徐曉雪

（北大荒日報社，黑龍江 哈爾濱 150090）

1 管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

1.1 管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展。管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離,特別是在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)為加強其內(nèi)部管理,提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法,即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析,編制企業(yè)的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算,確定各方面的主要目標(biāo),建立責(zé)任中心,并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價,以達到預(yù)期的目的。

1.2 管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗。因此,預(yù)測經(jīng)濟前景,進行投資決策,建立責(zé)任中心,完善經(jīng)濟責(zé)任制,并對其進行核算、調(diào)控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的,廣大財務(wù)工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累,在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上,把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法,投資決策與分析的專門方法,責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容,人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié),就形成了管理會計的內(nèi)容,它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容,擴展了會計的職能,使會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

2 管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

2.1 內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致。會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的,它不僅僅是管理經(jīng)濟的一個工具,會計本身是有管理職能的,是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認(rèn)為:內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是由管理會計提供的,而外部會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務(wù)會計的會計學(xué)科,它是財務(wù)會計的進一步延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會計有兩項假設(shè):一是內(nèi)部信息的保密。因為內(nèi)部信息特別是成本信息被看成是商業(yè)機密,是企業(yè)立足于市場的有力武器;二是內(nèi)部信息的提供和傳遞不受外界有關(guān)法規(guī)的約束和限制。但隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展,管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念,關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,而且還要對企業(yè)價值鏈的其他組成部分,如顧客、市場、競爭對手等外部因素進行分析評價,提供決策所需要的信息。同時,企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息,而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息,而這些信息主要是由管理會計提供的。由此,美國會計界已提出企業(yè)管理會計信息對外披露的要求。我國也已經(jīng)要求上市公司提供分部信息、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)部信息。同樣,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進行戰(zhàn)略決策,也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來,內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致,管理會計的重要性將顯得更為突出,有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統(tǒng),更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù),從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 會計研究對象的極大擴展。"會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動,在市場經(jīng)濟條件下,總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容,也就是會計對象。"由此,我們可以看出:傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本,認(rèn)為會計的對象是資金運動,而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上,無論是財務(wù)會計還是管理會計,都是以價值信息為基礎(chǔ),其研究對象都是將會計系統(tǒng)生成的資料計算整理成有用的信息,進而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動,促使企業(yè)效益最大化,達到管理的目的。如今的社會已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代,它拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟條件下會計管理的主要內(nèi)容,在度量和評估這些價值體系時,必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限,創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等,使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

2.3 會計終極目標(biāo)的一致性。傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為:財務(wù)會計工作最終是編制出對外的財務(wù)報表,而管理會計的任務(wù)則是要幫助改進企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動,達到創(chuàng)造價值的目的。然而,事實上,在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化,人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務(wù)會計和管理會計共同提供信息。現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息,另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能,通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求,共同實現(xiàn)"維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益"這一會計的終極目標(biāo)。

3 管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢。在理論上,財務(wù)會計的對象主要體現(xiàn)在資金運動,即物質(zhì)核算方面,管理會計的對象主要體現(xiàn)在價值差量、信息管理方面,若把運動和信息能很好地結(jié)合起來,就可以從動態(tài)和靜態(tài)的總體角度來把握企業(yè)的管理。財務(wù)會計主要從事核算工作,其特點是嚴(yán)謹(jǐn),原則性和政策性很強,工作領(lǐng)域相對固定,而管理會計則要靈活得多,二者的融合,就可以將會計工作從有限的空間向無限的服務(wù)領(lǐng)域擴展,不僅拓寬了會計從業(yè)人員的工作視野,也將會計理念帶入更廣闊的管理天地。這樣就為會計體系的發(fā)展提供更多更優(yōu)質(zhì)的資源和素材,從而推動會計理論研究體系的可持續(xù)發(fā)展。管理會計與財務(wù)會計的融合,有利于從整體上把握各種理論的相互聯(lián)系,財務(wù)會計的改革,要充分考慮管理會計的要求,保證會計信息共享的最大化;管理會計的發(fā)展,要遵循財務(wù)會計的準(zhǔn)則和制度的約束,這樣有利于形成一套完整的理論體系。

在實踐中若把二者綜合起來進行操作,則會增加企業(yè)管理的效率和質(zhì)量。如運用管理會計的理論對企業(yè)量本利的分析,可以計算出某種產(chǎn)品的盈虧平衡點。有了盈虧平衡點這一數(shù)據(jù)后,在財務(wù)上我們就可以合理安排好企業(yè)的生產(chǎn)資金,控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。又如,在作用時效方面,財務(wù)會計的作用時效在于反映過去,對過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀的反映和監(jiān)督,它按照客觀性原則,堅持歷史成本原則,對過去實際已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進行記錄和總結(jié)。而管理會計,它的作用不僅限于分析過去,而且還在于能動地利用已知的財務(wù)會計資料進行預(yù)測和規(guī)劃未來,同時控制現(xiàn)在。若把二者相融合,我們就能為企業(yè)的財務(wù)管理提供一個更為全面的信息平臺,綜合企業(yè)財務(wù)的歷史、現(xiàn)在、未來信息,更好地為企業(yè)的管理服務(wù)。

[1]孟凡霄.管理會計與財務(wù)會計應(yīng)并重發(fā)展 赤峰學(xué)院學(xué)報(漢文哲學(xué)社會科學(xué)版)2005-04-30 期刊

[2]楊紹林.財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別 洛陽師范學(xué)院學(xué)報2003-02-28 期刊