【摘要】 企業(yè)生存發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)迫切需要風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)作為發(fā)現(xiàn)適時(shí)內(nèi)部管理問(wèn)題的工具，將越來(lái)越被重視，但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)目前還存在諸多問(wèn)題亟待解決。文章將在相關(guān)問(wèn)題分析的基礎(chǔ)上，提出一些可行的解決策略，以期對(duì)實(shí)務(wù)提供一點(diǎn)幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；策略
　　
　　績(jī)效審計(jì)是當(dāng)代審計(jì)的主流和發(fā)展方向。在審計(jì)署制定的《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中已經(jīng)提出，今后每年投入到效益審計(jì)的力量將占整個(gè)審計(jì)力量的50%左右，到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》進(jìn)一步提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”。政府績(jī)效審計(jì)得到如此高度的重視，企業(yè)績(jī)效審計(jì)近年來(lái)也得到了快速發(fā)展。據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年度發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》，在對(duì)1 280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)調(diào)查中，財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目?jī)H為27.43%，而各種形式的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目高達(dá)56.69%，表明我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向績(jī)效審計(jì)為主的方向轉(zhuǎn)型與發(fā)展。
　　
　　一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義
　　
　　我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究與時(shí)間側(cè)重兩個(gè)方面，從審計(jì)主體看，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，強(qiáng)調(diào)的是政府部門(mén)管理和公共財(cái)政領(lǐng)域。這一現(xiàn)狀有失偏頗，至少不全面。從審計(jì)主體看，忽視了近幾年來(lái)蓬勃發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)力量；從審計(jì)對(duì)象看，企業(yè)對(duì)績(jī)效審計(jì)的需求絲毫不亞于公共財(cái)政領(lǐng)域?qū)?jī)效審計(jì)的需求。如何做好企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為理論和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問(wèn)題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的意義至少表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
　?。ㄒ唬奈⒂^層面看，企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)持續(xù)提升自身管理水平
　　作為企業(yè)組織治理構(gòu)成要素之一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相關(guān)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，提出改進(jìn)建議，從而使企業(yè)自身管理水平得到持續(xù)提升，永葆較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值不斷增值。
　?。ǘ暮暧^層面看，企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的原動(dòng)力
　　黨的十七大報(bào)告在部署經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)，提出要加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，實(shí)現(xiàn)速度、質(zhì)量、效益相協(xié)調(diào)，真正做到又好又快可持續(xù)發(fā)展。為此，很多績(jī)效審計(jì)研究課題重點(diǎn)提出了如何做好公共財(cái)政資金使用的績(jī)效審計(jì)，以滿足國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的要求。但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，公共財(cái)政資金使用的績(jī)效審計(jì)只能從大方向上促進(jìn)社會(huì)的和諧，不能實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的真正持續(xù)發(fā)展。要真正實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，更重要的是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。一方面，每一個(gè)企業(yè)是構(gòu)成國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組成單元，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展才能形成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；另一方面，公共財(cái)政資金也主要來(lái)源于每一個(gè)企業(yè)，若沒(méi)有每一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快可持續(xù)發(fā)展又從何說(shuō)起？
　　
　　二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬┕芾韺訉?duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)模糊
　　根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)定位，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)，為組織增加價(jià)值是內(nèi)審績(jī)效審計(jì)追求的終極目標(biāo)。但現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)和企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或相混淆，將其定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來(lái)。對(duì)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的工作目標(biāo)定位模糊，對(duì)其在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不清，是內(nèi)部績(jī)效審計(jì)得不到企業(yè)管理層重視的根本原因。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受重視且設(shè)置不科學(xué)
　　進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式直接影響其作用的發(fā)揮。根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年的調(diào)查顯示，被調(diào)查的1 236家企業(yè)中，有289家沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；在951家已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置模式也五花八門(mén)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理主管的為397家，由董事會(huì)主管的為199家，由副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師主管的有187家，由監(jiān)事會(huì)主管的有33家，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的有135家。審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因是現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部存在的多種受托責(zé)任。其中，投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任，董事會(huì)與高級(jí)管理層產(chǎn)生第二層受托責(zé)任，高級(jí)管理層與下級(jí)管理層產(chǎn)生第三層受托責(zé)任。投資者、股東與董事會(huì)產(chǎn)生第一層受托責(zé)任因更強(qiáng)調(diào)鑒證職能，通常委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。而其他層級(jí)的受托責(zé)任往往貫穿在企業(yè)的日常管理過(guò)程中，更適合以內(nèi)部審計(jì)的方式長(zhǎng)期性、日常性、持續(xù)性地跟蹤評(píng)價(jià)。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)、促使改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保證涵蓋所有下級(jí)的受托責(zé)任，確保職能發(fā)揮，不能在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、升遷不能均受制于管理層。從以上調(diào)查結(jié)果來(lái)看，由董事會(huì)主管的為199家，僅占20.93%。
　?。ㄈ﹥?nèi)部績(jī)效審計(jì)的人力資源管理落后
　　績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量主要取決于審計(jì)人員自身素質(zhì)和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)既不同于過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)，也不同于現(xiàn)在的績(jī)效評(píng)價(jià)，而是二者的結(jié)合。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)該是高級(jí)復(fù)合人才，既要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，又要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人力資源管理滯后，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員奇缺，主要表現(xiàn)為：1.內(nèi)部審計(jì)人員配備不足。據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2009年對(duì)723家企業(yè)的調(diào)查，有310家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，有的企業(yè)甚至就沒(méi)有配備專職內(nèi)審人員。由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，很多企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)甚至淪為“人員分流基地”或“養(yǎng)老院”，內(nèi)審人員連基本的專業(yè)知識(shí)都不具備，更談不上多層次、多角度透視問(wèn)題，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。2.內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不“復(fù)合”。從已有的調(diào)查資料看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，71%以上的專業(yè)背景是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)，法律、統(tǒng)計(jì)、金融以及企業(yè)管理專業(yè)約占14%，機(jī)械制造和建筑工程專業(yè)各占4%，這樣單一化的專業(yè)人才隊(duì)伍顯然無(wú)法適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的綜合判斷需求。3.內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)得不到支持，職業(yè)發(fā)展缺乏空間。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到以績(jī)效審計(jì)為主的綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)內(nèi)審人員急需管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理與結(jié)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)控制度與評(píng)審等多方面的職業(yè)培訓(xùn)。但內(nèi)審工作得不到企業(yè)重視的現(xiàn)實(shí)使得內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審工作質(zhì)量無(wú)法提高，內(nèi)審部門(mén)的地位進(jìn)一步弱化。內(nèi)審部門(mén)被邊緣化的結(jié)果致使內(nèi)審人員看不到其職業(yè)前景，對(duì)工作的付出與自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)無(wú)法統(tǒng)一，從而對(duì)自己的工作缺乏信心和熱情。這些都不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)審人員繼續(xù)學(xué)習(xí)和開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性，也不利于提升他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。長(zhǎng)此以往，優(yōu)秀內(nèi)審人才的匱乏將嚴(yán)重制約內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，企業(yè)的審計(jì)需求不得不完全依賴外部審計(jì)力量。4.對(duì)內(nèi)審部門(mén)的考核模式不合理。目前我國(guó)企業(yè)通常簡(jiǎn)單地運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃完成情況、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標(biāo)來(lái)對(duì)內(nèi)審部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，且大多數(shù)情況下由被審計(jì)部門(mén)（單位）充當(dāng)評(píng)價(jià)主體。這種考核模式的不足主要表現(xiàn)為指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單、考核面窄，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、促使企業(yè)改善管理、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮的作用，內(nèi)審人員缺乏為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主觀能動(dòng)性，則績(jī)效審計(jì)的效果會(huì)大打折扣。另外，以被審計(jì)部門(mén)（單位）為主對(duì)內(nèi)審部門(mén)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果不一定客觀，也勢(shì)必影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
　　
　　（四）審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)，審計(jì)技術(shù)落后
　　目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，往往只是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示或程序需要粗略地安排審計(jì)項(xiàng)目，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的管理實(shí)際科學(xué)地安排企業(yè)在某一發(fā)展階段的審計(jì)需求。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所涉及的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法等缺乏系統(tǒng)性?？?jī)效審計(jì)是一種綜合評(píng)價(jià)，需廣泛運(yùn)用管理評(píng)審技術(shù)、價(jià)值工程、經(jīng)營(yíng)分析、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方法。由于我國(guó)尚無(wú)權(quán)威的對(duì)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程和技術(shù)方法的指導(dǎo)文件，再加上內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，目前我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)即使在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)也以查賬為主要手段，再輔助財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)分析，造成審計(jì)分析問(wèn)題層次淺，難以很好地為公司的經(jīng)營(yíng)管理提供有價(jià)值的成果，績(jī)效審計(jì)的效果遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮。
　　（五）缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
　　績(jī)效審計(jì)的前提是被審計(jì)單位本身實(shí)施了績(jī)效管理，并且制訂了相應(yīng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。如果缺乏績(jī)效管理基礎(chǔ)，沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)，或指標(biāo)體系不科學(xué)、不完備，那么開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)師必須親自收集績(jī)效信息并制訂相應(yīng)的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)量。這樣的績(jī)效審計(jì)既不嚴(yán)謹(jǐn)，也不客觀，難以讓被審計(jì)企業(yè)信服。
　　
　　三、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的主要策略
　　
　　（一）加強(qiáng)交流，讓管理層科學(xué)認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)
　　企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)成員有效地履行其受托責(zé)任，一般包括審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、效率性和效果性。針對(duì)不同的企業(yè)，企業(yè)不同的發(fā)展階段，評(píng)價(jià)效益性、效率性和效果性的具體目標(biāo)也會(huì)不同。企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制的有效手段，通過(guò)評(píng)價(jià)所屬企業(yè)（部門(mén)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效，督促被審計(jì)企業(yè)（部門(mén)）更好地履行管理責(zé)任，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。因此，首先內(nèi)審部門(mén)自身要加強(qiáng)與管理層的交流，讓企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)審人員在開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)時(shí)，也要對(duì)企業(yè)的目標(biāo)體系有一個(gè)深入了解，并保持內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致。
　?。ǘ┛茖W(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和地位
　　地位和權(quán)利的不同決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的程度不同，內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的工作效果也會(huì)不同。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)滿足如下要求：1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和董事會(huì)之間能直接交流信息；3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度工作計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；6.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)《審計(jì)章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。因此，現(xiàn)階段要順利推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展，在企業(yè)自身并未主動(dòng)重視的情況下，還需要政府或社會(huì)力量的推動(dòng)。政府相關(guān)管理部門(mén)或協(xié)會(huì)要對(duì)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立、組織構(gòu)架和組織地位有一些指導(dǎo)性的意見(jiàn)，幫助企業(yè)提升對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)。從內(nèi)部績(jī)效審計(jì)涉及的審計(jì)對(duì)象范圍，以及審計(jì)實(shí)踐中的實(shí)際效果看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由董事長(zhǎng)分管，績(jī)效審計(jì)結(jié)果向董事會(huì)報(bào)告的組織構(gòu)架更適合企業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。
　　（三）加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的人力資源管理
　　第一，提升企業(yè)管理層對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視程度，解決內(nèi)審人員配備數(shù)量不足。在現(xiàn)階段企業(yè)不愿意主動(dòng)重視的情況下，政府相關(guān)管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)的推動(dòng)非常重要。第二，重視高級(jí)復(fù)合性內(nèi)部績(jī)效審計(jì)人員的引進(jìn)、培養(yǎng)和配備。在解決了對(duì)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)問(wèn)題后，企業(yè)應(yīng)確定其審計(jì)部門(mén)的人力資源戰(zhàn)略，用以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的人員配備決策。一方面，應(yīng)大力引進(jìn)國(guó)內(nèi)外適合做內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的高級(jí)復(fù)合型人才；另一方面應(yīng)大力提升自己已有的員工綜合素質(zhì)。至于人員的配備，可以借鑒普華永道的做法，具體方法如下：1.長(zhǎng)期從組織內(nèi)部或外部聘用或引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的人員，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有具備特定經(jīng)營(yíng)知識(shí)和技能的審計(jì)人員；2.確保內(nèi)審部門(mén)是由具備多種技能的審計(jì)人員構(gòu)成，這種構(gòu)成能使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)一樣成為組織經(jīng)營(yíng)成功的一部分，并相互交流融合。3.內(nèi)審部門(mén)由一組咨詢審計(jì)人員和另一組核心審計(jì)人員組成。其中咨詢審計(jì)人員在今后將被輸送到組織其他職能部門(mén)，而核心審計(jì)人員將在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)留在內(nèi)審部門(mén)。4.企業(yè)有選擇性地把一些人才安排在內(nèi)審部門(mén)，然后以公司變革代理人的身份不斷輸送到業(yè)務(wù)單位。第三，注重內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和后續(xù)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展方向在哪里？這是內(nèi)審人員自身也是審計(jì)界一直思考的問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)相對(duì)發(fā)展較早的西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，將內(nèi)審部門(mén)作為管理培訓(xùn)基地是解決內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的較好思路。據(jù)《內(nèi)部審計(jì)師》雜志2002年度的調(diào)查數(shù)據(jù)，在美國(guó)93.5%受訪的董事感覺(jué)“內(nèi)部審計(jì)工作為審計(jì)部門(mén)之外的管理職位提供了有特殊價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)”。此外，44.6%的美國(guó)董事聲稱已經(jīng)將內(nèi)審部門(mén)作為未來(lái)管理人才的培訓(xùn)基地。從具體案例看，一些優(yōu)秀的跨國(guó)公司如福特汽車公司早已把內(nèi)審部門(mén)作為管理培訓(xùn)基地，新招聘的MBA畢業(yè)生安排在內(nèi)審部門(mén)工作兩至三年，達(dá)到能夠勝任管理職位或企業(yè)內(nèi)其他職位的初步水平，就可以選擇繼續(xù)留在內(nèi)審部門(mén)或到企業(yè)內(nèi)部其他領(lǐng)域發(fā)展的機(jī)會(huì)。這樣既滿足了內(nèi)部審計(jì)所需的專業(yè)能力，又為企業(yè)吸引、培養(yǎng)和挽留了更多的優(yōu)秀人才。內(nèi)審人員的后續(xù)培訓(xùn)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展有針對(duì)性的進(jìn)行。按照內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架》，內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力包括認(rèn)知和行為兩大技能。其中認(rèn)知技能由技術(shù)技能、分析/設(shè)計(jì)技能和鑒別技能組成；行為技能由個(gè)人技能、人際技能和組織 技能組成。對(duì)于核心審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)將作為長(zhǎng)期的職業(yè)目標(biāo)，可允許審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)技能需求制訂個(gè)人培訓(xùn)計(jì)劃，內(nèi)審部門(mén)以各種方式支持其在組織內(nèi)外尋求培訓(xùn)機(jī)會(huì)以實(shí)現(xiàn)其專業(yè)勝任能力的提升。對(duì)于那些擬進(jìn)入企業(yè)其他領(lǐng)域的審計(jì)人員，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)該提供類似領(lǐng)導(dǎo)能力、人際交往、公開(kāi)發(fā)言等軟技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練。第四，改革現(xiàn)有內(nèi)審部門(mén)的業(yè)績(jī)考核模式。一方面，應(yīng)該多角度建立指標(biāo)體系。為全面體現(xiàn)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)的價(jià)值，對(duì)內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系可多角度考慮。根據(jù)其工作職能，可分為一般性考核指標(biāo)和建設(shè)性考核指標(biāo)。一般性考核指標(biāo)著重考核內(nèi)審部門(mén)完成審計(jì)任務(wù)的效率和程度，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、后續(xù)審計(jì)的及時(shí)性等；建設(shè)性考核指標(biāo)著重考核獲取效益的評(píng)估、增進(jìn)利益或提高企業(yè)管理效率?？己酥笜?biāo)的標(biāo)準(zhǔn) 主要參照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和歷史標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，評(píng)價(jià)主體的選擇應(yīng)內(nèi)外相結(jié)合，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭(zhēng)評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)公開(kāi)公正，不影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
　?。ㄋ模┛茖W(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，規(guī)范審計(jì)流程，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)
　　《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制訂與組織目標(biāo)相一致的審計(jì)計(jì)劃，以明確內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)。在制訂計(jì)劃前，應(yīng)通過(guò)座談會(huì)、訪談、調(diào)查等審前調(diào)查方法，明確企業(yè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)動(dòng)因和目標(biāo)，以及可能成為既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，根據(jù)審前調(diào)查情況，擬定總體和詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，而不能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)旨意，簡(jiǎn)單應(yīng)付了事。根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的具體準(zhǔn)則，除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法外，應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇不同的方法；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用數(shù)量分析法、比較分析法和標(biāo)桿法；在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用比較分析法、因素分析法和量本利法；在效果性審計(jì)時(shí)側(cè)重采用調(diào)查法、問(wèn)題解析法和專題討論會(huì)法。同時(shí)，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，不斷開(kāi)發(fā)和建立屬于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序和工作方法，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程的規(guī)范化，并在審計(jì)實(shí)踐中通過(guò)以下方面確保標(biāo)準(zhǔn)程序和方法的有效實(shí)施：1.建立一套質(zhì)量控制流程，進(jìn)行不斷的改進(jìn)，以確保這些工具、標(biāo)準(zhǔn)和方法為部門(mén)所有人員持續(xù)地采用。2.建立一套完善程序，培訓(xùn)新的內(nèi)部審計(jì)師使用工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和方法。3.定期評(píng)價(jià)審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和方法，確定是否有改進(jìn)的必要以提高內(nèi)審的效率。 此外，政府管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)重視組織企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的交流，幫助推動(dòng)企業(yè)內(nèi)審績(jī)效審計(jì)在審計(jì)工具、標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)和審計(jì)方法方面不斷進(jìn)步。
　　（五）建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
　　績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。只有選擇好評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立合適的參照系，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)于績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，有以下幾種方式：一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)行業(yè)各有不同的模式、不同的特點(diǎn)，很難為每一行業(yè)制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是被審計(jì)單位制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國(guó)家制定和發(fā)布的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)管理部門(mén)發(fā)布的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。由于我國(guó)開(kāi)展企業(yè)績(jī)效審計(jì)還處在一個(gè)探索過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立還有一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)踐情況對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)層面的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建提供更多的建設(shè)性意見(jiàn)。在此之前，就企業(yè)自身績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建問(wèn)題，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也要結(jié)合自身工作情況，就指標(biāo)體系的建立、完善和改進(jìn)問(wèn)題與企業(yè)管理層和相關(guān)職能部門(mén)溝通，力求績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、客觀、可操作。
　　審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出了“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的要求。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效審計(jì)是我國(guó)全面推行績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，作為企業(yè)治理重要基石的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必將在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域有更大的作為。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 審計(jì)署.審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃［R］.2006.
　?。?］ 審計(jì)署.審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃［R］.2008.
　　［3］ 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告［R］.2009.