【摘要】 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、市場(chǎng)的不斷繁榮，商業(yè)零售業(yè)越來(lái)越發(fā)達(dá)，而商業(yè)零售業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越復(fù)雜化和多樣化，且具有其特殊性。商業(yè)零售企業(yè)的這些特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)采用特殊的方法。
　　【關(guān)鍵詞】 零售企業(yè)；特殊業(yè)務(wù)收入；確認(rèn)
　　
　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、市場(chǎng)的不斷繁榮，商業(yè)零售業(yè)也越來(lái)越發(fā)達(dá)，而商業(yè)零售業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越復(fù)雜化和多樣化，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——收入》的規(guī)定，商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量要同時(shí)滿足五個(gè)條件，1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 。一般而言，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，其他條件也會(huì)相應(yīng)成立，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于一些業(yè)務(wù)的特殊性決定了這些業(yè)務(wù)下收入確認(rèn)和計(jì)量的特殊性。
　　
　　一、商品零售企業(yè)收到供貨方返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等的處理
　　
　　1.對(duì)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的返利、返點(diǎn)、促銷(xiāo)費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利（平銷(xiāo)返利：就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本甚至低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失）行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅；商場(chǎng)超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收入應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。
　　當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
　　例1，某超市為GM電器公司銷(xiāo)售電器，合同約定按銷(xiāo)售收入的3%返利給超市2 00 000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=200 000/（1+17%）×17%=29 059.83元。
　　借：銀行存款 200 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 170 940.17
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29 059.83
　　2.對(duì)向供貨企業(yè)收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，收入應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。
　　例2，某超市收到GM電器公司廣告費(fèi) 80 000元，賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款80 000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入80 000
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4 400
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 000
　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 280
　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加120
　　
　　二、商品零售企業(yè)“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售的處理
　　
　　企業(yè)采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”的銷(xiāo)售行為，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過(guò)這種方法刺激消費(fèi)人群的一種途徑。在會(huì)計(jì)處理上，如果其贈(zèng)品是供應(yīng)商提供，零售企業(yè)只需要做備查登記，贈(zèng)品發(fā)出不確認(rèn)收入。但如果贈(zèng)品是由零售企業(yè)自行提供，應(yīng)在贈(zèng)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)核算還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面，首先，要解決贈(zèng)送商品的入賬問(wèn)題，正常銷(xiāo)售商品與贈(zèng)送商品應(yīng)單列區(qū)分開(kāi)來(lái)，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅；其次，對(duì)贈(zèng)送的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅；最后，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)之前，一般應(yīng)事先對(duì)購(gòu)買(mǎi)量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測(cè)、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，以避免違背成本效益原則。
　　例3，某商業(yè)零售商店，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2010年12月開(kāi)展兩節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，該商店服裝柜推出了一項(xiàng)“熱能牌鴨絨衣”買(mǎi)一贈(zèng)一的銷(xiāo)售方式，規(guī)定凡在本商店服裝柜購(gòu)買(mǎi) “熱能牌鴨絨衣”一件，贈(zèng)送“熱能牌鴨絨背心”一件?！盁崮芘气喗q衣”，售價(jià)440元／件?！盁崮芘气喗q背心”售價(jià)80元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算12月份共銷(xiāo)售“熱能牌鴨絨衣”900件，票已開(kāi)、款已收。已銷(xiāo)商品差價(jià)月末按分柜組差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月末一次調(diào)整。（上月差價(jià)率37.5%）
　　1.正常銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理
　　借：銀行存款 396 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入396 000
　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 396 000
　　貸：庫(kù)存商品 396 000
　　2.贈(zèng)送商品的會(huì)計(jì)處理
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用55 461.54
　　 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 27 000.00（72 000×37.5%）
　　 貸：庫(kù)存商品72 000（900×80）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10 461.54 ［（900×80）÷（1＋17%）×17%］
　　
　　三、商品零售企業(yè)“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售的處理
　　
　　企業(yè)采用“贈(zèng)送購(gòu)物券”銷(xiāo)售行為，這種方式可以刺激消費(fèi)者大額購(gòu)買(mǎi)商品，增加零售企業(yè)的銷(xiāo)售額和盈利額。在這種方式下會(huì)計(jì)處理應(yīng)在送出“購(gòu)物券”時(shí)，根據(jù)“購(gòu)物券”相應(yīng)的金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，同時(shí)將其記入當(dāng)期損益。在客戶持“贈(zèng)送購(gòu)物券”購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)確認(rèn)收入。值得注意的是“贈(zèng)送購(gòu)物券”的發(fā)生、回收等比較繁瑣，業(yè)務(wù)量大，企業(yè)應(yīng)定期核對(duì)“預(yù)計(jì)負(fù)債”等賬戶金額。
　　例4，某超市餐具柜，采用了凡消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)200元餐具商品“贈(zèng)送購(gòu)物券”100元，購(gòu)物券在本超市內(nèi)流通使用，購(gòu)買(mǎi)200元以下的金額不存在“贈(zèng)送購(gòu)物券”的促銷(xiāo)活動(dòng)。2011年1月的促銷(xiāo)期內(nèi)餐具柜共發(fā)出購(gòu)物券1 500張，每張100元，期末實(shí)際只收回1 100張。已銷(xiāo)商品差價(jià)月末按分柜組差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月末一次調(diào)整。
　　1.“贈(zèng)送購(gòu)物券”發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150 000
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債150 000（3 000×100）
　　2.收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”時(shí)的會(huì)計(jì)處理
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債110 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110 000
　　貸：庫(kù)存商品 110 000
　　3.未收回“贈(zèng)送購(gòu)物券”的差額部分，應(yīng)作的沖銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債40 000
　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 40 000
　　
　　四、商品零售企業(yè)“折扣”銷(xiāo)售的處理
　　
　　 “折扣銷(xiāo)售”（即商業(yè)折扣），就是企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予消費(fèi)者銷(xiāo)售價(jià)格上的優(yōu)惠。這種銷(xiāo)售行為，以促銷(xiāo)為目的，買(mǎi)得多，折扣多?！罢劭垆N(xiāo)售”下，都是先打折，再銷(xiāo)售，折扣在前，銷(xiāo)售在后，因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)直接根據(jù)打折后的銷(xiāo)售額確認(rèn)收入。對(duì)于增值稅的處理，稅法規(guī)定如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
　　
　　例5，某超市食品柜節(jié)日期間開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“雪山牌脫脂低糖奶粉”，售（標(biāo)）價(jià)26元/袋（300g），成本為13.5元/袋。規(guī)定促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次，共出售了1 000袋，錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。已銷(xiāo)商品差價(jià)月末按分柜組差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月末一次調(diào)整。
　　借：銀行存款 18 200
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18 200
　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000
　　貸：庫(kù)存商品 26 000
　　
　　五、商品零售企業(yè)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理
　　
　　零售企業(yè)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益。在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
　　例6，2010年1月1日，西百超市董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃規(guī)定：持積分卡的客戶在西百超市消費(fèi)一定金額時(shí)，西百超市向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.05元）購(gòu)買(mǎi)西百超市經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢。已銷(xiāo)商品差價(jià)月末按分柜組差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月末一次調(diào)整。
　　2010年度，西百超市銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)50 000萬(wàn)元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)20 000萬(wàn)分。2010年年末，西百超市估計(jì)2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。
　　2010年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50 000×0.02=1 000（萬(wàn)元）；銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=50 000-50 000×0.02=49 000（萬(wàn)元），遞延收益部分2010年確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入）=20 000÷（50 000×80%）×1000=500（萬(wàn)元），2010年確認(rèn)的收入=（50 000-1 000）+500=49 500（萬(wàn)元）。
　　借：銀行存款50 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49 000
　　遞延收益 1 000
　　借：遞延收益 500
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
　　2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分8 000萬(wàn)分，2011年年末，西百超市估計(jì)2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。
　　遞延收益部分2011年累計(jì)確認(rèn)的收入（因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分累計(jì)確認(rèn)的收入）=28 000÷（50 000×70%）×1 000=800（萬(wàn)元），2011年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=800-500=300（萬(wàn)元）。
　　借：遞延收益 300
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
　　2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分6 000萬(wàn)分，至2012年12月31日，2010年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。
　　2012年應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入，即2012年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=1 000-800=200（萬(wàn)元）。
　　借：遞延收益 200
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
　　
　　六、發(fā)售購(gòu)物卡的處理
　　
　　商業(yè)零售企業(yè)向客戶發(fā)售購(gòu)物卡，相當(dāng)于預(yù)收款銷(xiāo)售，在發(fā)售購(gòu)物卡是商品并未發(fā)出，商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給客戶，因此會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，待持卡人持卡消費(fèi)時(shí)商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，商業(yè)零售企業(yè)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
　　例7，西百超市2011年1月2日向河?xùn)|電廠發(fā)售購(gòu)物卡1 500張，每張存入金額1 000元，金額總計(jì)1 500 000元。2011年1月31日購(gòu)物卡消費(fèi)金額900 000元，已銷(xiāo)商品差價(jià)月末按分柜組差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月末一次調(diào)整。
　　發(fā)售購(gòu)物卡時(shí)：
　　借：銀行存款 1 500 000
　　貸：預(yù)收賬款 1 500 000
　　月末確認(rèn)收入時(shí)：
　　借：預(yù)收賬款 900 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900 000
　　貸：庫(kù)存商品 900 000
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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