李素英， 王 琳， 薛 楠

(石家莊鐵道大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，河北 石家莊 050043)

一、 引言

國家審計作為一種具有獨立性強、強制性大、權(quán)威性高、綜合性廣等特征的現(xiàn)代國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，在我國走過了將近三十多年的歷程。全國各級審計機關(guān)在黨中央、國務(wù)院和地方各級黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，不斷發(fā)展和完善具有中國特色的審計監(jiān)督制度，取得了顯著成績[1]。但同時還應(yīng)看到，在市場經(jīng)濟(jì)和信息化條件下，審計任務(wù)日益繁重、審計領(lǐng)域逐漸拓寬、審計對象發(fā)生多樣化等一系列變化，要求現(xiàn)行國家審計組織管理模式必須與其同步發(fā)展，才能適應(yīng)形勢的發(fā)展并有效發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。因此，探究創(chuàng)新國家審計組織管理模式、健全國家財政審計大格局、建立完善的內(nèi)部控制，有助于有效發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，提高審計效率、提升審計成果，保證實現(xiàn)國家審計總體目標(biāo)。

二、 國家審計組織管理模式現(xiàn)狀及存在的問題

(一)現(xiàn)行國家審計機關(guān)組織機構(gòu)的弊端

1.審計部門設(shè)置過細(xì)、審計資源分配不平衡

由國家審計署機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)示意圖(見圖1)可以看出，當(dāng)前國家審計署設(shè)置了包括辦公廳、法規(guī)司、財政審計司、金融審計司、行政事業(yè)審計司等13個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，另外還有相當(dāng)數(shù)量、規(guī)模的直屬事業(yè)單位、派出審計局及駐地方特派員辦事處，內(nèi)部機構(gòu)分工過細(xì)，弱化了審計機關(guān)的審計效果與效率[2]。審計機關(guān)審計項目時，通常由一個業(yè)務(wù)部門對整個審計過程全權(quán)負(fù)責(zé)，容易產(chǎn)生壟斷項目界限意識，出現(xiàn)審計項目過緊或過松現(xiàn)象，整體審計資源分配不合理。同時，審計領(lǐng)域逐漸拓寬，審計項目逐漸呈現(xiàn)跨行業(yè)趨勢，獨立型的事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)已不適合市場經(jīng)濟(jì)和信息化條件下的跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的審計項目。

2.缺乏完善的審計信息與成果共享平臺，審計溝通不及時

審計機關(guān)組織管理基本呈現(xiàn)直線型，不利于各審計處的工作配合與業(yè)務(wù)交流，審計資源很難充分利用，審計信息與成果傳輸不及時，降低了審計效率，嚴(yán)重影響了審計資源優(yōu)化配置的實施效果。

圖1 國家審計署機構(gòu)組織

(二)現(xiàn)行國家審計業(yè)務(wù)組織管理流程方式呈現(xiàn)“單一化”、“規(guī)范化”

當(dāng)前國家審計項目既包括傳統(tǒng)型的審計項目，如固定資產(chǎn)投資審計、財務(wù)收支審計、專項審計等項目，又包括服務(wù)型審計項目，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計等項目[3]。在市場經(jīng)濟(jì)和信息化條件下，審計領(lǐng)域逐漸拓寬，“單一化”的審計目標(biāo) 、“規(guī)范化”的流程設(shè)計與業(yè)務(wù)部門的管理方式已不再滿足審計變化需求的發(fā)展。同時，審計業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督與制約機制，導(dǎo)致審計立案盲目化、計劃管理隨意化、審計結(jié)論非公正化。

三、 項目型結(jié)構(gòu)形式的國家審計組織管理模式創(chuàng)新研究

(一)審計組織管理模式之變——項目型結(jié)構(gòu)組織管理模式創(chuàng)新

項目型組織是管理學(xué)上的一個概念，即指一切工作都圍繞項目進(jìn)行，通過項目創(chuàng)造價值并達(dá)到自身戰(zhàn)略目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)[4]。項目型組織管理不同于我們?nèi)粘Ｋ傅捻椖坎?，它是指一種專門的組織結(jié)構(gòu)，沒有機械的劃分職能部門和組織層級，因而避免了決策緩慢、采取行動遲緩的問題。在項目型組織中，每個審計部門或?qū)徲嬳椖糠?wù)于部門或項目團(tuán)隊，幫助減弱或取消組織層級和項目壁壘，確保團(tuán)隊取得完成部門或項目的總體目標(biāo)所需的各種資源。有助于保證實現(xiàn)國家審計總體目標(biāo)，提高審計效率、提升審計成果、健全國家財政審計大格局。項目型結(jié)構(gòu)強調(diào)將審計項目管理、審計知識管理、審計流程管理三種管理方法進(jìn)行有機結(jié)合，從而使整合效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單獨進(jìn)行項目管理、知識管理或流程管理的實際效果，建立權(quán)責(zé)清晰的項目管理體系，同時快速的獲取所需的信息和實戰(zhàn)經(jīng)驗知識，避免重復(fù)項目勞動，以提高工作效率、增強工作效果。

(二)基于項目型結(jié)構(gòu)的國家審計機關(guān)組織模式

1.審計基本管理機構(gòu)根據(jù)項目類別設(shè)置臨時職能部門

在項目型結(jié)構(gòu)形式下，審計機構(gòu)設(shè)立辦公室、機關(guān)黨委、監(jiān)察室、法規(guī)處、人事處等基本管理部門。審計機構(gòu)的基本部門根據(jù)上級審計機關(guān)委派項目、本級政府特指項目以及本機構(gòu)需要審計項目涉及的范圍設(shè)置財政審計處、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、固定資產(chǎn)投資審計處、金融審計處等臨時職能部門，在一定程度上緩解目前審計部門設(shè)置過細(xì)、審計資源分配不平衡的矛盾。

2.合理優(yōu)化配置審計人力、物力資源

審計基本管理部門按照審計人員的能力和項目的需要分配至財政審計處、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、固定資產(chǎn)投資審計處、金融審計處等臨時職能部門，打破當(dāng)前內(nèi)部科、室間明顯的部門界限，形成了有效的審計信息與成果共享平臺，實現(xiàn)審計人員、設(shè)備的統(tǒng)籌調(diào)用，實現(xiàn)人力、物力資源的最佳組合，最大限度地發(fā)揮審計機構(gòu)的綜合優(yōu)勢。

3.審計基本管理部門和臨時職能部門“雙重控制”

具有項目能力、經(jīng)驗和技巧的審計人員分派到相應(yīng)的臨時審計部門工作，實現(xiàn)人力、物力資源的最佳組合后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、固定資產(chǎn)投資審計處、金融審計處等臨時職能部門在審計基本管理部門監(jiān)督下進(jìn)行項目進(jìn)度、質(zhì)量管理、預(yù)算監(jiān)控管理及部門內(nèi)設(shè)備和人力資源調(diào)配、績效和質(zhì)量審核，形成基本管理部門與臨時審計部門雙重、有效的內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督與制約機制。項目型結(jié)構(gòu)國家審計機關(guān)組織模式示意圖如圖2所示。

圖2 項目型結(jié)構(gòu)國家審計機關(guān)組織模式

(三)基于項目型結(jié)構(gòu)的國家審計業(yè)務(wù)組織管理方式

將項目型組織“1+1+1”的理念(“項目管理+流程管理+知識管理”)融入到審計業(yè)務(wù)組織(根據(jù)項目類別設(shè)置的例如財政審計處、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計處、固定資產(chǎn)投資審計處等臨時職能部門的組織)管理方式，即強調(diào)將審計項目管理、審計知識管理、審計流程管理三種管理方法進(jìn)行有機的結(jié)合，而不是簡單的疊加，從而產(chǎn)生1+1+1>3的應(yīng)用效果。通過針對不同類型項目的任務(wù)分解構(gòu)建項目樹狀結(jié)構(gòu)，同時融入審計知識管理的理念，從而使審計項目型業(yè)務(wù)組織建立起穩(wěn)定的可持續(xù)、可積累的審計業(yè)務(wù)框架。

1.審計項目管理全面化

審計項目管理作為審計項目型組織的業(yè)務(wù)運作核心，可實現(xiàn)例如績效審計組、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計組、專項資金審計組等業(yè)務(wù)項目組的啟動、規(guī)劃、實施、控制、驗收等審計業(yè)務(wù)周期過程中的計劃、進(jìn)度、成本、資源、風(fēng)險等的管理。

2.審計流程管理動態(tài)化

可根據(jù)不同審計項目過程業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)要求設(shè)計工作流程表及流轉(zhuǎn)方式，并在審計項目實際執(zhí)行過程中啟動動態(tài)審計業(yè)務(wù)流程。同時，利用各審計項目活動之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系對各流程主要控制點進(jìn)行檢查。

3.審計知識管理過程化

創(chuàng)建審計項目任務(wù)、審計項目流程、審計項目文檔定義項目過程標(biāo)準(zhǔn)化模版，實現(xiàn)審計項目任務(wù)、審計工作流程、審計項目文檔管理的統(tǒng)一，從而建立審計信息與成果共享平臺。同時，可按照審計項目、審計項目階段、審計項目類型等動態(tài)提取相關(guān)的審計知識資料生成審計知識數(shù)據(jù)庫，以進(jìn)行審計項目知識的聚類展示，從而以簡化信息檢索過程，提高審計知識獲取的便利性。

審計項目實施完成后，可將實際實施的審計項目導(dǎo)入到組織經(jīng)驗知識庫中進(jìn)行完善與改進(jìn)，從而形成新的審計項目信息模板，完善審計信息與成果共享平臺，以便增加信息共享平臺的時效性。如果有行業(yè)相關(guān)類似的審計項目建立時，系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)從審計信息與成果共享平臺獲取相似信息，對審計經(jīng)驗、審計知識進(jìn)行再次利用。審計業(yè)務(wù)項目型管理體系示意圖如圖3所示。

圖3 審計業(yè)務(wù)項目型管理體系

四、 項目型結(jié)構(gòu)形式的國家審計組織管理模式優(yōu)勢分析

在市場經(jīng)濟(jì)和信息化條件下，審計任務(wù)日益繁重、審計領(lǐng)域逐漸拓寬、審計對象發(fā)生多樣化等一系列變化的情況下，項目型結(jié)構(gòu)形式的國家審計組織管理模式的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一是項目型組織結(jié)構(gòu)不設(shè)立正式的職能部門和項目組，完成了某一部門或項目工作的審計人員可以直接帶著他們的特有能力、經(jīng)驗和技巧轉(zhuǎn)到另一個審計部門或項目組工作，某一臨時審計處(組)進(jìn)行具體工作時，運用項目型組織“1+1+1”的理念(“項目管理+流程管理+知識管理”)融入到審計業(yè)務(wù)組織管理方式，從而產(chǎn)生1+1+1>3的應(yīng)用效果。

二是形成了一個有效的審計信息與成果共享平臺，創(chuàng)建了有效的內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督與制約機制，有效解決了目前國家審計組織管理模式存在的問題，實現(xiàn)了人力資源的最佳組合、最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)的綜合優(yōu)勢。