吳 允

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1 中國特色會計的客觀表現(xiàn)在分析會計國際化到底該不該保持一定的中國特色問題時,應(yīng)該從會計工作整體出發(fā)而不是從具體會計處理方面進(jìn)行考察。如果拘泥于從某些會計事項(xiàng)處理方法的異同上來理解中國會計是否具有特色,則沒有把握問題的關(guān)鍵,也容易在會計內(nèi)涵和外延的理解上產(chǎn)生差異。必須強(qiáng)調(diào),方法的差異以及具體業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色,特色表現(xiàn)為一國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多會計環(huán)境的差異。因此,一個國家的會計特色應(yīng)當(dāng)結(jié)合該國的會計環(huán)境加以評價。

1.1 管理的垂直性。根據(jù)會計法規(guī)定,國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作,地方縣級以上各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作,其它任何部門和團(tuán)體無權(quán)管理。從而形成“國家財政部—省(市、自治區(qū))財政廳(局)—縣(盟)財政局”的垂直管理體制。

1.2 規(guī)章的層次性。表現(xiàn)為“會計法——基本會計準(zhǔn)則——具體會計準(zhǔn)則——行業(yè)會計制度”的縱向法規(guī)系統(tǒng),基本會計法規(guī)與行業(yè)會計法規(guī)以及綜合會計法規(guī)與專業(yè)會計法規(guī)的橫向法規(guī)體系等。

1.3 實(shí)務(wù)的先行性。一方面,企業(yè)單位的會計核算必須以會計制度為依據(jù);另一方面,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及日趨成熟,實(shí)際工作中必然會出現(xiàn)會計制度中尚未規(guī)范的內(nèi)容,則必須進(jìn)行會計實(shí)務(wù)的先行探索。

2 中國會計國際化的體現(xiàn)隨著改革開放的進(jìn)一步深化,尤其是國際經(jīng)貿(mào)往來的發(fā)展,帶來了會計國際交流的廣泛合作。各國經(jīng)濟(jì)往來,為我國會計國際化提供了自主的選擇空間,使我國會計在“國際化”進(jìn)程中體現(xiàn)出了中國國情的基本要求。

2.1 從我國會計準(zhǔn)則的國際化程度來看:(1)體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的形式方面。我國采用的是準(zhǔn)則加制度的形式,而世界上多數(shù)國家采用準(zhǔn)則的形式,也有的國家采用制度的形式或法律形式。這并不是判斷會計國際化的重要因素,關(guān)鍵要看規(guī)范的內(nèi)容是否與國際慣例相協(xié)調(diào)。由于準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性,當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或準(zhǔn)則之間有沖突時,會計人員可以應(yīng)用會計原理來處理這些問題,這使得準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的靈活性。而制度應(yīng)盡可能地覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的,制度必然會對會計處理和判斷標(biāo)準(zhǔn)做出具體而詳細(xì)的規(guī)定,從而導(dǎo)致會計人員只能機(jī)械照搬。(2)體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定主體方面。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,或由政府和民間機(jī)構(gòu)制定。沒有一種模式是世界通行的,對于一國采用何種模式,主要取決于該國的法律體制、經(jīng)濟(jì)體制和政治體制。一般來說,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用由政府制定的形式,符合我國的基本國情,不必借鑒英、美民間制定形式的模式。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化的逐步形成,這種由政府單方面制定的形式會暴露出許多缺點(diǎn),特別是缺乏廣泛的代表性,社會的參與意識不強(qiáng),制度的透明度不高,對于這一點(diǎn),需要我國在國際化的過程中加以改進(jìn)。(3)體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定程序方面。財政部在1994年就擬定了我國會計準(zhǔn)則制定程序。與英、美及國際會計準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則程序非常接近,只是在征詢意見的范圍,征詢意見的廣泛性,對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已發(fā)布的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要。(4)體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容方面。我國已發(fā)布的具體準(zhǔn)則的征訂意見稿,尤其是已發(fā)布實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是較高的。我國會計準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要是英、美、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則,通過比較,找出其共有的特點(diǎn),再結(jié)合我國的基本國情,來確定我國每一條準(zhǔn)則的定義以及確定計量標(biāo)準(zhǔn)。目前在我國已公布實(shí)施的會計準(zhǔn)則中大部分內(nèi)容都可以找到國際性的出處。

由于會計人員水平的局限,對財務(wù)會計信息作用的輕視及利益的驅(qū)動,會計工作中對會計政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象嚴(yán)重,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失實(shí),失實(shí)的會計信息自然也就談不上國際可比性。最后是會計實(shí)務(wù)的觀念基礎(chǔ)不存在。國際化追求高水平的會計實(shí)務(wù),高水平的實(shí)務(wù)不但要求要嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會計準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自覺披露更多的人們需要的會計信息,還應(yīng)該不拘泥于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實(shí)務(wù)是有一定難度的。所有這些體現(xiàn)了我國會計實(shí)務(wù)的水平?jīng)]有達(dá)到會計準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。

2.2 從會計人才的國際交流來看,企業(yè)發(fā)展的國際化,必然要求為其提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所的服務(wù)全球化。要使會計服務(wù)國際化必須使會計人才達(dá)到國際化水平,為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供必要的水平支持。但是就目前來看,國內(nèi)的會計水平無法為其提供全球性的服務(wù),主要是人才缺乏,特別是高層次的人才缺乏,而低層次的人才相對過剩。當(dāng)前,我國會計人員的需求,特別是注冊會計師人員供不應(yīng)求,熟悉國際會計準(zhǔn)則和國內(nèi)資本市場運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計算機(jī)的高級專業(yè)人才則更加缺乏。正是由于人才的缺乏,才導(dǎo)致會計服務(wù)行業(yè)不能拓展會計服務(wù)領(lǐng)域,進(jìn)行規(guī)?；?jīng)營,多元化經(jīng)營也受到限制,這一方面的需求會隨著中國入世的深度和廣度而呈現(xiàn)出越來越明顯的趨勢。

3 中國特色的會計國際化道路在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中,中國會計作為國際間經(jīng)濟(jì)交流的一種“商業(yè)語言”,為了增進(jìn)會計信息的國際可比性與可解性,我國會計正在向國際化的方向邁進(jìn)。會計國際化是必然趨勢,這種趨勢表現(xiàn)為中國會計在獨(dú)立基礎(chǔ)上通過與各國會計的政治性及職業(yè)性組織進(jìn)行相互交流而逐步邁向國際化方向。如果直接套用國際會計準(zhǔn)則,像我國這樣的發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家未必完全適合。由于我國會計的具體環(huán)境與以美、英為首的發(fā)達(dá)國家存在著巨大差異,為了正確處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系,在我國會計準(zhǔn)則(制度)國際化進(jìn)程中,使得我們在決策會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間做出艱難的選擇。固然,環(huán)境對會計會產(chǎn)生重大影響,只是這種影響主要是歷史上的,即在世界會計歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的國家會計。但是,也無需過分夸大環(huán)境對會計的影響作用而過多地強(qiáng)調(diào)中國特色,甚至刻意去追求中國特色。

當(dāng)然,對于那些政治、法律、經(jīng)濟(jì)的不同要求,應(yīng)該在會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),且盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào);對于那些與國際上相同或類似的交易或事項(xiàng),應(yīng)盡量采用國際會計慣例;對于那些會計術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國文化的語言習(xí)慣就行。而現(xiàn)實(shí)的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。政治對會計的影響應(yīng)該越來越淡化,法律尤其是稅法也不應(yīng)完全要求會計實(shí)務(wù)與其亦步亦趨,文化的影響也要越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響還應(yīng)再變得更加調(diào)和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),由于不同國家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別,有的只是有或無、多或少的差別,則處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該是相同或相通的。由于國際會計環(huán)境是發(fā)展變化的,國際會計準(zhǔn)則也不斷發(fā)展變化。

綜上所述,我國會計改革是一個任重而道遠(yuǎn)的過程,在既要客觀保持又要主觀發(fā)揚(yáng)中國會計特色的基礎(chǔ)之上,不僅需要借鑒國際會計準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國家的會計標(biāo)準(zhǔn),做好會計協(xié)調(diào)與國際慣例接軌,還要加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn),努力提高會計實(shí)務(wù)水平。

[1]李蕊愛.構(gòu)建中國特色會計信息質(zhì)量特征體系.山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，山西太原【期刊】.中國流通經(jīng)濟(jì)，2007-07-23.