金榮燦

（上虞市專業(yè)審計中心，浙江 上虞 312300）

近年來隨著我國經(jīng)濟騰飛，國內(nèi)工程項目日漸增多，工程建設(shè)后期的決算審計工作也越發(fā)重要。

一、社會背景

隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟持續(xù)速發(fā)展，特別是獨具特色的社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，使這個古老的東方國度再次煥發(fā)無限生機與活力。但是問題與進步同在，市場經(jīng)濟下，商品經(jīng)濟繁榮，追逐利益本身就是企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，對企業(yè)自身利益的追求進一步刺激著社會經(jīng)濟發(fā)展，但是，過度盲目的利益追求難免使部分企業(yè)家陷入急功近利的盲區(qū)，以至于不擇手段，造成對國家利益的損害、對人民安全的威脅。

工程項目的開展、建設(shè)要求建設(shè)方與施工方的共同參與，施工方在工程實施過程中資金運轉(zhuǎn)籌措成為不可避免的問題，這時部分不法施工企業(yè)投機取巧、以謀私利。此時，審計機構(gòu)就在其中扮演了聯(lián)系、調(diào)節(jié)、監(jiān)督的角色。

工程決算審計雖然對工程建設(shè)起著重要的監(jiān)督制約作用，但實際工作仍難免有所紕漏，致使問題工程有機可乘。根據(jù)馬克思主義唯物辯證法基本原理，事物之間存在著因果聯(lián)系，因果之間既有先行后續(xù)，又有引起和被引起的關(guān)系，原因與結(jié)果相互區(qū)別相互聯(lián)系。其方法論意義是，承認因果聯(lián)系的普遍性和客觀性，是人們正確認識事物，進行科學研究的前提；正確把握事物的因果聯(lián)系，才能提高人們實踐活動的自覺性和預(yù)見性。由此，分析問題存在的原因有助于問題的改善乃至解決。在工程審計工作中，要通過分析存在問題的原因，從而正確、有效的解決問題，那么，首要問題即明確問題的存在，意識到常常出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)。

二、當前工程決算審計面對的問題

當前工程決算審計面對的問題集中體現(xiàn)在不法施工企業(yè)謊報、誤報施工各環(huán)節(jié)的情況、資料，增加工程造價，從而撈取差額，中飽私囊，滿足一己私利。謊報、誤報又體現(xiàn)在如下三方面：

首先，施工資料與實際情況不符。

表現(xiàn)為施工方上交的施工圖紙與實際情況不一致，不法施工企業(yè)通過加大圖紙中建筑尺寸，提高圖紙中建筑標準，甚至憑空捏造實際上并不存在的建筑物，從而以工程量和工程造價的虛高從中謀取私利，中飽私囊。另外隱蔽工程大量存在，不法施工企業(yè)送審決算中常常無審批設(shè)計變更等資料，施工企業(yè)則趁機弄虛作假，造成口說無憑的隱蔽工程，加大了對隱蔽工程審計工作的難度。再者，現(xiàn)場簽證證明大量缺失，建設(shè)方對工程現(xiàn)場的管理工作不足，記錄資料缺失、不詳實，致使現(xiàn)場簽證證明不真實。不法施工企業(yè)利用建設(shè)方對工程現(xiàn)場的寬松管理在材料價格、零工等方面運用高劃、多計、補簽等手段騙取虛假簽證。

其次，作假工程取費、定額套用。

不法施工企業(yè)上交決算審計部門的取費資格高于自身等級，采用虛假掛靠等手段，計取較自己類別高、等級高的費率。在定額套用方面，不法施工企業(yè)也大費周章，利用項目定額概念不清等因素，即使差別甚微的定額項目，就會大大增加工程造價。

再次，反復(fù)計算工程量，甚至憑空增加。建筑工程建設(shè)過程中，計算復(fù)雜、繁瑣。不法施工企業(yè)通過對工程量的多記、重計，以增加工程造價。對施工資料的作假實質(zhì)上就是增加工程量，從而增加工程造價，進而撈取差額，滿足一己之私。

最后，謊報材料用量，材料價格。

材料費用是工程造價的重要開支，整個建筑工程的工程造價的百分之五十左右要用于材料的采購。多計材料用量或者夸大材料單價同樣能夠大幅度增加工程造價。

綜合上述三方面的情況，不法施工企業(yè)都是以騙取高于實際情況的工程造價為制造差值的手段。

三、工程決算審計所面對的問題造成的危害

首先，不法施工企業(yè)謊報、誤報工程決算，危害國家經(jīng)濟安全。

公共財產(chǎn)包括集體財產(chǎn)、國家財產(chǎn)等，是政府通過商業(yè)活動創(chuàng)造價值、稅收征集等方式，用以財政支出的資金。社會主義的國家財產(chǎn)是以"用之于民"為根本目的的。國家投資基礎(chǔ)工程建設(shè)，便利人民大眾生活，以最廣大人民群眾的根本利益為著眼點。不法施工方從工程建設(shè)過程中騙取國家公共財產(chǎn)，嚴重損害人民利益、損害國家政府服務(wù)于民的執(zhí)政能力，阻礙社會政治經(jīng)濟發(fā)展。

其次，不法施工企業(yè)謊報、誤報工程決算，威脅人民生命安全。

更為嚴重的是，對工程決算弄虛作假，直接導致工程項目的質(zhì)量隱患。由此對人民日常公共生活造成的惡劣影響不堪設(shè)想。因此，杜絕工程決算造假，真實的工程造價有賴于全社會思想覺悟水平的提高。但思想的教育與提高是漫長而隱性式的，切忌只爭朝夕，當前存在的工程決算造假又亟待解決，那么工程決算審計就將發(fā)揮其重要作用。

四、工程決算審計的作用

工程決算審計以監(jiān)督財政財務(wù)收支項目信息從而發(fā)現(xiàn)并糾正工程結(jié)算不實等行為為直接目標，包括工程的預(yù)算有無超支、有無資金隱匿情況、有無私分投資結(jié)余等。以矯正社會不良風氣、保證國家資金有效利用、維護最廣大人民群眾根本利益為最終目的。以我國經(jīng)濟文明、精神文明的深度的打造，社會的全面、健康發(fā)展為根本追求。

我國以根本大法的形式確立了中國的審計制度。審計制度出現(xiàn)在憲法章程中說明了審計工作的特殊地位。審計工作在建筑工程中的落實、應(yīng)用毋庸置疑的享有同樣地位與重視，并對建筑工程乃至人民利益、國家發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

《中華人民共和國審計法》，中明確規(guī)定審計機關(guān)的職責，審計違反國家財政財務(wù)政策以及規(guī)章制度的行為；審計經(jīng)濟工作中的失職或失誤；審計個人、企業(yè)和國家三者間利益關(guān)系處理辦法恰當與否；審計違法行為諸如貪污盜竊等；審計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理合法性以及有效性。落實到工程方面的決算審計要從以下內(nèi)容著眼：審核工程合同、工程資料，審計工程取費和工程量、材料用量材料單價，審查定額套用。

審計部門通過對建筑工程合同的審計，對財政財務(wù)收支和項目信息等起到監(jiān)督作用。通過審計結(jié)果，對違反法律法規(guī)非法工程給予行政處罰甚至司法處理，《中華人民共和國審計法》指出,"審計機關(guān)根據(jù)審計報告,向被審計單位的上級主管機關(guān)提出要求糾正、監(jiān)督、處理下級單位不法行為的處理意見,或要求檢察院立案調(diào)查合同當事人串通損害國家利益的證據(jù),要求檢察院依法代表不主張權(quán)利的單位提取訴訟,或參與正在進行的民事訴訟或抗訴。"從而矯正社會現(xiàn)存不良風氣，保障人民生命安全以及國家財產(chǎn)安全，保證國家政府資金得以高效切實的利用，有助于維護國家、人民的根本利益。

毋庸置疑，工程決算審計對工程造價造假有著致命性的殺傷力。那么如此有效的工作如何運用就成為工程決算審計應(yīng)注意的問題中的首要議題。

五、高效工程決算審計，遏制工程造價造假

針對工程決算審計面對的三方面問題，逐一分析，各個擊破：

首先，審查工程資料。

采用核對法仔細、全面的研究、閱讀施工圖紙，對所有的圖紙加以分析，了解工程全貌，尋找是否有矛盾的存在，是否有不合常理的現(xiàn)象的存在。并且采用測量法，進入建筑現(xiàn)場,比照施工圖紙,實地測量有關(guān)數(shù)據(jù)。運用詢問法詢問參與項目建設(shè)的負責人、管理員或者相關(guān)人員，從中獲得一些蛛絲馬跡，作偽線索與重要審計證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)隱蔽工程。此外，現(xiàn)場簽證證明必須有建設(shè)方企業(yè)代表兩人或兩人以上和施工企業(yè)現(xiàn)場管理負責人的蓋章簽字，簽證證明多做拷貝，及時報送審核部門。審查現(xiàn)場簽證證明要注意考核其項目和內(nèi)容清楚與否，確認證明的日期、數(shù)量、規(guī)格等準確與否。而且，現(xiàn)場簽證證明文件手續(xù)完整才予以結(jié)算，否則概不負責。

其次，審核工程類型、企業(yè)資質(zhì)。

工程取費、定額套用因工程類型、企業(yè)資質(zhì)的不同而存在差異，應(yīng)用核對法，按照國家規(guī)定的規(guī)范嚴格核對工程類型，審核提交的工程類型、施工企業(yè)資質(zhì)與招標文件和工程合同要求是否相同。對于直接套用單價行為，主要在于錯套、高套情況的評判，重點審核價格高、工程量大的、容易混淆的項目，確保工程造價準確。

再次，細化審計工程量。

審計工程量，首先對于綜合性較強的項目要先將該項目細化、分類，由具備不同專業(yè)知識的審計員審計。其次對于復(fù)雜的項目，以投資比例大的為重點，有效率的完成審計工作。最后注意區(qū)分混淆性強的項目。

冒算工程量的方法多樣，因此要更加注意，尤其著眼投資比例大的項目、交接部分、易違背計算規(guī)則的項目和易出現(xiàn)漏洞的項目，防止其重復(fù)計算、多加計算。

最后，深入市場，審計工程材料

審核材料的用量是否按定額規(guī)定的材料量，注意防止損耗重復(fù)計取。對于審核材料單價，采用調(diào)查法，深入了解市場行情，調(diào)查走訪可以切實有效的防止材料單價作假。在工程決算審計工作中特別注意以上三方面，針對存在問題有目的性的采取措施必將事半功倍。然而，高效的工作方法還需要高素質(zhì)人才的參與。

六、審計從業(yè)人員素質(zhì)要求

工程決算審計工作以會計師，審計師，造價師等為主要執(zhí)行人員。審計工作從業(yè)人員以維護社會國家財政經(jīng)濟秩序為職責，起著促進社會公平，推進政府職能，加強宏觀調(diào)控等重大作用。

由此可見，加強審計人員的各方面素質(zhì)尤為重要。

首先，職業(yè)道德素質(zhì)：以客觀公正為核心的工程審計工作，其職業(yè)道德素質(zhì)首先表現(xiàn)在愛崗敬業(yè)的工作熱情，更重要的是實事求是、勤勉盡責、廉潔奉公的職業(yè)操守。

其次，業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，預(yù)決算審編能力，是審計員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，是審計執(zhí)行人員保證審計工作得以開展的必要技能。第二、完備的法制知識、崇高的政治素養(yǎng)，審計工作是以《中華人民共和國審計法》為最終依據(jù)而進行的，必要的法制知識是審計人員不可或缺的業(yè)務(wù)素質(zhì)之一，另外由于法制的政治意義，還要求了審計員的政治素養(yǎng)。第三，溝通協(xié)調(diào)能力，清晰明確的表達能力無論在任何性質(zhì)的工作中都其重要意義，作為建設(shè)方與施工方中間的協(xié)調(diào)者、中間人，良好的溝通能力必不可少。

最后，拓展素質(zhì)：工程審計工作要求審計員的建筑相關(guān)知識，了解施工技術(shù)、熟悉建材市場、洞悉建筑領(lǐng)域發(fā)展方向等。

總之，高度膨脹的物質(zhì)文明作用下，工程決算審計工作重要性無需贅言，在當下的工程決算審計工作流程中應(yīng)該尤其注意容易產(chǎn)生謊報工程造價的環(huán)節(jié)，有針對性的遏制工程決算中的不法行為。

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