金榮燦

（上虞市專業(yè)審計(jì)中心，浙江 上虞 312300）

近年來隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目日漸增多，工程建設(shè)后期的決算審計(jì)工作也越發(fā)重要。

一、社會(huì)背景

隨著改革開放的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)速發(fā)展，特別是獨(dú)具特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，使這個(gè)古老的東方國(guó)度再次煥發(fā)無限生機(jī)與活力。但是問題與進(jìn)步同在，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，商品經(jīng)濟(jì)繁榮，追逐利益本身就是企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，對(duì)企業(yè)自身利益的追求進(jìn)一步刺激著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但是，過度盲目的利益追求難免使部分企業(yè)家陷入急功近利的盲區(qū)，以至于不擇手段，造成對(duì)國(guó)家利益的損害、對(duì)人民安全的威脅。

工程項(xiàng)目的開展、建設(shè)要求建設(shè)方與施工方的共同參與，施工方在工程實(shí)施過程中資金運(yùn)轉(zhuǎn)籌措成為不可避免的問題，這時(shí)部分不法施工企業(yè)投機(jī)取巧、以謀私利。此時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)就在其中扮演了聯(lián)系、調(diào)節(jié)、監(jiān)督的角色。

工程決算審計(jì)雖然對(duì)工程建設(shè)起著重要的監(jiān)督制約作用，但實(shí)際工作仍難免有所紕漏，致使問題工程有機(jī)可乘。根據(jù)馬克思主義唯物辯證法基本原理，事物之間存在著因果聯(lián)系，因果之間既有先行后續(xù)，又有引起和被引起的關(guān)系，原因與結(jié)果相互區(qū)別相互聯(lián)系。其方法論意義是，承認(rèn)因果聯(lián)系的普遍性和客觀性，是人們正確認(rèn)識(shí)事物，進(jìn)行科學(xué)研究的前提；正確把握事物的因果聯(lián)系，才能提高人們實(shí)踐活動(dòng)的自覺性和預(yù)見性。由此，分析問題存在的原因有助于問題的改善乃至解決。在工程審計(jì)工作中，要通過分析存在問題的原因，從而正確、有效的解決問題，那么，首要問題即明確問題的存在，意識(shí)到常常出現(xiàn)紕漏的環(huán)節(jié)。

二、當(dāng)前工程決算審計(jì)面對(duì)的問題

當(dāng)前工程決算審計(jì)面對(duì)的問題集中體現(xiàn)在不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)施工各環(huán)節(jié)的情況、資料，增加工程造價(jià)，從而撈取差額，中飽私囊，滿足一己私利。謊報(bào)、誤報(bào)又體現(xiàn)在如下三方面：

首先，施工資料與實(shí)際情況不符。

表現(xiàn)為施工方上交的施工圖紙與實(shí)際情況不一致，不法施工企業(yè)通過加大圖紙中建筑尺寸，提高圖紙中建筑標(biāo)準(zhǔn)，甚至憑空捏造實(shí)際上并不存在的建筑物，從而以工程量和工程造價(jià)的虛高從中謀取私利，中飽私囊。另外隱蔽工程大量存在，不法施工企業(yè)送審決算中常常無審批設(shè)計(jì)變更等資料，施工企業(yè)則趁機(jī)弄虛作假，造成口說無憑的隱蔽工程，加大了對(duì)隱蔽工程審計(jì)工作的難度。再者，現(xiàn)場(chǎng)簽證證明大量缺失，建設(shè)方對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的管理工作不足，記錄資料缺失、不詳實(shí)，致使現(xiàn)場(chǎng)簽證證明不真實(shí)。不法施工企業(yè)利用建設(shè)方對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)的寬松管理在材料價(jià)格、零工等方面運(yùn)用高劃、多計(jì)、補(bǔ)簽等手段騙取虛假簽證。

其次，作假工程取費(fèi)、定額套用。

不法施工企業(yè)上交決算審計(jì)部門的取費(fèi)資格高于自身等級(jí)，采用虛假掛靠等手段，計(jì)取較自己類別高、等級(jí)高的費(fèi)率。在定額套用方面，不法施工企業(yè)也大費(fèi)周章，利用項(xiàng)目定額概念不清等因素，即使差別甚微的定額項(xiàng)目，就會(huì)大大增加工程造價(jià)。

再次，反復(fù)計(jì)算工程量，甚至憑空增加。建筑工程建設(shè)過程中，計(jì)算復(fù)雜、繁瑣。不法施工企業(yè)通過對(duì)工程量的多記、重計(jì)，以增加工程造價(jià)。對(duì)施工資料的作假實(shí)質(zhì)上就是增加工程量，從而增加工程造價(jià)，進(jìn)而撈取差額，滿足一己之私。

最后，謊報(bào)材料用量，材料價(jià)格。

材料費(fèi)用是工程造價(jià)的重要開支，整個(gè)建筑工程的工程造價(jià)的百分之五十左右要用于材料的采購(gòu)。多計(jì)材料用量或者夸大材料單價(jià)同樣能夠大幅度增加工程造價(jià)。

綜合上述三方面的情況，不法施工企業(yè)都是以騙取高于實(shí)際情況的工程造價(jià)為制造差值的手段。

三、工程決算審計(jì)所面對(duì)的問題造成的危害

首先，不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算，危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

公共財(cái)產(chǎn)包括集體財(cái)產(chǎn)、國(guó)家財(cái)產(chǎn)等，是政府通過商業(yè)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值、稅收征集等方式，用以財(cái)政支出的資金。社會(huì)主義的國(guó)家財(cái)產(chǎn)是以"用之于民"為根本目的的。國(guó)家投資基礎(chǔ)工程建設(shè)，便利人民大眾生活，以最廣大人民群眾的根本利益為著眼點(diǎn)。不法施工方從工程建設(shè)過程中騙取國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害人民利益、損害國(guó)家政府服務(wù)于民的執(zhí)政能力，阻礙社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

其次，不法施工企業(yè)謊報(bào)、誤報(bào)工程決算，威脅人民生命安全。

更為嚴(yán)重的是，對(duì)工程決算弄虛作假，直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量隱患。由此對(duì)人民日常公共生活造成的惡劣影響不堪設(shè)想。因此，杜絕工程決算造假，真實(shí)的工程造價(jià)有賴于全社會(huì)思想覺悟水平的提高。但思想的教育與提高是漫長(zhǎng)而隱性式的，切忌只爭(zhēng)朝夕，當(dāng)前存在的工程決算造假又亟待解決，那么工程決算審計(jì)就將發(fā)揮其重要作用。

四、工程決算審計(jì)的作用

工程決算審計(jì)以監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目信息從而發(fā)現(xiàn)并糾正工程結(jié)算不實(shí)等行為為直接目標(biāo)，包括工程的預(yù)算有無超支、有無資金隱匿情況、有無私分投資結(jié)余等。以矯正社會(huì)不良風(fēng)氣、保證國(guó)家資金有效利用、維護(hù)最廣大人民群眾根本利益為最終目的。以我國(guó)經(jīng)濟(jì)文明、精神文明的深度的打造，社會(huì)的全面、健康發(fā)展為根本追求。

我國(guó)以根本大法的形式確立了中國(guó)的審計(jì)制度。審計(jì)制度出現(xiàn)在憲法章程中說明了審計(jì)工作的特殊地位。審計(jì)工作在建筑工程中的落實(shí)、應(yīng)用毋庸置疑的享有同樣地位與重視，并對(duì)建筑工程乃至人民利益、國(guó)家發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，中明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，審計(jì)違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)政策以及規(guī)章制度的行為；審計(jì)經(jīng)濟(jì)工作中的失職或失誤；審計(jì)個(gè)人、企業(yè)和國(guó)家三者間利益關(guān)系處理辦法恰當(dāng)與否；審計(jì)違法行為諸如貪污盜竊等；審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理合法性以及有效性。落實(shí)到工程方面的決算審計(jì)要從以下內(nèi)容著眼：審核工程合同、工程資料，審計(jì)工程取費(fèi)和工程量、材料用量材料單價(jià)，審查定額套用。

審計(jì)部門通過對(duì)建筑工程合同的審計(jì)，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支和項(xiàng)目信息等起到監(jiān)督作用。通過審計(jì)結(jié)果，對(duì)違反法律法規(guī)非法工程給予行政處罰甚至司法處理，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》指出,"審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)報(bào)告,向被審計(jì)單位的上級(jí)主管機(jī)關(guān)提出要求糾正、監(jiān)督、處理下級(jí)單位不法行為的處理意見,或要求檢察院立案調(diào)查合同當(dāng)事人串通損害國(guó)家利益的證據(jù),要求檢察院依法代表不主張權(quán)利的單位提取訴訟,或參與正在進(jìn)行的民事訴訟或抗訴。"從而矯正社會(huì)現(xiàn)存不良風(fēng)氣，保障人民生命安全以及國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，保證國(guó)家政府資金得以高效切實(shí)的利用，有助于維護(hù)國(guó)家、人民的根本利益。

毋庸置疑，工程決算審計(jì)對(duì)工程造價(jià)造假有著致命性的殺傷力。那么如此有效的工作如何運(yùn)用就成為工程決算審計(jì)應(yīng)注意的問題中的首要議題。

五、高效工程決算審計(jì)，遏制工程造價(jià)造假

針對(duì)工程決算審計(jì)面對(duì)的三方面問題，逐一分析，各個(gè)擊破：

首先，審查工程資料。

采用核對(duì)法仔細(xì)、全面的研究、閱讀施工圖紙，對(duì)所有的圖紙加以分析，了解工程全貌，尋找是否有矛盾的存在，是否有不合常理的現(xiàn)象的存在。并且采用測(cè)量法，進(jìn)入建筑現(xiàn)場(chǎng),比照施工圖紙,實(shí)地測(cè)量有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用詢問法詢問參與項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人、管理員或者相關(guān)人員，從中獲得一些蛛絲馬跡，作偽線索與重要審計(jì)證據(jù)，以發(fā)現(xiàn)隱蔽工程。此外，現(xiàn)場(chǎng)簽證證明必須有建設(shè)方企業(yè)代表兩人或兩人以上和施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理負(fù)責(zé)人的蓋章簽字，簽證證明多做拷貝，及時(shí)報(bào)送審核部門。審查現(xiàn)場(chǎng)簽證證明要注意考核其項(xiàng)目和內(nèi)容清楚與否，確認(rèn)證明的日期、數(shù)量、規(guī)格等準(zhǔn)確與否。而且，現(xiàn)場(chǎng)簽證證明文件手續(xù)完整才予以結(jié)算，否則概不負(fù)責(zé)。

其次，審核工程類型、企業(yè)資質(zhì)。

工程取費(fèi)、定額套用因工程類型、企業(yè)資質(zhì)的不同而存在差異，應(yīng)用核對(duì)法，按照國(guó)家規(guī)定的規(guī)范嚴(yán)格核對(duì)工程類型，審核提交的工程類型、施工企業(yè)資質(zhì)與招標(biāo)文件和工程合同要求是否相同。對(duì)于直接套用單價(jià)行為，主要在于錯(cuò)套、高套情況的評(píng)判，重點(diǎn)審核價(jià)格高、工程量大的、容易混淆的項(xiàng)目，確保工程造價(jià)準(zhǔn)確。

再次，細(xì)化審計(jì)工程量。

審計(jì)工程量，首先對(duì)于綜合性較強(qiáng)的項(xiàng)目要先將該項(xiàng)目細(xì)化、分類，由具備不同專業(yè)知識(shí)的審計(jì)員審計(jì)。其次對(duì)于復(fù)雜的項(xiàng)目，以投資比例大的為重點(diǎn)，有效率的完成審計(jì)工作。最后注意區(qū)分混淆性強(qiáng)的項(xiàng)目。

冒算工程量的方法多樣，因此要更加注意，尤其著眼投資比例大的項(xiàng)目、交接部分、易違背計(jì)算規(guī)則的項(xiàng)目和易出現(xiàn)漏洞的項(xiàng)目，防止其重復(fù)計(jì)算、多加計(jì)算。

最后，深入市場(chǎng)，審計(jì)工程材料

審核材料的用量是否按定額規(guī)定的材料量，注意防止損耗重復(fù)計(jì)取。對(duì)于審核材料單價(jià)，采用調(diào)查法，深入了解市場(chǎng)行情，調(diào)查走訪可以切實(shí)有效的防止材料單價(jià)作假。在工程決算審計(jì)工作中特別注意以上三方面，針對(duì)存在問題有目的性的采取措施必將事半功倍。然而，高效的工作方法還需要高素質(zhì)人才的參與。

六、審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)要求

工程決算審計(jì)工作以會(huì)計(jì)師，審計(jì)師，造價(jià)師等為主要執(zhí)行人員。審計(jì)工作從業(yè)人員以維護(hù)社會(huì)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槁氊?zé)，起著促進(jìn)社會(huì)公平，推進(jìn)政府職能，加強(qiáng)宏觀調(diào)控等重大作用。

由此可見，加強(qiáng)審計(jì)人員的各方面素質(zhì)尤為重要。

首先，職業(yè)道德素質(zhì)：以客觀公正為核心的工程審計(jì)工作，其職業(yè)道德素質(zhì)首先表現(xiàn)在愛崗敬業(yè)的工作熱情，更重要的是實(shí)事求是、勤勉盡責(zé)、廉潔奉公的職業(yè)操守。

其次，業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，預(yù)決算審編能力，是審計(jì)員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，是審計(jì)執(zhí)行人員保證審計(jì)工作得以開展的必要技能。第二、完備的法制知識(shí)、崇高的政治素養(yǎng)，審計(jì)工作是以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為最終依據(jù)而進(jìn)行的，必要的法制知識(shí)是審計(jì)人員不可或缺的業(yè)務(wù)素質(zhì)之一，另外由于法制的政治意義，還要求了審計(jì)員的政治素養(yǎng)。第三，溝通協(xié)調(diào)能力，清晰明確的表達(dá)能力無論在任何性質(zhì)的工作中都其重要意義，作為建設(shè)方與施工方中間的協(xié)調(diào)者、中間人，良好的溝通能力必不可少。

最后，拓展素質(zhì)：工程審計(jì)工作要求審計(jì)員的建筑相關(guān)知識(shí)，了解施工技術(shù)、熟悉建材市場(chǎng)、洞悉建筑領(lǐng)域發(fā)展方向等。

總之，高度膨脹的物質(zhì)文明作用下，工程決算審計(jì)工作重要性無需贅言，在當(dāng)下的工程決算審計(jì)工作流程中應(yīng)該尤其注意容易產(chǎn)生謊報(bào)工程造價(jià)的環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的遏制工程決算中的不法行為。

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