趙國強(qiáng)

（河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 河南 鄭州 450002）

基于審計成本的審計收費關(guān)系研究
——以河南會計師事務(wù)所為例

趙國強(qiáng)

（河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校 河南 鄭州 450002）

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)投入產(chǎn)出理論，審計成本是審計收費的基礎(chǔ)，公司規(guī)模僅是影響審計成本的直接因素，而并非是影響審計收費的直接因素。本文認(rèn)為，探討審計成本、審計收費和審計質(zhì)量質(zhì)量之間的關(guān)系，尋求影響審計成本的因素，為規(guī)范注冊會計師行業(yè)競爭秩序，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和事務(wù)所內(nèi)部管理提供依據(jù)。

審計成本 審計收費 審計質(zhì)量 對策建議

我國近年的規(guī)范研究集中于低價爭攬客戶的研究，但對審計成本與審計收費的研究不多，究竟審計收費為多少時可以認(rèn)定為低價不正當(dāng)競爭，沒有人給出一個明確的“度”來衡量。衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計業(yè)務(wù)成本。實務(wù)界在很多地方提及審計成本的應(yīng)用?！稌嫀熓聞?wù)所投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的通知中規(guī)定：會計師事務(wù)所確定的投標(biāo)報價不得低于提供審計服務(wù)所花費的成本；《獨立審計準(zhǔn)則》規(guī)定審計質(zhì)量要滿足正常合理的審計成本。但它們都沒有對審計成本的性質(zhì)、內(nèi)容、開支界限等進(jìn)行具體的規(guī)定。本文以河南會計師事務(wù)所為例，通過對注冊會計師行業(yè)審計成本與審計收費實證研究，嘗試分析影響審計收費高低的主要因素及其影響程度，為監(jiān)管部門制定相應(yīng)對策提供理論依據(jù)。

一、審計成本、審計收費和審計質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)分析

（一）審計成本、審計收費和審計質(zhì)量的界定 會計師事務(wù)所作為獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，承接業(yè)務(wù)時必須考慮審計成本對審計收費的影響。只有當(dāng)審計收費大于審計成本時，會計師事務(wù)所才可能提供審計服務(wù)。國外實證研究表明，如Simunic（1980）最早運用多元線形回歸模型考察了有可能影響審計收費的各種因素，研究發(fā)現(xiàn)客戶資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、審計年度的審計意見等是決定審計收費的重要因素。國內(nèi)對審計收費的研究始于20世紀(jì)90年代末會計師事務(wù)所的脫鉤改制，如劉斌等（2003）經(jīng)過實證研究得出上市公司的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度是影響審計收費的主要因素。但是，公司規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等因素僅是影響審計成本的直接因素，并非影響審計收費的直接因素，公司規(guī)模是通過審計成本對審計收費產(chǎn)生作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，審計成本才是影響審計收費的直接因素，因為審計成本并不僅僅受審計規(guī)模等因素影響，它還受審計風(fēng)險的大小以及對審計質(zhì)量的要求等因素影響。因此，審計成本與審計收費更具有相關(guān)性且更值得研究。審計成本指注冊會計師審計過程中實際發(fā)生的成本及預(yù)計要發(fā)生的潛在成本，包括直接成本和風(fēng)險成本兩部分。直接成本即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需費用等。直接成本的多少一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等。風(fēng)險成本即預(yù)期損失費用。包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等。風(fēng)險成本隨被訴訟風(fēng)險的增加而增加。審計質(zhì)量是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)并報告錯誤的聯(lián)合概率（DeAngeIo，1981）。發(fā)現(xiàn)錯誤與注冊會計師的專業(yè)勝任能力有關(guān)，報告錯誤與注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)（審計的獨立性）有關(guān)。因此，影響審計質(zhì)量的因素包括了專業(yè)勝任能力的變化，職業(yè)道德水準(zhǔn)的變化，審計市場環(huán)境的變化等。

（二）審計成本、審計收費和審計質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)分析 會計師事務(wù)所作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體，審計收費的多少影響其投入的審計資源。審計的過程實際上就是審計證據(jù)的搜集和分析的過程，審計證據(jù)的搜集與分析需要成本。在審計收費低廉的情況下，注冊會計師無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以至于通過減少審計測試程序、審計證據(jù)的搜集數(shù)量，降低審計證據(jù)的質(zhì)量來降低審計成本。因此，低廉的審計收費只能與低服務(wù)成本相配比。但審計證據(jù)的不足可能嚴(yán)重降低注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計報表存在錯誤和舞弊的概率，審計風(fēng)險增加，審計質(zhì)量下降，從而會使風(fēng)險成本大幅度增加。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論告訴我們，決定產(chǎn)品價值的客觀基礎(chǔ)，取決于該種產(chǎn)品生產(chǎn)所耗的社會資源。一項審計業(yè)務(wù)的審計成本是決定其審計收費的客觀基礎(chǔ)。投入審計資源越多，越容易發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯誤與舞弊。提高審計服務(wù)，形成高質(zhì)量的審計服務(wù)需以高審計收費作回報，同時，合理的審計收費有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計人才，為審計資源的投入提供了保證。而雄厚的人力資本正是保證注冊會計師專業(yè)勝任能力的根本所在。因此，在專業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表錯誤和舞弊的概率取決于其實際投入的資源。這樣，審計成本、審計質(zhì)量、審計收費相互影響形成良性循環(huán)。

二、審計成本與審計收費關(guān)系的分析

（一）會計師事務(wù)所平均業(yè)務(wù)成本總額結(jié)構(gòu)分析 為探討審計成本對審計收費的影響，以河南省注冊會計師協(xié)會2007年對河南省會計師事務(wù)所實地調(diào)查為例分析審計成本與審計收費的關(guān)系。根據(jù)對100家會計師事務(wù)的三種典型業(yè)務(wù)，會計報表審計、驗資和專項審計等的審計成本與審計收費的有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，分析研究結(jié)果如（表1）所示。從（表1）可以看出，會計師事務(wù)所平均業(yè)務(wù)成本總額構(gòu)成中，公共人力成本占所占比重50.24%，公共費用所占比重49.76%，公共人力成本構(gòu)成業(yè)務(wù)成本的主要部分，表明該行業(yè)是典型“人合”組織的資本密集型行業(yè)，人力資源是行業(yè)發(fā)展之根本；而公共人力資本中工資和獎金合計為34.39萬元，按河南會計師事務(wù)所平均每所9人計算，每名注冊會計師年貨幣收入為3.82萬元，與其知識技能和勞動強(qiáng)度相比，收入水平不高。其結(jié)果將不利于吸納高素質(zhì)人才進(jìn)入注冊會計師行業(yè)，也將嚴(yán)重阻礙本行業(yè)的發(fā)展。公共費用支出中，辦公費、租賃費和稅金占公共費用的比重高達(dá)41.99%，而折舊費占比只有5.01%，且主要是來自于計算機(jī)、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費，幾乎沒有來自于房屋建筑物的折舊，說明會計師事務(wù)所沒有雄厚的財產(chǎn)作后盾，抗風(fēng)險能力差。

表1 會計師事務(wù)所平均業(yè)務(wù)成本總額結(jié)構(gòu)分析 單位：元

表2 會計師事務(wù)所成本收入占收費標(biāo)準(zhǔn)比例表 單位：元

（二）會計師事務(wù)所成本收入占收費標(biāo)準(zhǔn)比例分析 由（表2）可以看出，從成本占和收入的比重看，對于年報業(yè)務(wù)審計，除了小規(guī)模和超大規(guī)模業(yè)務(wù)外，成本占收入比重較高（最高達(dá)99.02%），表明事務(wù)所是微利或薄利經(jīng)營行業(yè)。對于小規(guī)模業(yè)務(wù)，事務(wù)所利潤較高。業(yè)務(wù)簡單是其原因之一，但也不排除事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營，減少必要的審計程序，從而降低審計業(yè)務(wù)成本，保持較高的利潤率；從整體上看，其業(yè)務(wù)成本占收入的比重也是比較高，達(dá)83.21%；驗資業(yè)務(wù)成本占收入比重為74.64%，驗資業(yè)務(wù)相對于年報審計業(yè)務(wù)成本較低，這和驗資業(yè)務(wù)程序比較簡單，工作量較小有關(guān)；專項審計業(yè)務(wù)成本占收入比重為80.31%，成本比重比較高。如果加上風(fēng)險基金等其他支出，成本接收入，這說明收費偏低，審計業(yè)務(wù)已無利可圖；從收入占收入標(biāo)準(zhǔn)的比重看，年報業(yè)務(wù)審計，業(yè)務(wù)收入占收入標(biāo)準(zhǔn)69.56%，業(yè)務(wù)收入小于收入標(biāo)準(zhǔn)，收入標(biāo)準(zhǔn)在實際工作中沒有得到執(zhí)行，況且，從各檔業(yè)務(wù)規(guī)模看，業(yè)務(wù)收入與收費標(biāo)準(zhǔn)之間的差異從47%到128%不等，這說明收費標(biāo)準(zhǔn)對業(yè)務(wù)收入的確定不起關(guān)鍵作用。驗資業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入占收入標(biāo)準(zhǔn)58.35%，業(yè)務(wù)收費占收入標(biāo)準(zhǔn)低于年報審計業(yè)務(wù)同一標(biāo)準(zhǔn)。專項審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)收入占中檔收入標(biāo)準(zhǔn)3.64%，業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)小于收入標(biāo)準(zhǔn)。這說明專項審計業(yè)務(wù)的收入不能保證提供合格審計正常合理支出的需要，一定程度上影響了審計質(zhì)量的提高。從成本水平占收費標(biāo)準(zhǔn)的比重來看，對于年報審計，相對于抵擋收費標(biāo)準(zhǔn)，101萬～500萬元檔次的單項業(yè)務(wù)成本占收入標(biāo)準(zhǔn)的比重為61.89%，而5001萬—1000萬元檔次的單項業(yè)務(wù)成本占收入標(biāo)準(zhǔn)的比重僅為45.92%，成本比重并不呈現(xiàn)趨同性或者一定趨勢，由此，可以看出，收費標(biāo)準(zhǔn)的制定不是以成本為依據(jù)；驗資業(yè)務(wù)所占收入標(biāo)準(zhǔn)的比重也較低；對于專項審計業(yè)務(wù)，專項審計成本僅占收入標(biāo)準(zhǔn)的2.84%，相對于專項審計對象的專業(yè)化程度及復(fù)雜程度，這樣的審計成本偏低，收費標(biāo)準(zhǔn)也具有顯著的不合理性。

（三）總體分析 總體來講，業(yè)務(wù)成本水平與收費標(biāo)準(zhǔn)之間差距較大，對于年報收入，其差距為40%左右，驗資業(yè)務(wù)差距為50%左右；而專項審計的業(yè)務(wù)成本不足收費標(biāo)準(zhǔn)的3%，收費標(biāo)準(zhǔn)脫離實際，若能按次標(biāo)準(zhǔn)收費則注冊會計師行業(yè)屬于高盈利行業(yè)，利潤率達(dá)40%——50%，專項審計業(yè)務(wù)更是一本萬利，在加上進(jìn)入壁壘較低，導(dǎo)致該行業(yè)過渡競爭。另外，審計業(yè)務(wù)成本偏低，審計質(zhì)量不能達(dá)到職業(yè)要求。分析說明，審計成本偏離收入標(biāo)準(zhǔn)，其差距較大的原因主要來源與實際業(yè)務(wù)成本。由于審計業(yè)務(wù)市場競爭激烈，造成審計收費降低，在很大程度上限制了會計事務(wù)所的合理投入，為降低成本而減少甚至省略必要的審計程序。另外，風(fēng)險成本幾乎都未發(fā)生，說明在制度安排和用戶需求上尚未能給該行業(yè)以足夠的壓力，不利于誠信執(zhí)業(yè)和公平競爭。因此，我們可以得出結(jié)論，審計成本與事務(wù)所應(yīng)發(fā)生的成本投入有一定的差距，也就是說，事務(wù)所要確保職業(yè)質(zhì)量，其投入的成本要高于現(xiàn)有的成本水平。盡管業(yè)務(wù)成本與業(yè)務(wù)收入不成正比例關(guān)系，成本和收入呈現(xiàn)不同步的上升趨勢，但二者之間有很強(qiáng)的依存性，業(yè)務(wù)成本是會計師事務(wù)所制定業(yè)務(wù)收費的主要依據(jù)。會計師事務(wù)所承接審計鑒證業(yè)務(wù)，所提供的審計服務(wù)與其他有償服務(wù)一樣，依舊服從于成本效益規(guī)律，所要考慮的最主要因素是該項業(yè)務(wù)收入能否補償完成此項業(yè)務(wù)所需花費的支出并且有利可圖，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的需要。另外，客戶要想獲得優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，就要支付與之相對應(yīng)的審計服務(wù)費用。盡管審計服務(wù)具有柔性特點，但這不意味著“審計收費彈性”可以任意伸縮，恰恰相反，審計成本作為剛性指標(biāo)，為審計收費提供了量度標(biāo)尺。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嬍召M的基礎(chǔ)，無論審計收費與審計成本之間的關(guān)系是松散還是緊密，審計收費都必須以審計成本為底線，否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。低于審計成本的審計收費將使審計的供給動力不足，而遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計成本的審計收費將使審計客戶放棄對審計服務(wù)的需求。

三、審計成本與審計收費的思考

（一）審計市場集中度不高，市場競爭無序 目前我國會計師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模較小，普遍存在生存壓力。截止2006年底，全國共有會計師事務(wù)所5449家，執(zhí)業(yè)注冊會計師72249人，平均每所擁有注冊會計師13人。河南注冊會計師事務(wù)行業(yè)同全國一樣，2006年共有368家會計師事務(wù)所，注冊會計師3323人，平均每所9人。另外，事務(wù)所地區(qū)發(fā)展也不均衡，僅鄭州擁有事務(wù)所143家，占事務(wù)所總數(shù)38.85%；執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)前30名事務(wù)所790人，占執(zhí)業(yè)人數(shù)24%，平均每所26人，其余占76%的事務(wù)所，平均每所6.6.人。由此看出，我國審計市場的集中度還不高，市場基本上處于完全競爭的狀態(tài)。價格競爭成為會計師事務(wù)所為了爭奪市場份額不可避免地采用的手段。事務(wù)所為提高市場占有率，采用夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費價格，甚至以支付回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，使事務(wù)所陷入惡性競爭的旋渦之中。

（二）事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，利益分配制度不合理 會計師事務(wù)所是“資合”與“人和”相結(jié)合的“兩合”經(jīng)濟(jì)組織，人力資本遠(yuǎn)大于財務(wù)資本。股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，容易形成獨斷專行的決策習(xí)慣，出現(xiàn)監(jiān)督缺位，分配不公不穩(wěn)的情況，直接影響事務(wù)所的發(fā)展。根據(jù)對河南會計師事務(wù)所的調(diào)查顯示，一兩個股東絕對控股的事務(wù)所占66.67%，單個股東持股比率最高88%，最低35%，由此可以看出，河南會計師事務(wù)所的股權(quán)集中程度較高。由上表1分析可以看出，河南會計師事務(wù)所主要是“按資”進(jìn)行利益分配，注冊會計師的薪酬主要是固定工資加提成，固定工資加獎金兩種形式，但是多數(shù)事務(wù)所員工固定工資較低，定期考核晉升制度不完善，較低的工資和不合理的分配機(jī)制，挫傷了注冊會計師的工資積極性，從而導(dǎo)致審計成本不足，審計質(zhì)量降低。

（三）審計市場有效需求不足，制約審計的獨立性 盡管資本市場的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了對獨立審計的需求，但由于我國目前政府職能轉(zhuǎn)變不到位，上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對審計服務(wù)的要求各不相同，使得企業(yè)對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)性需求存在不充分性。大多數(shù)公司對審計服務(wù)僅僅是為了滿足法律或政策規(guī)定的需要，審計收費的高低成為他們選擇會計師事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)。在此競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計收費，這樣就無法付出較高的審計成本，不能保證審計質(zhì)量，過度競爭則有可能將高品質(zhì)的事務(wù)所擠出審計市場，從而制約了事務(wù)所的發(fā)展。

（四）政府有效監(jiān)管不力，違法違規(guī)處罰較輕 目前，我國現(xiàn)有的《公司法》、《審計法》、《證券法》以及《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)，對會計師事務(wù)所和注冊會計師出具虛假審計報告等所受的處罰進(jìn)行了歸類，但對違法、違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰較輕，主要采用警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。而在審計監(jiān)管和執(zhí)法對審計造假的處罰時，卻忽視了對不正當(dāng)競爭行為的處罰。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但實際執(zhí)行中很少有會計師事務(wù)所因?qū)徲嬍”蛔肪棵袷沦r償責(zé)任；注冊會計師民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此會計師事?wù)所在制定收費價格政策時很少考慮提高審計質(zhì)量與防范審計風(fēng)險所需要的審計成本，審計收費低廉也就不足為奇了。如果會計師事務(wù)所必須履行風(fēng)險成本的話，審計成本并不隨審計收費的降低而降低，這樣，過低的審計收費使審計成本得不到補償，低質(zhì)量低效率的會計師事務(wù)所就會被擠出市場，審計收費便會提高，高質(zhì)量的會計師事務(wù)所就會得到發(fā)展壯大。

四、審計收費制度完善的對策建議

（一）提高事務(wù)所準(zhǔn)入門檻，加強(qiáng)事務(wù)所規(guī)模建設(shè) 目前事務(wù)所審計成本不高，低價惡性競爭的原因之一是中小型事務(wù)多，市場進(jìn)入門檻較低，造成審計市場的供給大于需求。提高審計質(zhì)量，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善會計師事務(wù)所注冊程序，并通過合并改組等方式，鼓勵中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，大型事務(wù)才能應(yīng)對市場發(fā)展的需求，降低成本，提升審計服務(wù)質(zhì)量。另一方面，大型會計師事務(wù)所更在乎自身的聲譽、注重長期發(fā)展，往往注重保持獨立性，以提高聲譽，增強(qiáng)收費能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮會計師事務(wù)所風(fēng)險收費承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。

（二）建立合理的事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善利益分配機(jī)制 會計師事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于分散化，可以使更多審計質(zhì)量監(jiān)控的負(fù)責(zé)人將個人利益與事務(wù)所利益相統(tǒng)一，增加自覺進(jìn)行質(zhì)量控制的動力。同時，眾多合伙人擁有信息，可以有效防止信息不對稱所帶來的信息壟斷造成的決策失誤。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該在保持股權(quán)適當(dāng)集中以保障決策效率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)吸收新合伙人，以使股權(quán)適當(dāng)分散，減小控制跨度，廣泛調(diào)動積極性，提高質(zhì)量控制能力和服務(wù)質(zhì)量水平。另一方面，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)“人合“的特點，建立與業(yè)績評價制度相結(jié)合的薪酬制度與晉升制度，“資合”與“人合”并重，責(zé)任與薪酬匹配，對員工的薪金應(yīng)有明確的規(guī)定并相對穩(wěn)定，通過定期績效考核決定每個員工的級別升遷，借助升遷提高薪酬水平，并且獎金分配的數(shù)額在薪酬中所占比例應(yīng)具有較高的透明度，從而實現(xiàn)對員工的激勵作用。不斷保持和吸收優(yōu)秀人才，支持員工成長與發(fā)展，建立與事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的人才晉升機(jī)制。

（三）積極探索制度創(chuàng)新，創(chuàng)造對高質(zhì)量審計業(yè)務(wù)的有效需求 鑒于目前我國資本市場對注冊會計師業(yè)務(wù)有效需求不足的現(xiàn)狀，政府應(yīng)該本著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要從制度入手來規(guī)范市場的有效需求與高質(zhì)量審計業(yè)務(wù)的供給。從法律意義上來說，股東應(yīng)是審計委托人，企業(yè)的股東需要經(jīng)過審計驗證的企業(yè)會計信息，股東是審計服務(wù)的受益者，企業(yè)支付的審計費用最終由股東承擔(dān)。但股東要想成為真正的委托人，只承擔(dān)審計費用和享受審計受益還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須有選擇審計人和審計費用的權(quán)利。因此要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變政府職能，消除公司管理層實質(zhì)上具有聘請注冊會計師的決定權(quán)，改變目前審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象，加強(qiáng)和改善資本市場的有效運作，實現(xiàn)股東責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，才能從根本上形成審計市場的有效需求。

（四）強(qiáng)化監(jiān)管，加大對會計師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度 進(jìn)一步加大對注冊會計師行業(yè)違法違規(guī)問題的監(jiān)督和處理力度。監(jiān)管部門應(yīng)監(jiān)督會計師事務(wù)所遵循最低收費標(biāo)準(zhǔn)，過度偏離合理水平的審計收費，則可能意味著審計質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，監(jiān)管部門可以據(jù)此監(jiān)控會計師事務(wù)所的違規(guī)違法行為。嚴(yán)禁會計師事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r競爭，對超低價收費和采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計收費標(biāo)準(zhǔn)的順利實施。提高造假被揭露概率，有效增加造假成本，使得低質(zhì)產(chǎn)品的提供者無利可圖而退出市場。如行業(yè)協(xié)會建立對嚴(yán)重違規(guī)者除名及行業(yè)終身禁入制度，建立簽字注冊會計師對所鑒證的審計報告終身負(fù)責(zé)制，設(shè)立過錯合伙人負(fù)無限責(zé)任以及其他合伙人負(fù)有限責(zé)任的事務(wù)所組織制度等。

［1］李現(xiàn)宗、徐東升、張海英：《注冊會計師行業(yè)成本研究》，《中國注冊會計師》2006年第2期。

［2］宋迎春：《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理問題思考》，《財會通訊（學(xué)術(shù)）》2007年第6期。

趙國強(qiáng)（1963-），男，河南孟州人，河南財政稅務(wù)高等專科學(xué)校副教授

（編輯 聶慧麗）