王美榮

（中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司牡丹江分行，黑龍江 牡丹江 157000）

1、適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化，逐步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系

加入WTO，我國(guó)在各方面都與世界接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)也應(yīng)和國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)一致，逐步融入國(guó)際會(huì)計(jì)中去，使會(huì)計(jì)真正成為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和與世界交往日益增多，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)漸漸增多，要了解母公司與子公司所在國(guó)的政策差異，尤其是會(huì)計(jì)差異，母公司對(duì)子公司的管理需要子公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息并編制合并報(bào)表，這需要統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。我國(guó)企業(yè)融資不僅要立足于國(guó)內(nèi)資金市場(chǎng)，還要吸引國(guó)際資本，而這一切就必須按照國(guó)際慣例，按國(guó)際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息以吸引國(guó)際投資者。再有，會(huì)計(jì)國(guó)際化也是我國(guó)參與國(guó)際貿(mào)易的必然結(jié)果。在對(duì)外貿(mào)易中，必然會(huì)涉及到外幣的交易結(jié)算，外幣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表折算，套期保值等，要求我國(guó)的會(huì)計(jì)盡可能符合國(guó)際慣例。

會(huì)計(jì)是商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是商業(yè)語(yǔ)言的規(guī)范，其功能是使投資者和債權(quán)人通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。我國(guó)財(cái)政部先后頒布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月，財(cái)政部頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。

自1997年以來(lái)，財(cái)政部頒布實(shí)施了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2000年12月，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的一致或協(xié)調(diào)。

2、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求

和以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度日益簡(jiǎn)約化，以期具有更高的適應(yīng)性，同時(shí)也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的空間。大量的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理按照以前的工作方法和思路，很難在新制度中找出現(xiàn)成的答案，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)變化的具體情況，依靠自己掌握的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)采用的方法、程序等方面進(jìn)行判定和選擇，即會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。突出表現(xiàn)在對(duì)不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策判斷性選擇方面。會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用方面的表現(xiàn)有以下幾方面：

2.1 實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際中，有些事項(xiàng)的法律形式并不能完全真實(shí)的反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員僅以其法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將會(huì)造成信息使用者決策失誤。

如融資租入的固定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是一種分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的行為，是企業(yè)向租賃公司申請(qǐng)的一種實(shí)物資金借貸。在租賃期未滿之前，雖然從法律上講，固定資產(chǎn)所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，承租人不能將其作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)質(zhì)上已能對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)行使控制權(quán)，因此，承租人應(yīng)將它視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

再如，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)不同的情況，采用成本法和權(quán)益法核算，兩種方法的選用視企業(yè)是否對(duì)被投資企業(yè)控制、共同控制或重大影響，以此作為對(duì)被投資企業(yè)采用權(quán)益法或成本法核算的依據(jù)，而不能簡(jiǎn)單地以是否占有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20%作為選用的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)人員必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行判斷選擇。

2.2 重要性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中以充分準(zhǔn)確的披露，對(duì)次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。以上只是一個(gè)原則說(shuō)明，哪些重要，哪些不重要，并沒(méi)有明確定義，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，應(yīng)從會(huì)計(jì)事項(xiàng)金額大小，會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)方面以及是否影響信息使用者的決策判斷來(lái)綜合考慮，這些需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

2.3 劃分收益性支出與資本性支出原則

對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，判斷一項(xiàng)支出所產(chǎn)生的效益是否超過(guò)一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）成為遵循這一原則的前提，超過(guò)一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出，否則就作為收益性支出。這也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策中的具體會(huì)計(jì)處理方法選擇的體現(xiàn)包括：cn

2.3.1 存貨的計(jì)價(jià)方法選擇

2.3.2 固定資產(chǎn)的折舊方法

2.3.3 所得稅的核算方法

2.3.4 折舊的攤銷方法等

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生的不確定性以及未來(lái)事項(xiàng)的影響或時(shí)間的不確定性，必須予以估計(jì)入賬。會(huì)計(jì)估計(jì)在一定程度上是不可避免的，它是會(huì)計(jì)核算過(guò)程的有機(jī)組成部分，需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有：

（1）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例并沒(méi)有明確規(guī)定，需根據(jù)歷史資料并結(jié)合債務(wù)單位當(dāng)前的還債能力來(lái)判斷可能發(fā)生多少壞帳，進(jìn)而確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。計(jì)提比例不合理，直接影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)，這就需要會(huì)計(jì)人員作出正確判斷。

（2）存貨遭受損失、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)，需要對(duì)過(guò)時(shí)的價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。

（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值。固定資產(chǎn)的耐用年限取決于固定資產(chǎn)的損耗速度，而損耗速度又取決于有形損耗和無(wú)形損耗，而這是無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的，特別是無(wú)形損耗的計(jì)量更是困難，需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。固定資產(chǎn)的凈殘值只有在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)才能準(zhǔn)確判定，因此也需要運(yùn)用會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)。

[1]熊英.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷理論與運(yùn)用研究.東北林業(yè)大學(xué)【碩士】東北林業(yè)大學(xué)，2005-05-01.

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