了以Z公司為龍頭和核心的江西省M局的第三產(chǎn)業(yè)系列。據(jù)審計了解，Z公司成立于2001年，資金運(yùn)用、主營業(yè)務(wù)、管理與技術(shù)經(jīng)驗(yàn)與身為事業(yè)單位的M局存在不易劃清界限的交叉與重合之處。顯然，M局與Z公司的利益界限是否清晰明白、是否存在國有利益輸送、其從成立到發(fā)展過程是否存在明顯的或隱蔽的侵占國有資產(chǎn)或權(quán)益問題，應(yīng)當(dāng)成為本次審計需要理清的首要問題。

問題初顯

調(diào)取Z公司的工商注冊資料，其從2001成立到2008年的股權(quán)變更情況赫然在目。股權(quán)變更之頻繁、股權(quán)結(jié)構(gòu)變化跨度之大（從百分百國有到百分百私人）、注冊資本增長之快均屬罕見;并且多名領(lǐng)導(dǎo)人持股金額數(shù)量巨大，比例極高，嚴(yán)重違反中紀(jì)委關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定。進(jìn)一步審計發(fā)現(xiàn)，Z公司存在無償占用國有財政資金及無形資產(chǎn)，資本從國有向私人讓渡未經(jīng)合法程序、虛假注冊、抽逃資本金等諸多違法違規(guī)行為;企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明，生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理比較混亂。

為維護(hù)國家法治秩序，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，審計組將審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題及時與省紀(jì)律檢查委員會有關(guān)處室取得了溝通。

何去何從

聯(lián)合辦案給M局領(lǐng)導(dǎo)層帶來了巨大壓力，但同時負(fù)面因素也在顯現(xiàn)。由于多位領(lǐng)導(dǎo)被約請談話，相關(guān)負(fù)責(zé)人被“雙規(guī)”，整個M局人心浮動，風(fēng)聲鶴唳，Z公司生產(chǎn)發(fā)展陷入停頓，項(xiàng)目投標(biāo)損失巨大，公司經(jīng)營面臨一夜坍塌的危險。同時，隨著審計的不斷深入，審計證據(jù)的不斷增多，審計組對相關(guān)問題的思考也在進(jìn)一步深化細(xì)化：一是Z公司該不該成立？二是Z公司的發(fā)展主流是什么？三是如何看待Z公司發(fā)展過程中對企業(yè)決策層和職工的激勵機(jī)制？四是如果沒有這些激勵，Z公司能不能有這樣的發(fā)展速度？五是如何處理Z公司？六是如何在審計過程中正確處理好審、幫、促的關(guān)系？

審計組在理清上述問題并形成傾向性判斷后，將有關(guān)情況向廳領(lǐng)導(dǎo)做了匯報，認(rèn)為審計既要查清問題，更要保障促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。廳領(lǐng)導(dǎo)肯定了審計組意見，并親自向省領(lǐng)導(dǎo)做了匯報，要求維護(hù)整個M系統(tǒng)的穩(wěn)定，維護(hù)Z公司正常的經(jīng)營生產(chǎn)秩序。

圓滿結(jié)局

據(jù)此，審計組向省政府提交了《關(guān)于要求主張Z公司國有權(quán)益的報告》，報告在指出Z公司發(fā)展過程中存在的問題并要求其糾正后，認(rèn)為：Z公司的主流是好的，經(jīng)濟(jì)效益是明顯的，社會效果是有益的。并在建議中提出“各有關(guān)部門大力支持該企業(yè)的發(fā)展，……務(wù)必要穩(wěn)定Z公司的核心領(lǐng)導(dǎo)班子，務(wù)必要維持目前正常的經(jīng)營生產(chǎn)秩序，在保持穩(wěn)定的前提下逐步向規(guī)范管理過渡。”建議要求對Z公司的所有資產(chǎn)全面評估清算，確認(rèn)和主張國有權(quán)益，同時兼顧保障M局職工權(quán)益，在明確產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。

報告得到省領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和肯定，吳新雄省長、凌成興常務(wù)副省長和孫剛副省長均在報告上作出批示，同意審計意見和建議，指示省財政廳執(zhí)行。

成果體現(xiàn)

該項(xiàng)目為國家挽回巨大經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)意義方面，由審計建議、省政府批準(zhǔn)的Z公司改制方案中認(rèn)定國有權(quán)益投資3 009.96萬元，占全部權(quán)益投資的48.72%。按Z公司2008年25.33%的凈資產(chǎn)利潤率計算，10年后該部分國有權(quán)益將增至為2.8億元左右。由于其余51.28%的股份為小股東分散所有，這意味著Z公司已重新成為一家國有相對控股企業(yè)?？毓蒢公司不僅僅是控制了目前超5億元的賬面資產(chǎn)，更是控制了一家未來的集公路橋梁、輕軌、礦山隧道、房建、鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝、園林綠化和設(shè)計于一體的綜合性大型企業(yè)集團(tuán)，日后的資產(chǎn)收益不可估量。

間接經(jīng)濟(jì)意義方面，與M局類似，我省多家事業(yè)單位或多或少存在像Z公司這樣一類依附國有權(quán)益邊緣化生存的企業(yè)，他們在沒有明確的政策、法規(guī)和指令的情況下艱難探索，沒有路標(biāo)，盲目前行。Z公司相關(guān)問題的圓滿解決，無疑為此類問題的解決提供了一個極好的參照。

經(jīng)驗(yàn)啟示

更為重要的是，該項(xiàng)目在探索審計新思路、創(chuàng)新審計方法方面具有重大的理論與實(shí)踐意義。

一是突出了審計的建設(shè)性作用。傳統(tǒng)意義上審計作用的發(fā)揮在于通過分析、解構(gòu)以發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，注重的是標(biāo)與表，難以涉及其機(jī)制深處的內(nèi)在矛盾，即本與里。本審計案例從一開始就將審計目標(biāo)定位在改造、再造Z公司上。不滿足于查處幾個人，罰幾多款，而是以追究國有權(quán)益為線索，理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)為目標(biāo)，著力于Z公司的機(jī)制體制改造，努力使其從一個依附國有權(quán)益為生的邊緣化企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)清晰、管理規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。

二是突出了審計思路的宏觀性。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)審計，依賴的知識結(jié)構(gòu)大多局限于財務(wù)會計及分析，審計效用難以最大化。本審計案例的思路突破了上述局限，從財務(wù)審計入手，站在全省經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高度，以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念為基礎(chǔ)，著眼全局、著眼未來，為企業(yè)的機(jī)制改革指明了一條方向。得到了來自政府、主管部門、企業(yè)以及職工的一致肯定，實(shí)現(xiàn)了社會、國家、企業(yè)和職工個人權(quán)益的最大化。套用流行的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語描述，本次審計實(shí)現(xiàn)了政府制度運(yùn)行的“交易費(fèi)用最低而收益最高”。

三是突出了“審、幫、促”一體化運(yùn)行，發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用的典范意義。傳統(tǒng)的企業(yè)審計，審計是直接的，“幫、促”則通過審計來實(shí)現(xiàn)，其意義一是間接，二是不易計量。本次審計，“審、幫、促”均直接作用于和貫穿于整個審計過程?；赝敬螌徲嬤^程，峰回路轉(zhuǎn)，波瀾起伏。審計過程和傾向性意見牽動著政府、紀(jì)檢、主管部門和Z公司以及與省內(nèi)一批與Z公司有相似情況的企業(yè)注意力，一大批利益相關(guān)者經(jīng)歷了一場驚心動魄的心路歷程。審計通過清理賬目、查處問題所形成的巨大壓力，迫使有關(guān)既得利益者同意歸還相關(guān)國有權(quán)益，同意審計提出的改造Z公司的方案?？梢哉f，Z公司的這次改制是本次審計一手推動的結(jié)果，體現(xiàn)了“審、幫、促”一體化的審計思路，是審計理念和實(shí)踐的一次創(chuàng)新，是審計構(gòu)造國家經(jīng)濟(jì)體系免疫系統(tǒng)的一個典范案例。

（作者單位：江西省審計廳）