鄧立

（黑龍江省地稅局干部培訓(xùn)中心，黑龍江 哈爾濱 150000）

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)理論系統(tǒng)、科學(xué)，對財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)踐起著十分重大的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)踐反過來又極大地促進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)理論的發(fā)展，形成了“實(shí)踐一理論一再實(shí)踐一上升的理論”的良性循環(huán)，呈現(xiàn)一派百花齊放，百家爭鳴的學(xué)術(shù)研究景象。而管理會計(jì)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用卻不令人樂觀，主要表現(xiàn)在:管理會計(jì)缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、前后一貫的理論體系，重視程度不夠，實(shí)踐應(yīng)用薄弱。由此形成理論指導(dǎo)性差、實(shí)踐應(yīng)用不足、理論與實(shí)踐相互脫節(jié)的局面。

1 管理會計(jì)理論體系有待完善

會計(jì)理論是由許多概念或要素組成的，它們相互配合，共同構(gòu)成會計(jì)理論體系。因此，會計(jì)理論體系是會計(jì)理論中各個(gè)概念或要素組成的體系。管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)的一大分支，其會計(jì)理論應(yīng)包括管理會計(jì)目標(biāo)、對象、假設(shè)、職能、原則等一系列問題。從目前管理會計(jì)教材和有關(guān)著作來看，這方面的內(nèi)容和研究成果匾乏，還沒有象財(cái)務(wù)會計(jì)那樣形成系統(tǒng)、科學(xué)的體系。究其原因，主要包括以下幾方面:

1.1 管理會計(jì)引人我國較晚

20世紀(jì)80年代我國開始引人管理會計(jì)，對管理會計(jì)的學(xué)習(xí)、認(rèn)識經(jīng)歷較長的時(shí)間。管理會計(jì)本身為他山之石，再加上國際范圍內(nèi)對管理會計(jì)的不同認(rèn)識，制約了其發(fā)展。例如，全美會計(jì)師協(xié)會從下屬的管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會自1986年以來發(fā)布的一系列《管理會計(jì)公告》中將管理會計(jì)定義為:管理會計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責(zé)任履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。國際會計(jì)師聯(lián)合會常設(shè)分會財(cái)務(wù)和會計(jì)委員會認(rèn)為，管理會計(jì)是在一組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局進(jìn)行計(jì)劃、評價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程。以上兩個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)將管理會計(jì)定義為一門技術(shù)，并且認(rèn)為既然是一門技術(shù)，就不需要強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。這樣，管理會計(jì)理論研究在西方倍受冷落，有關(guān)管理會計(jì)的對象、目標(biāo)、假設(shè)、原則等的研究零散而不系統(tǒng)。時(shí)間和大環(huán)境問題，是我國對管理會計(jì)研究不足的重要原因。

1.2 管理的重要性問題

我國長期以來重核算輕管理，盡管隨著管理被列人生產(chǎn)要素，局面有所改善，但管理應(yīng)有的位置仍然不到位，尤其是中小企業(yè)重視會計(jì)核算的職能而忽視管理的職能，管理會計(jì)的學(xué)習(xí)應(yīng)用情況令人擔(dān)憂。

1.3 學(xué)術(shù)研究薄弱

財(cái)務(wù)會計(jì)理論系統(tǒng)、科學(xué)，實(shí)踐應(yīng)用豐富。我國1980年成立中國會計(jì)學(xué)會，該學(xué)會雖沒有注明是財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)會，但是其會刊《會計(jì)研究》所刊載的論文大都是財(cái)務(wù)會計(jì)的研究成果，空間幾乎被財(cái)務(wù)會計(jì)所獨(dú)占。從現(xiàn)有的會計(jì)學(xué)期刊來看，有關(guān)管理會計(jì)的研究成果較少。例如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的孟焰教授在其文章《面向21世紀(jì)的中國管理會計(jì)》中曾提到“管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究興趣不高，在過去的八年間，《會計(jì)研究》發(fā)表的學(xué)術(shù)論文中，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的論文約465篇，而涉及管理會計(jì)和成本會計(jì)的論文僅71篇，后者只占前者的15%?！惫芾頃?jì)方面的著作更是屈指可數(shù)。再從會計(jì)學(xué)學(xué)位論文看，以中央財(cái)經(jīng)大學(xué)為例，1991-1998年間，每年約有25名經(jīng)過國家統(tǒng)招的會計(jì)學(xué)碩士研究生畢業(yè)，而以管理會計(jì)為研究對象的論文僅有1-2篇，有時(shí)甚至為零。上述現(xiàn)象說明，管理會計(jì)研究急需加強(qiáng)。

2 管理會計(jì)實(shí)踐應(yīng)用嚴(yán)重不足

我國管理會計(jì)的應(yīng)用情況不足，這與將管理作為生產(chǎn)要素的理念極不協(xié)調(diào)。有學(xué)者對國有大中型企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用情況作了調(diào)查，結(jié)果表明只有9.57%的企業(yè)感到管理會計(jì)的應(yīng)用效果較好，而認(rèn)為管理會計(jì)用途不大和使用差的企業(yè)占調(diào)查企業(yè)的45.23%。另據(jù)其他資料，管理會計(jì)應(yīng)用較多的是定額管理、成本控制、財(cái)務(wù)分析等方面，其他方面應(yīng)用較少，尤其是貨幣的時(shí)間價(jià)值這一財(cái)務(wù)管理的重要因素在管理會計(jì)實(shí)踐中常常不曾考慮。

3 加強(qiáng)管理會計(jì)理論研究

3.1 加強(qiáng)“管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會”的組織工作

1999年，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國成立了“管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會”，并在當(dāng)年舉辦了全國性的“管理會計(jì)與應(yīng)用專題研討會”。令人可喜的是，在當(dāng)年中國會計(jì)學(xué)會重點(diǎn)會計(jì)科研課題招標(biāo)中，“管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究”資助金額最高、課題數(shù)目最多。這些課題，2002年已陸續(xù)出版了研究成果。委員會的成立初見成效。建議委員會每年召開一次管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會，每屆會議由管理會計(jì)研究較好的高校或應(yīng)用較典型的企業(yè)來承辦，管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會協(xié)辦。面向全國征集優(yōu)秀論文，特邀企業(yè)界專家、大學(xué)教授、學(xué)者、政府官員等參加會議，開展學(xué)術(shù)交流。同時(shí)，創(chuàng)辦會刊《管理會計(jì)研究》，將管理會計(jì)的研究成果和會議論文、管理會計(jì)應(yīng)用的典型案例刊登在會刊上，附帶地將管理會計(jì)的科研立項(xiàng)、招標(biāo)、會議通知等信息載于會刊上，使會刊真正成為推動管理會計(jì)研究、發(fā)展的有利陣地。

3.2 加大管理會計(jì)理論界與實(shí)業(yè)界的聯(lián)系

理論與實(shí)踐密不可分，管理會計(jì)的理論發(fā)展需要實(shí)踐的強(qiáng)有力支持，這就要求理論研究人員經(jīng)常到企業(yè)去，了解管理會計(jì)的應(yīng)用情況，對實(shí)踐中的問題進(jìn)行研究，可采取企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)聯(lián)合的方式確立研究課題，促進(jìn)管理會計(jì)的理論研究，同時(shí)理論成果對實(shí)踐又具有指導(dǎo)意義。

4 管理會計(jì)應(yīng)用要加強(qiáng)

4.1 取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視

從我國的實(shí)際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會大出成績。管理會計(jì)的應(yīng)用也不例外。前述調(diào)查結(jié)果也是如此。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該多關(guān)注單位的財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計(jì)的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升，管理會計(jì)的應(yīng)用水平將不斷提高。

4.2 提高管理會計(jì)人員素質(zhì)

目前，我國還沒有真正建立起管理會計(jì)師隊(duì)伍，管理會計(jì)師由財(cái)務(wù)會計(jì)師(會計(jì)師)承擔(dān)。從國外的情況來看，管理會計(jì)師的素質(zhì)要求要高于會計(jì)師。面對激烈的市場競爭，管理會計(jì)師作為既懂管理又懂會計(jì)的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，思路開闊，高瞻遠(yuǎn)矚，洞察敏銳，判斷準(zhǔn)確，善于捕捉信息，勇于抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時(shí)代脈搏，積極主動地更新知識，持之以恒，鍥而不舍，編織博、專、新的知識結(jié)構(gòu)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng)，達(dá)到“寧靜以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”的思想境界。逐漸培養(yǎng)舉一反三，聞一知十的悟性思維。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計(jì)師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況，這一點(diǎn)值得我國學(xué)習(xí)，也有助于管理會計(jì)師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。

[l]余緒纓.對管理會計(jì)師的職能及綜合素質(zhì)的認(rèn)識[J].財(cái)會月刊，1998，(3).

[2]冉秋紅.美國管理會計(jì)事務(wù)的變化[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2001，(7).