趙德剛 趙麗敏

（1、鐵法煤業(yè)（集團）建設(shè)工程有限責任公司，遼寧 調(diào)兵山 112700 2、鐵法煤業(yè)（集團）有限責任公司小康煤礦，遼寧 調(diào)兵山 112700）

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)既定目標，充分保障企業(yè)經(jīng)營安全，確保會計信息真實可靠，有效貫徹執(zhí)行企業(yè)的各種經(jīng)營方針，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，而在企業(yè)內(nèi)部進行的自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我規(guī)劃、自我評價及自我控制所采取的一系列方法、手段和具體措施的總稱。從企業(yè)內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部控制的目的在于在企業(yè)內(nèi)部綜合運用各種手段，提高企業(yè)的自我控制與管理能力，確保企業(yè)順利經(jīng)營、有效運作及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)自我管理的重要內(nèi)容，同時也是提高企業(yè)管理水平的重要舉措。

1 實施企業(yè)內(nèi)部控制的各要素

內(nèi)部控制要素在內(nèi)容上包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個相互影響相互聯(lián)系的要素。

企業(yè)內(nèi)部控制工作多是在一定的企業(yè)環(huán)境中完成的。所謂控制環(huán)境主要是指對企業(yè)進行有效控制與管理有著深刻影響的各因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣對企業(yè)其他控制工作的實際工作效果有著非常重要的影響，同時控制環(huán)境直接反映了企業(yè)管理階層對企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度，對企業(yè)內(nèi)部其他控制因素控制效果的發(fā)揮奠定了基礎(chǔ)。

風險評估作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素之一，主要目的在于對企業(yè)的經(jīng)營決策存在的風險進行估量和考慮，同時對風險程度進行預計，為企業(yè)管理階層實施有效的風險管理工作提供了重要的參考依據(jù)。經(jīng)營風險與企業(yè)的經(jīng)濟效益是成正比的，風險越大，決策成功企業(yè)所獲得的經(jīng)濟效益就會越大，在巨大的利益誘惑面前，風險評估工作對企業(yè)內(nèi)部做出審慎的投資決定發(fā)揮了不可替代的作用。

控制活動主要是通過企業(yè)內(nèi)部建立的各種政策及程序作用于企業(yè)的經(jīng)營活動當中，確保企業(yè)管理目標的實現(xiàn)?？刂苹顒迂灤┯谄髽I(yè)經(jīng)營活動的全過程，為此控制活動的開展需要企業(yè)內(nèi)部各個部門之間進行密切交流與合作，這樣才能保障控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層之間得以出現(xiàn)。

企業(yè)在其經(jīng)營過程中,若獲取的經(jīng)濟信息有真有假，這就需要對各種信息進行去偽存真，為企業(yè)的經(jīng)營決策工作提供準確的市場經(jīng)濟信息。企業(yè)所有員工也必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息,而且必須有向上級部門溝通重要信息的方式并對外界顧客、供應商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。有效的信息溝通不僅包括上下級之間的信息流動,還包括信息在各部門的橫向流動。

內(nèi)部控制系統(tǒng)需有效的監(jiān)督。監(jiān)督是由經(jīng)授權(quán)的人員,在適當及時的基礎(chǔ)上,評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)的監(jiān)督活動和個別評估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。

2 制定科學、合理與嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度

2.1 明確建立企業(yè)授權(quán)審批制度

建立嚴格的授權(quán)審批制度在于保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。企業(yè)應當對其各項業(yè)務活動建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確審批人對業(yè)務活動的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理具體業(yè)務的職責范圍和工作要求。

2.2 明確規(guī)定處理經(jīng)濟業(yè)務的職責分工

某項經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行、記錄、維護、保管相應的資產(chǎn)指派給不同的個人或部門。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或在某幾個重要環(huán)節(jié)應規(guī)定要由兩個或兩個以上部門，兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。某些會計工作的職責應劃分明確，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。

2.3 明確制訂企業(yè)處理業(yè)務的程序和方法

企業(yè)應將每一項業(yè)務劃分為互相銜接的幾個環(huán)節(jié)。如針對企業(yè)銷售業(yè)務，企業(yè)銷售部門接受符合企業(yè)銷售條件的顧客訂單后編制銷售單；銷售單經(jīng)信用管理部門進行信用調(diào)查簽署意見后轉(zhuǎn)回銷售單管理部門；倉庫按收到經(jīng)批準的銷售單供貨；裝運部門根據(jù)銷售單裝運貨物并開具提貨單；開具賬單部門根據(jù)銷售單、裝運憑證并核對無誤后開具銷售發(fā)票。

2.4 明確保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求

企業(yè)經(jīng)營人員在執(zhí)行業(yè)務過程中要及時編制各種原始憑證，并在原始憑證的格式、編號、傳遞程序、各聯(lián)用途、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫一致等方面做出規(guī)定；編妥的憑證及早送交會計部門記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，登記各種賬簿；對各種賬簿記錄要求賬證一致、賬賬相符、賬表相符，并對所記錄的內(nèi)容進行獨立稽核，以保證會計信息正確、及時、完整。

3 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的各種保障措施

3.1 管理層對內(nèi)部控制的認可與踐行

企業(yè)內(nèi)部管理層對內(nèi)部控制工作的認可，是企業(yè)內(nèi)部制定各種控制措施的前提，此外只有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制工作持肯定態(tài)度，才能夠積極組織管理人員實施內(nèi)部控制，才會在企業(yè)管理中充分運用各種內(nèi)部控制措施，提高自身的管理實力和水平，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。

3.2 提高企業(yè)內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)

企業(yè)所指定的各種內(nèi)部控制措施主要由管理者帶領(lǐng)企業(yè)員工來完成，企業(yè)員工才是內(nèi)部控制制度的踐行者。為此企業(yè)要不斷加強對內(nèi)部員工的培訓，提高員工的各種工作技能。同時要明確對員工的各項獎懲制度，增強企業(yè)對內(nèi)部員工的自我控制能力，保障員工的工作質(zhì)量與工作績效，在企業(yè)內(nèi)部找到自己合理的位置。

3.3 對會計控制系統(tǒng)加以完善

會計控制體系主要是企業(yè)內(nèi)外控制體系的核心，會計控制體系的建立主要是出于對完善企業(yè)內(nèi)部授權(quán)與審批制度以及預算控制制度的考慮，它在企業(yè)內(nèi)部控制體系中具有保護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)、對會計數(shù)據(jù)資料進行核實，確保會計財務信息的真實性與可靠性等重要作用。

3.4 通過有效地設(shè)計監(jiān)督，保障內(nèi)部控制制度充分落實

科學有效地監(jiān)督是確保內(nèi)部控制工作落實到位與否的重要保障措施，可以說企業(yè)內(nèi)部管理工作落實的好壞監(jiān)督發(fā)揮了巨大功效，企業(yè)若想保證內(nèi)部監(jiān)督的全面落實，就必須在企業(yè)內(nèi)部建立專門的監(jiān)督機構(gòu)，明確監(jiān)督機構(gòu)的具體工作內(nèi)容、監(jiān)督范圍，同時配備熟悉公司業(yè)務的專業(yè)監(jiān)管人員，確保對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管工作的全面性與完整性。

3.5 構(gòu)建完善的信息溝通體系，提高內(nèi)部控制的時效性

信息溝通體系的主要作用在于，收集企業(yè)內(nèi)外的各種信息，并對這些信息進行識別，對企業(yè)經(jīng)營活動有意義的信息加以整理，及時反饋給企業(yè)的經(jīng)營決策層。信息與溝通系統(tǒng)的建立為企業(yè)收集了大量經(jīng)營信息，使企業(yè)管理層、決策層掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況與市場上同行業(yè)者的發(fā)展狀況，并通過對比分析，發(fā)現(xiàn)自身存在的缺點和不足，改善企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點和手段，促進經(jīng)營決策的科學性，在激烈的市場競爭中處于有利地位。

綜述

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，對提高企業(yè)的管理水平發(fā)揮著不可替代的作用。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建還不夠健全，還要在不斷地摸索中加以完善，為此我們在踐行企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中要不斷修正控制工作的不足，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營運作情況加以及時調(diào)整和修正。并能夠正確認識我們所面臨的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的嚴峻性和艱巨性，堅信執(zhí)行乃是內(nèi)部控制之生命。只有這樣，才能確保企業(yè)內(nèi)部制度控制在企業(yè)管理中的全面落實，真正提升企業(yè)管理水平。

[1]王業(yè)芳.加強企業(yè)內(nèi)部管理 建立健全內(nèi)控制度[J].山西建筑.2010,(06).

[2]楊宗文.企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與思考[J].山西建筑.2008,(23).