李美榮

（棗莊市港航管理局，山東 棗莊 277000）

具有戰(zhàn)略性的管理會計(jì)，通常被稱為戰(zhàn)略管理會計(jì)，它是會計(jì)學(xué)一個新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。但是目前，SMA在我國的應(yīng)用仍屬探索階段，人們對SMA還沒有一個清晰的認(rèn)識。戰(zhàn)略管理會計(jì)(SMA)是近年來興起的一支新的會計(jì)學(xué)分支學(xué)科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

1 戰(zhàn)略管理會計(jì)的特征

1.1 戰(zhàn)略管理會計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)已不是會計(jì)”的觀點(diǎn)。

1.2 運(yùn)用新的業(yè)績評價方法。傳統(tǒng)管理會計(jì)績效評價指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo)，忽視了相對競爭指標(biāo)在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會計(jì)的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

1.3 戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的方法更靈活多樣。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅聯(lián)系競爭對手進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

2 戰(zhàn)略管理會計(jì)的基本方法

2.1 作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因。依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。

2.2 企業(yè)環(huán)境分析。傳統(tǒng)的管理會計(jì)由于受會計(jì)主體假設(shè)限制，決策分析對象基本上限于企業(yè)自身及其擁有的資源。戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)之一就是分析與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部企業(yè)信息，而且還包括企業(yè)外部相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境因素有：經(jīng)濟(jì)因素；政治因素；法律因素；社會文化因素；技術(shù)因素；競爭因素等。戰(zhàn)略管理會計(jì)對于這些環(huán)境相關(guān)信息搜集和整理的目的在于使企業(yè)能夠依據(jù)環(huán)境變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上。

2.3 競爭對手分析。企業(yè)的生存和發(fā)展與周圍環(huán)境特別是激烈的市場競爭息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時刻關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競爭中取勝。當(dāng)代競爭戰(zhàn)略建立在與競爭對手對比的基礎(chǔ)上，不能準(zhǔn)確判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。競爭對手分析從競爭對手的界定、競爭對手成本評估、競爭地位監(jiān)督3個方面進(jìn)行。

2.4 預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點(diǎn)和競爭狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在問題。

2.5 綜合業(yè)績評價。戰(zhàn)略管理會計(jì)之所以可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷，重要原因之一就是戰(zhàn)略管理會計(jì)信息來源極為廣泛。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進(jìn)行綜合評價，以便在更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評價。業(yè)績評價包括業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量兩個方面，業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來需要經(jīng)濟(jì)管理人員進(jìn)行決策時，象企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷、資源配置、競爭優(yōu)勢、顧客的滿意度，產(chǎn)品生命周期等內(nèi)外部非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)被更多用于衡量企業(yè)業(yè)績，在業(yè)績評價方面起更大的作用。

3 戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)發(fā)展的必然趨勢

在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會計(jì)存在如上所述的問題，因此必須對其進(jìn)行相應(yīng)的變革，使其過渡到戰(zhàn)略管理會計(jì)階段。戰(zhàn)略管理會計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會計(jì)分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。

戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比，其不同之處在于：

3.1 戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。營造企業(yè)競爭優(yōu)勢是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢取決于它所擁有的相對成本優(yōu)勢。在相同條件下，誰擁有了成本優(yōu)勢就擁有了競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻棗防御措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。

3.2 戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會計(jì)則大量提供了諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。例如市場占有率，它是反映企業(yè)戰(zhàn)略地位的主要指標(biāo)之一，它的變化反映了企業(yè)競爭地位的變化，在一定程度上代表了未來的現(xiàn)金流入量。

3.3 戰(zhàn)略管理會計(jì)改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。傳統(tǒng)管理會計(jì)一般以投資報(bào)酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，而忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。實(shí)際上，企業(yè)利潤是否穩(wěn)定增長在很大程度上取決于企業(yè)相對的市場競爭地位。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。即在“不采取戰(zhàn)略行動”和“采取戰(zhàn)略行動”的條件下比較企業(yè)的競爭地位，以及由此帶來的報(bào)酬的變化，對新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價與決策。戰(zhàn)略管理會計(jì)正是通過對競爭對手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略業(yè)績評價，以增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

3.4 戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了更及時、更有效的業(yè)績報(bào)告。當(dāng)今信息時代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)，這大大方便了各個職能部門的管理人員，他們可以通過對這些信息系統(tǒng)的操作和控制，來監(jiān)控各種資源的運(yùn)用。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的綜合性和及時性提供了極大的可能，編制管理會計(jì)業(yè)績報(bào)告的時間也大為減少，使得管理會計(jì)在問題發(fā)生的當(dāng)時或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為改進(jìn)信息的質(zhì)量和時效性提供了可能，為會計(jì)分析提供了可靠的基礎(chǔ)，更易于取得時效性和相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

由此可見，戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實(shí)施過程中起著越來越重要的作用。

[1]余緒纓.管理會計(jì)[M].沈陽：遼寧人民出版社.1999：112.

[2]余海宗.戰(zhàn)略管理會計(jì)述論[J].成都大學(xué)學(xué)報(bào)（自科版）.2001.（2）.