文惠明

（四川啟明星鋁業(yè)有限責(zé)任公司風(fēng)險(xiǎn)管理部，四川 眉山620020）

一、全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用概述

現(xiàn)階段，我國正處于工業(yè)化進(jìn)程中，工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，如何提高工業(yè)企業(yè)管理水平，促進(jìn)我國工業(yè)的快速發(fā)展和國際競爭力，是我國工業(yè)企業(yè)面臨的重要問題。在這一過程中，我們要善于利用國內(nèi)外先進(jìn)的管理方法，這些方法有很多，本文做種探討全面預(yù)算管理在我國工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代美國通用電氣、杜邦公司，經(jīng)過近百年的發(fā)展和完善，該方法的職能從最初的計(jì)劃和協(xié)調(diào)，發(fā)展成為一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，兼具了控制、評價(jià)、激勵(lì)等多項(xiàng)功能和作用?？梢哉f，全面預(yù)算管理已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要方法和手段。在全面預(yù)算管理中，管理人員以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，通過市場需求的預(yù)測，以銷售預(yù)算為主要環(huán)節(jié)，并將預(yù)算擴(kuò)展到生產(chǎn)、成本和資金等方面，最后編制全面預(yù)算體系，如業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等等。

二、全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)應(yīng)用的意義

（一）有利于實(shí)現(xiàn)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

在工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，最重要的意義就在于它有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中，工業(yè)企業(yè)可以以數(shù)量化的方式設(shè)定一起時(shí)期內(nèi)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動指明了方向，使工業(yè)企業(yè)管理人員全面掌握企業(yè)整體運(yùn)行環(huán)節(jié)之間的相互關(guān)系，減少了實(shí)際工作中的盲目性和隨意性，然后根據(jù)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和各部門的職責(zé)制定相應(yīng)的具體目標(biāo)?？梢哉f，全面預(yù)算管理的控制能力貫穿了工業(yè)企業(yè)活動全過程。從事前控制的角度來說，全面預(yù)算編制能夠有效引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動，明確計(jì)劃期內(nèi)的工作；從事中控制的角度來說，預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)管理層控制各部門運(yùn)作的指南；從事后控制的角度來說，預(yù)算考核通過對比差異，能分析出實(shí)際績效與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，為以后的工作標(biāo)明方向。從而有利于我國工業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭中趨利避險(xiǎn),全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）有利于協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動

全面預(yù)算管理還有利于協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)營活動，避免工業(yè)企業(yè)某些部門忽視企業(yè)整體利益,而片面追求狹隘的部門利益，這對于工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要，因?yàn)槠髽I(yè)的整體目標(biāo)只有在各部門的共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算的編制過程就是將企業(yè)的整體目標(biāo)分解、落實(shí)到各個(gè)部門的過程,從而使各部門明確各自的工作目標(biāo)和方向。通過全面預(yù)算的編制過程，工業(yè)企業(yè)各部門的經(jīng)理人員能更深入地了解本部門與企業(yè)整體的關(guān)系、本部門與其他部門之間的關(guān)系。這一過程可以促進(jìn)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各部門間的交流與合作,調(diào)動工業(yè)企業(yè)各部門的積極性，避免由于責(zé)任不明確而造成部門間相互推諉,減少了各部門相互間的沖突與矛盾。總之，全面預(yù)算管理有利于正確處理工業(yè)企業(yè)各部門間的關(guān)系,減少各部門間的內(nèi)部矛盾,促使工業(yè)企業(yè)所有部門和員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同經(jīng)營目標(biāo)而努力,發(fā)揮工業(yè)企業(yè)內(nèi)部資源的最大功能。

（三）有利于加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，預(yù)算管理通過對工業(yè)企業(yè)各部門和成員在預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考核與激勵(lì)系列過程中責(zé)權(quán)利關(guān)系的全面規(guī)范,將工業(yè)企業(yè)管理機(jī)制具體化和數(shù)量化，通過以市場銷售為起點(diǎn)的預(yù)測,將工業(yè)企業(yè)外部市場競爭風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理體系連接起來,即通過使全面預(yù)算成為一種自動有效的自平衡系統(tǒng),而不僅僅是單純的管理手段,有助于完善工業(yè)企業(yè)管理機(jī)制,為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提供了強(qiáng)大保障。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)工業(yè)企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善,有助于防范工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃,因此預(yù)算能促使工業(yè)企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計(jì)劃,避免工業(yè)企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,制定和執(zhí)行全面預(yù)算的過程,就是工業(yè)企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和工業(yè)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。

三、全面預(yù)算管理在工業(yè)企業(yè)應(yīng)用的步驟

（一）構(gòu)建全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

顧名思義，全面預(yù)算管理是一種全過程、全員參與的管理方法，它涉及到工業(yè)企業(yè)組織各層次、各部門的責(zé)權(quán)利關(guān)系及相應(yīng)的制度安排。只有工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各層次、各部門的權(quán)責(zé)利劃分明確，才能保證全面預(yù)算的順利分解和推行，保證全面預(yù)算管理體系的正常有序運(yùn)行。所以，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算管理的要求，構(gòu)建多層級、與各部門情況相適應(yīng)的預(yù)算管理組織體系。我們以股份有限公司為例，探討全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面。首先，股東大會是工業(yè)企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司年度預(yù)算的審批；其次，董事會及下屬預(yù)算管理委員會是工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審批整個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算方案，協(xié)調(diào)企業(yè)全面預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核工作；第三，全面預(yù)算工作組是工業(yè)企業(yè)預(yù)算工作的日常管理和決策執(zhí)行組織；第四，各職能部門和業(yè)務(wù)部門則是工業(yè)企業(yè)具體預(yù)算的制定和執(zhí)行執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

（二）建立全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

目前，工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因主要是缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，導(dǎo)致執(zhí)行全面預(yù)算的隨意性大。事后監(jiān)督控制在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著巨大的作用，所以，工業(yè)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建全面預(yù)算的考核評價(jià)和預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的過程控制和監(jiān)督。針對工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理監(jiān)督中的問題，企業(yè)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面改進(jìn)監(jiān)督機(jī)制。首先，確定監(jiān)督管理方向時(shí)，不僅要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要考慮其他非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、員工滿意度、客戶滿意度等，因?yàn)槿骖A(yù)算管理的目標(biāo)是要使企業(yè)獲得長期發(fā)展，而上述指標(biāo)都是衡量工業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要因素；其次，在監(jiān)督考核的方法上，應(yīng)該以編制的預(yù)算為基準(zhǔn)進(jìn)行比較?？傊?，要經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算程序，采用先進(jìn)的研究分析方法，建立符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略部署，形成一種科學(xué)合理的全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。

（三）建立與全面預(yù)算掛鉤的激勵(lì)機(jī)制

為了保證全面預(yù)算管理的順利進(jìn)行，工業(yè)企業(yè)應(yīng)建立于全面預(yù)算掛鉤的激勵(lì)機(jī)制。全面預(yù)算管理則是利用編制好的預(yù)算對企業(yè)各部門的資源（包括各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源）進(jìn)行分配、考核、控制，所以，全面預(yù)算管理是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理，這就需要通過激勵(lì)機(jī)制它能幫助企業(yè)更有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。首先，要提高工業(yè)企業(yè)管理層及各部門對預(yù)算工作的重視程度，使預(yù)算真正成為約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的法則，并將短期激勵(lì)與長期激勵(lì)相結(jié)合。如對企業(yè)的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、以及融資等活動確定明確的目標(biāo),進(jìn)而根據(jù)編制好的預(yù)算執(zhí)行與控制,分析并調(diào)節(jié)出現(xiàn)的差異狀況，并根據(jù)差異狀況獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。其次，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該根據(jù)企業(yè)狀況和環(huán)境不斷改進(jìn)。應(yīng)首先看企業(yè)管理活動是否按質(zhì)完成，只有在百分之百達(dá)到各項(xiàng)管理活動的預(yù)算目標(biāo)的情況下，才可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，而沒有完成預(yù)算目標(biāo)的話，則要進(jìn)一步找出原因。

[1]林醒觀.全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2011/04.

[2]李曉樵.企業(yè)全面預(yù)算管理探究.會計(jì)師,2011/05.

[3]胡穎.淺析集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理.中國總會計(jì)師,2011/03.