張會(huì)新 高 超

(1.西安電子科技大學(xué)人文學(xué)院,陜西省西安市,710071;2.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院,陜西省西安市,710100)

煤炭企業(yè)環(huán)境成本損益指標(biāo)體系設(shè)計(jì)及例證＊

張會(huì)新1高 超2

(1.西安電子科技大學(xué)人文學(xué)院,陜西省西安市,710071;2.西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院,陜西省西安市,710100)

煤炭企業(yè)強(qiáng)化環(huán)境成本控制,合理進(jìn)行環(huán)境投資不但不會(huì)對(duì)企業(yè)形成無(wú)謂損失,還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)煤礦企業(yè)環(huán)境成本損益的實(shí)例分析得出,煤礦企業(yè)采取環(huán)保措施控制環(huán)境成本后可以給企業(yè)帶來(lái)環(huán)境收益,并且企業(yè)規(guī)模與環(huán)境收益正相關(guān)。

煤炭企業(yè) 環(huán)境成本 損益 指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

TD-9

A

環(huán)境成本是指為了降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的環(huán)境污染,保護(hù)生態(tài)而產(chǎn)生的各種支出,環(huán)境成本既包括政府的環(huán)境保護(hù)和治理費(fèi)用,也包括企業(yè)支付的各種相關(guān)費(fèi)用。此處所探討的環(huán)境成本特指煤炭企業(yè)的環(huán)境成本,即煤炭企業(yè)為了維護(hù)環(huán)境而付出的各種相關(guān)費(fèi)用。關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》指出,環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

煤炭的開(kāi)發(fā)利用過(guò)程會(huì)排出大量矸石、廢渣、廢水和廢氣,有的還含有一定量的放射性元素,危及人的身體健康。此外,煤礦建設(shè)與生產(chǎn)不僅要占用大量土地,而且還造成地表下沉塌陷、農(nóng)田被毀、建筑物受破壞、地表水資源枯竭等不良后果,直接破壞生態(tài)環(huán)境。為降低煤炭生產(chǎn)中對(duì)環(huán)境造成的負(fù)的外部性,一方面國(guó)家通過(guò)稅費(fèi)等手段把外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè),另一方面也鼓勵(lì)煤炭企業(yè)不斷強(qiáng)化環(huán)境投資,實(shí)行環(huán)境成本核算。但是目前大多數(shù)煤炭企業(yè)都被動(dòng)地接受?chē)?guó)家排污稅費(fèi),認(rèn)為環(huán)境投資對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)完全是利潤(rùn)的扣除,自身的環(huán)境投資也主要源于應(yīng)付政府監(jiān)督檢查,很少積極主動(dòng)地重視和解決煤炭環(huán)境問(wèn)題。

1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本投入的必要性

傳統(tǒng)的成本理論一般只反映了那些在生產(chǎn)中直接消耗的,并且能以貨幣計(jì)量的,能以價(jià)格確認(rèn)和交換的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi),只考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)營(yíng)成本。但是在環(huán)境保護(hù)的宏觀及微觀背景下,企業(yè)在追求價(jià)值最大化的同時(shí)必須維護(hù)社會(huì)公眾及后代的利益,承擔(dān)其生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟(jì)的代價(jià)。這就要求企業(yè)應(yīng)將環(huán)境成本與傳統(tǒng)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)一起作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一部分進(jìn)行核算。因此環(huán)境成本逐漸受到廣泛重視,成為企業(yè)進(jìn)行成本核算和管理的一個(gè)新課題。

從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)說(shuō),任何與環(huán)境有關(guān)的資金投入都是成本和費(fèi)用,但是這類(lèi)投資帶來(lái)的效益卻是不明顯的,致使大多數(shù)企業(yè)只是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi),對(duì)相關(guān)部門(mén)的環(huán)境監(jiān)測(cè)檢查也是被動(dòng)應(yīng)付,甚至采用一些不合理和不合法途徑來(lái)逃避檢查。但實(shí)際上,環(huán)境成本控制對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),具有重要的意義,合理、有效地控制企業(yè)的環(huán)境成本,能給企業(yè)帶來(lái)成本的節(jié)約,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益目標(biāo)。

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)煤炭企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)落后,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期形成的資源環(huán)境觀念淡薄,采用“高開(kāi)采、高排放、低利用”的生產(chǎn)模式,使得我國(guó)的煤炭開(kāi)采、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、加工過(guò)程中對(duì)資源和環(huán)境造成了嚴(yán)重浪費(fèi)與破壞,給社會(huì)帶來(lái)了巨大的環(huán)境成本。這種由煤炭生產(chǎn)所帶來(lái)的環(huán)境成本過(guò)去基本都是由國(guó)家和社會(huì)承擔(dān),但伴隨科學(xué)發(fā)展觀的貫徹和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,煤炭企業(yè)也開(kāi)始逐步承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)和治理的責(zé)任。煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制也就成為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重大任務(wù)。

2 煤炭企業(yè)環(huán)境成本損益指標(biāo)體系

煤炭企業(yè)采取一定措施控制環(huán)境成本后,不可避免地會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用(環(huán)境成本),但和其他費(fèi)用投入一樣,這些投入對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅僅是成本,也會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益(環(huán)境收益)。

2.1 煤炭企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本有多種分類(lèi),結(jié)合企業(yè)環(huán)境成本分類(lèi),針對(duì)煤炭企業(yè)特點(diǎn),煤炭企業(yè)環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。

(1)環(huán)境管理與檢測(cè)費(fèi)用:企業(yè)環(huán)境管理監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)設(shè)立、日常管理、維護(hù)及其他環(huán)境管理費(fèi)用。

(2)防治措施費(fèi):企業(yè)為防治地表塌陷、避免“三廢”損害、實(shí)現(xiàn)排放達(dá)標(biāo)、避免破壞水源及水系等所需要的工程設(shè)施的構(gòu)建費(fèi)、運(yùn)行費(fèi),科研投入費(fèi)及有關(guān)人員費(fèi)用,植樹(shù)及綠化費(fèi)用等。

(3)環(huán)境治理費(fèi):企業(yè)為減少管理環(huán)境負(fù)荷而采用的對(duì)環(huán)境影響小的替代材料的費(fèi)用,建造與營(yíng)運(yùn)水循環(huán)處理系統(tǒng)費(fèi)用,設(shè)備投入運(yùn)行費(fèi),土地復(fù)墾復(fù)田支出,污染現(xiàn)場(chǎng)的清理和保潔費(fèi)。

(4)環(huán)境影響賠償費(fèi):企業(yè)廢水、煤矸石等“三廢”排放引起損害農(nóng)田、破壞農(nóng)作物、污染空氣、地面塌陷而對(duì)周邊農(nóng)村和居民進(jìn)行賠償?shù)馁M(fèi)用,以及村莊搬遷費(fèi)用。

(5)排污費(fèi):企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)家各級(jí)政府對(duì)污水、煤矸石等“三廢”的正常排放和超標(biāo)排放征收的排污費(fèi)。

(6)其他環(huán)境成本:職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi),企業(yè)實(shí)施ISO14000的相關(guān)費(fèi)用,耕地占用稅,環(huán)境設(shè)備終結(jié)后關(guān)閉與解散費(fèi)用,企業(yè)挽回因環(huán)境破壞而造成的社會(huì)形象費(fèi)用等。

2.2 煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益指標(biāo)體系

煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益分析方法可以采用指標(biāo)計(jì)算法,即把環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益分析首先分解成費(fèi)用指標(biāo)、損失指標(biāo)和效益指標(biāo),再按指標(biāo)體系逐項(xiàng)核算,然后再進(jìn)行指標(biāo)靜態(tài)分析。環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益分析指標(biāo)體系主要由年環(huán)境代價(jià)、環(huán)境成本、環(huán)境系數(shù)、環(huán)境工程比例系數(shù)、產(chǎn)值環(huán)境系數(shù)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益系數(shù)等指標(biāo)組成,各項(xiàng)指標(biāo)的含義及計(jì)算公式見(jiàn)表1。

2.2.1 環(huán)境費(fèi)用估算

為簡(jiǎn)化計(jì)算,依據(jù)上述六類(lèi)環(huán)境成本,把環(huán)境保護(hù)費(fèi)用分為直接環(huán)境費(fèi)用和間接環(huán)境費(fèi)用兩部分。直接環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)為防止環(huán)境污染和破壞而付出的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。工程環(huán)境保護(hù)直接費(fèi)由環(huán)境保護(hù)工程費(fèi)用和沉陷補(bǔ)償費(fèi)用構(gòu)成。環(huán)境保護(hù)工程費(fèi)用含基建費(fèi)用和運(yùn)行費(fèi)?；ㄙM(fèi)用主要包括土建工程、設(shè)備及安裝工程,洗選設(shè)備及其他設(shè)備折舊年限為15年,地面建構(gòu)筑物折舊年限按50年計(jì)。間接環(huán)境費(fèi)用即環(huán)境損失費(fèi)用,是指開(kāi)發(fā)利用煤炭資源或排出污染物形成對(duì)環(huán)境損害所帶來(lái)的費(fèi)用。如項(xiàng)目建設(shè)引起的水資源和煤炭資源流失,環(huán)境污染影響生產(chǎn)、居民生活和人體健康造成的經(jīng)濟(jì)損失,以及各種補(bǔ)償性損失。

2.2.2 環(huán)境效益估算

污染控制措施經(jīng)濟(jì)效益包括直接經(jīng)濟(jì)效益、間接經(jīng)濟(jì)效益和其它間接經(jīng)濟(jì)效益。直接經(jīng)濟(jì)效益是指環(huán)境保護(hù)措施直接提供的產(chǎn)品價(jià)值,主要包括能源利用的經(jīng)濟(jì)效益、水資源利用減少外排量而節(jié)約的費(fèi)用、固體廢棄物綜合利用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)。間接效益是指實(shí)施后的社會(huì)效益,包括控制污染后對(duì)人體健康減少的損失和減少排污費(fèi)。

表1 環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益指標(biāo)體系

2.2.3 環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益靜態(tài)指標(biāo)估算

將各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益估算結(jié)果分別代入表1中的公式可以計(jì)算主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益靜態(tài)指標(biāo)。根據(jù)指標(biāo)值就能夠評(píng)價(jià)項(xiàng)目控制環(huán)境成本所產(chǎn)生的效果。

3 煤炭企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益實(shí)例

煤炭企業(yè)在環(huán)境方面投入的資金能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益可以用煤炭企業(yè)投資的環(huán)境經(jīng)濟(jì)系數(shù)Jx來(lái)衡量,如果Jx大于1,則表示企業(yè)環(huán)境投入能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。某煤業(yè)集團(tuán)有A、B、C、D、E 5個(gè)煤礦,分別處于不同的地區(qū),設(shè)計(jì)規(guī)模也不相同,但都因地制宜地采取措施對(duì)“三廢”進(jìn)行了綜合處理和利用,對(duì)周?chē)h(huán)境進(jìn)行了治理和改善,大大降低了環(huán)境成本,提高了環(huán)境效益。各煤礦控制環(huán)境成本效果如表2所示。

表2 某煤業(yè)集團(tuán)5個(gè)煤礦環(huán)境成本控制效果表

3.1 A礦的環(huán)境成本損益分析

A礦屬升級(jí)改造工程。原設(shè)計(jì)規(guī)模為0.15 Mt/a,升級(jí)改造后礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力將達(dá)到0.6 Mt/a,凈增0.45 Mt/a,服務(wù)年限23.8年。同時(shí)新建選煤廠能力與礦井配套。

3.1.1 環(huán)保投資估算

A礦升級(jí)改造工程環(huán)保投資估算見(jiàn)表3。A礦總估算為742.31萬(wàn)元,加上水土保持投資260.80萬(wàn)元,合計(jì)1003.11萬(wàn)元。占項(xiàng)目建設(shè)總投資的5.1%。在污染防治投資中,用于主井工業(yè)場(chǎng)地新增的為642.61萬(wàn)元;用于副井場(chǎng)地“以新帶老”的為99.7萬(wàn)元。

表3 A礦環(huán)保工程投資估算表

3.1.2 環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益分析

(1)環(huán)境費(fèi)用估算。A礦環(huán)境保護(hù)費(fèi)用分為直接環(huán)境費(fèi)用和間接環(huán)境費(fèi)用兩部分。從表4可以看出,A礦直接環(huán)境費(fèi)用為169.11萬(wàn)元/a,其中,環(huán)保工程年基建費(fèi)用估算為3.71萬(wàn)元/a。環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)行費(fèi)用主要為沉陷區(qū)治理、鍋爐及生產(chǎn)系統(tǒng)除塵設(shè)施、工業(yè)場(chǎng)地污水處理設(shè)施、井下水處理設(shè)施及選煤廠煤泥水處理設(shè)施等運(yùn)行費(fèi)用,估算為105.40萬(wàn)元/a。沉陷補(bǔ)償費(fèi)用根據(jù)與其它礦區(qū)比較,環(huán)評(píng)建議沉陷補(bǔ)償費(fèi)按1.00元/t估算,本工程生產(chǎn)能力為0.6 Mt/a,沉陷補(bǔ)償費(fèi)為60.00萬(wàn)元/a。關(guān)于間接費(fèi)用,由表4可以看出,A礦的費(fèi)用總額為385.48萬(wàn)元/a。資源和能源流失為348.6萬(wàn)元/a。其中煤炭流失估算價(jià)值為15.00萬(wàn)元。A礦井下涌水經(jīng)回用后仍有667.19萬(wàn)m3/a外排,水資源流失的價(jià)值為333.60萬(wàn)元;由于A礦采取了比較完善的污染控制工程對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行了妥善處理,達(dá)到國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn),對(duì)周?chē)h(huán)境污染很小,環(huán)境損失估算為17.1萬(wàn)元。各種補(bǔ)償性損失僅指排污費(fèi),按照2003年頒布的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》計(jì)算,為19.78萬(wàn)元/a。

(2)環(huán)境效益估算。A礦環(huán)境效益主要指標(biāo)估算結(jié)果見(jiàn)表5。依據(jù)環(huán)境費(fèi)用分類(lèi),A礦污染控制措施經(jīng)濟(jì)效益也分為直接經(jīng)濟(jì)效益、間接經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)調(diào)查分析,A礦直接經(jīng)濟(jì)效益包括礦井水的再利用和煤泥水循環(huán)利用節(jié)約的水資源費(fèi)用,煤泥水循環(huán)回收煤泥的效益,矸石綜合利用減少的占地?fù)p失以及沉淀區(qū)綜合整治挽回的損失,共計(jì)733.56萬(wàn)元/a;間接經(jīng)濟(jì)效益為減少環(huán)境污染損失的費(fèi)用,較少排污的費(fèi)用,減少新鮮水耗量的費(fèi)用,總計(jì)502.02萬(wàn)元/a。

表4 A礦環(huán)境費(fèi)用主要指標(biāo)估算結(jié)果

表5 A礦主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益估算結(jié)果

(3)環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益靜態(tài)指標(biāo)估算及分析。將各項(xiàng)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益估算結(jié)果分別代入表1中的公式并計(jì)算主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益靜態(tài)指標(biāo),A礦主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)損益靜態(tài)指標(biāo)計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表6。

從表6可以看出,A礦環(huán)境保護(hù)工程投資比例系數(shù)Hz為3.8%。由環(huán)境成本及環(huán)境系數(shù)估算結(jié)果可知,A礦每生產(chǎn)1 t原煤需付出9.24元的環(huán)境成本,每生產(chǎn)1萬(wàn)元產(chǎn)值時(shí)需付出0.044元的環(huán)境代價(jià),A礦的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益系數(shù)為2.23,即此礦井每投入1元的環(huán)境保護(hù)投資收到了2.23元的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益,說(shuō)明A礦通過(guò)環(huán)境成本控制,不僅可以達(dá)到預(yù)定的環(huán)境目標(biāo),減輕對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞,同時(shí)還可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí),使經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境三種效益得到較好的統(tǒng)一,保證了企業(yè)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 各個(gè)煤礦的環(huán)境成本損益分析

B、C、D、E的環(huán)境控制費(fèi)用效果分析與A礦類(lèi)似,從表2可以看出,采用環(huán)境成本控制技術(shù)措施后,A、B、C、D、E礦每投入1元的環(huán)境保護(hù)投資分別收到了2.23元、2.26元、0.6元、1.18元、0.97元的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益。其中,A、B、D 3礦的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)大于環(huán)境費(fèi)用,E礦基本上達(dá)到了收支平衡,只有C礦的企業(yè)環(huán)境成本大于環(huán)境收益。C礦環(huán)境成本大于環(huán)境收益的主要原因是環(huán)境投資太少,其生產(chǎn)能力和礦井服務(wù)年限遠(yuǎn)大于A、B礦,但項(xiàng)目總投資較少,環(huán)境工程投資也不高,間接環(huán)境費(fèi)用更是遠(yuǎn)低于A、B礦。同時(shí),C礦與D、E礦相比,在項(xiàng)目投資、環(huán)境工程投資、環(huán)境費(fèi)用等方面都有明顯差距。

表6 A礦主要環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益估算結(jié)果

由以上分析可以看出,煤礦企業(yè)采取環(huán)保措施控制環(huán)境成本后,不僅可以給企業(yè)帶來(lái)收益,也帶來(lái)了巨大的社會(huì)效益與生態(tài)效益,對(duì)企業(yè)和社會(huì)來(lái)說(shuō)都是利大于弊的。

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Index system design and case analysis on cost and benefit of environmental cost of coal enterprises

Zhang Huixin1,Gao Chao2
(1.School of Humanity,Xidian University,Xi’an,Shaanxi 710071,China;2.School of Business,Xi’an University of Finance and Economics,Xi’an,Shaanxi 710100,China)

Controlling environmental cost can make great economic effects on coal enterprises but not meaningless loss.By case analysis on cost and benefit of environmental cost of a coal enterprise,it indicates that,environmental control produces enormous benefit to coal enterprises,furthermore,the larger the enterprise scale is,the more of the benefit.

coal enterprise,environmental cost,cost and benefit,index system design

＊陜西省普通高校重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目——人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)(項(xiàng)目編號(hào)ZDXKW00509)的階段性成果

張會(huì)新(1980-),女,河北唐山人,講師,博士,研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)。

(責(zé)任編輯 張大鵬)