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        論開展經(jīng)濟責任審計對內(nèi)部審計人員素質(zhì)和能力的要求

        2011-12-30 19:19:33郝曉燕
        中國新技術(shù)新產(chǎn)品 2011年20期
        關(guān)鍵詞:經(jīng)濟能力

        郝曉燕

        (健雄職業(yè)技術(shù)學院,江蘇 太倉 215411)

        一、經(jīng)濟責任審計的含義

        《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第三條指出"領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任,是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性,以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任,包括主管責任和直接責任。

        《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》第三條指出"本規(guī)定所指任期經(jīng)濟責任,是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性、合法性、效益性,以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任,包括主管責任和直接責任"。

        根據(jù)以上所述,經(jīng)濟責任審計指對企事業(yè)單位的法定代表人或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)應(yīng)負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的主要目的是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任,為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

        二、開展經(jīng)濟責任審計的風險性

        經(jīng)濟責任審計的結(jié)論同樣是建立在審計人員的職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的,同樣受各種主客觀因素的影響,所以內(nèi)部審計機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計同樣面臨審計風險。

        (一)經(jīng)濟責任審計的客觀風險

        1、內(nèi)部審計機構(gòu)所處地位帶來的風險

        由于內(nèi)部審計部門屬于單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu),受同一領(lǐng)導(dǎo)的管理,對發(fā)現(xiàn)問題的處理和糾正,相對于外部審計難度要大。這就有可能使內(nèi)部審計人員在提出審計意見時發(fā)表與審計事實不符的結(jié)論,從而引發(fā)審計風險。

        2、干部任命管理過程中存在的風險

        干部任命中先離任后審計,或者集中調(diào)整干部,期后要求審計,這樣由于時間緊,任務(wù)重,就會忽視審計質(zhì)量,帶來審計風險。

        3、對經(jīng)濟責任審計期望過大的風險

        經(jīng)濟責任審計并不是萬能的,并不能審計出所有的經(jīng)濟責任問題,某些經(jīng)濟違法行為單憑審計是無法查實的,因此,認識上的偏差將導(dǎo)致審計風險。

        (二)經(jīng)濟責任審計的主觀風險

        1、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不足的風險

        內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不足使內(nèi)部審計人員對重要的審計事實認定不清,特別是違法違紀事實不能進行全面揭露,就會使審計意見存在不真實,不客觀、不公正的可能,帶來審計風險

        2、審計工作取證不當,查證不實的風險由于經(jīng)濟責任審計的時間較短,審計方法交落后,使審計人員收集充分適當審計證據(jù)的難度很大,審計人員往往借助間接證據(jù)進行分析判斷,這必然會影響到審計工作的質(zhì)量,增大審計風險。

        3、定性不準、評價失真的風險

        經(jīng)濟責任審計同樣需要以法規(guī)作為審計依據(jù),但是以新法規(guī)定性以前的問題,或以地方、部門法規(guī)而非國家法規(guī)解釋不合規(guī)情況都會使審計報告定性不準。審計報告中對審計情況不能做到真實評價失真這樣也會引發(fā)審計風險。

        三、開展經(jīng)濟責任審計的要求

        經(jīng)濟責任審計工作由于實踐的不足和認識的局限性,還簡單套用傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計模式,極大地束縛了工作實踐,影響了經(jīng)濟責任審計的實際效能,削弱了經(jīng)濟責任審計制度的預(yù)期效應(yīng),為了有效的達到經(jīng)濟責任審計的目的,有必要明確經(jīng)濟責任審計的要求。

        (一)統(tǒng)一認識

        經(jīng)濟責任審計不是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨角戲,經(jīng)濟責任審計的順利進行,不僅需要提高單位對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導(dǎo),而且需要加強內(nèi)部審計機構(gòu)與相關(guān)部門的協(xié)商溝通以及職工對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍等的認識。

        (二)規(guī)范程序

        規(guī)范的審計程序是確保經(jīng)濟責任審計行為合法、審計質(zhì)量可靠的前提。在經(jīng)濟責任審計前,要堅持"先審后離"的原則,在審計中,要明確操作規(guī)程,在執(zhí)行審計的各個環(huán)節(jié)實行分級負責制;審計后,要進行檢查工作,以確保經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

        (三)突出重點

        經(jīng)濟責任審計固然會涉及到被審計對象經(jīng)濟活動的方方面面,但重點應(yīng)是審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題和經(jīng)濟活動中容易出現(xiàn)違紀行為的環(huán)節(jié)。其他的方面應(yīng)作為審計的一般問題對待。

        (四)準確評價

        經(jīng)濟責任主要涉及集體決策和個人決策的責任和前任領(lǐng)導(dǎo)與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的責任,所以經(jīng)濟責任審計對查實的問題要進行正確性的判斷,正確定性是寫好經(jīng)濟責任審計評價的前提。

        四、開展經(jīng)濟責任審計內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力

        為了實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的目的,降低經(jīng)濟責任審計風險,內(nèi)部審計人員在開展經(jīng)濟責任審計時,遵循經(jīng)濟責任審計的要求,努力提高自己的素質(zhì)和能力。

        (一)職業(yè)道德素質(zhì)和能力

        《審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準則》都對審計工作應(yīng)具備的職業(yè)道德做了明確具體的規(guī)定。

        1、職業(yè)感

        內(nèi)部審計人員需要認識到做好經(jīng)濟責任審計工作的艱巨性、復(fù)雜性和重要性,要把做好經(jīng)濟責任審計工作當作自己的一項職業(yè)追求,只有這樣才能不斷提高工作能力和水平,保證和提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

        2、獨立性原則

        獨立是審計工作的靈魂,也是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計客觀、公正的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟責任審計工作中要堅持獨立的思考和嚴謹務(wù)實的工作作風,以真實、充分的審計證據(jù),謹慎提出審計評價和意見,確保審計質(zhì)量。

        3、專業(yè)勝任能力

        經(jīng)濟責任審計需要會計、審計、法律、經(jīng)濟等方面的知識的支撐,內(nèi)部審計人員需要在日常工作中不斷充實和積累相關(guān)知識和政策,借鑒合吸收先進的經(jīng)驗和方法使審計工作質(zhì)量得到有力保證。

        (二)專業(yè)素質(zhì)和能力

        《中華人民共和國審計法》規(guī)定了審計人員應(yīng)當具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

        1、會計與審計知識和技能

        經(jīng)濟責任審計是對會計資料和信息進行審查的一項工作,內(nèi)部審計人員熟悉會計的知識和技能有助于獲取經(jīng)濟責任審計的證據(jù),提高審計的質(zhì)量。掌握新的較為扎實的審計程序和方法,并將之應(yīng)用到時間轉(zhuǎn)化為豐富的實際審計經(jīng)驗,內(nèi)部審計人員才能做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷,選擇有效地審計方法,完成審計任務(wù)。

        2、各類經(jīng)濟法律法規(guī)知識

        內(nèi)部審計人員要了解被審單位開展經(jīng)濟活動的依據(jù),評判經(jīng)濟活動本身以及會計工作的合法性,就必須要熟悉掌握較為全面的經(jīng)濟法律法規(guī)知識。

        3、其他知識和技能

        具備一定的經(jīng)濟理論和計算機知識,有助于內(nèi)部審計人員順利的開展經(jīng)濟責任審計工作,提高審計效率。

        (三)綜合素質(zhì)和能力

        審計工作綜合性很強,所以要求內(nèi)部審計人員除了具備職業(yè)素質(zhì)和能力以外,還需要具備綜合的素質(zhì)和能力。

        1、心理素質(zhì)

        當發(fā)現(xiàn)重大審計問題時,內(nèi)部審計人員就會面對各方面的壓力和干擾。這時,內(nèi)部審計人員需要具備良好的心理素質(zhì),堅持原則,堅持獨立客觀公正的觀點,才能保證審計的公正性。

        2、溝通協(xié)調(diào)能力

        開展經(jīng)濟責任審計,內(nèi)部審計人員需要與單位有關(guān)責任人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員及審計團隊內(nèi)部成員的溝通協(xié)調(diào)。只有進行充分的溝通協(xié)調(diào),才能全面掌握審計情況,確定審計重點,合理保證審計質(zhì)量。

        3、管理能力

        這要求內(nèi)部審計人員要熟悉單位內(nèi)部管理環(huán)境和管理流程,通過審計積極主動地針對管理的薄弱環(huán)節(jié)提出切實可行的整改措施,有效降低單位的管理風險,改善審計工作的外部環(huán)境,實現(xiàn)審計的附加價值。

        [1]葛家澍.余緒纓等.審計學[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1999.155-168.

        [2]李三喜.高雅青.任期經(jīng)濟責任審計案例分析[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2002.57-79.

        [3]王利明,高雅青.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計精要與案例[M].中國大百科全書.33-78.

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