許 菱， 李彥青 （江西理工大學(xué)，江西 贛州 341000）

·現(xiàn)代物流·

我國(guó)第三方物流企業(yè)成本管理探析

許 菱， 李彥青 （江西理工大學(xué)，江西 贛州 341000）

第三方物流是現(xiàn)代物流的重要形式，被稱為 “第三利潤(rùn)源”。同時(shí)被譽(yù)為21世紀(jì) “黃金產(chǎn)業(yè)”。近幾年我國(guó)物流業(yè)的迅速發(fā)展，第三方物流已經(jīng)初具規(guī)模，并呈現(xiàn)不斷發(fā)展之勢(shì)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在原材料，設(shè)備和勞動(dòng)力成本的壓縮空間日趨飽和后，第三方物流企業(yè)成本的控制對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重大影響。

自改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了天翻地覆的變化，市場(chǎng)制度的逐漸完善，國(guó)內(nèi)各類企業(yè)特別是制造類企業(yè)，通過多年的技術(shù)改造以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理體制改革后，從一系列生產(chǎn)要素中獲取利潤(rùn)份額的空間越來越狹小，普遍存在物流費(fèi)用居高不下的問題。因此，也引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)發(fā)展現(xiàn)代物流的探討與認(rèn)識(shí)。

1 第三方物流

2007年出臺(tái)的 《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》更進(jìn)一步地提出了 “大力發(fā)展面向生產(chǎn)的服務(wù)業(yè)，促進(jìn)現(xiàn)代制造業(yè)與服務(wù)業(yè)有機(jī)融合、互動(dòng)發(fā)展，優(yōu)先發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，提升物流的專業(yè)化、社會(huì)化服務(wù)水平，大力發(fā)展第三方物流”?，F(xiàn)代物流業(yè)是一種新興的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的迫切需要，物流產(chǎn)業(yè)已成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)重要支柱和拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的穩(wěn)定因素。

在國(guó)際上，美國(guó)、歐洲、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率已經(jīng)降低到9%左右甚至更低的水平，如美國(guó)的社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的份額從2001年以來一直低于10%的水平。在2006年，我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重由2000年19.4%下降到2006年的18.3%。雖然我國(guó)的這一比重指標(biāo)近年有下降的趨勢(shì)，但其絕對(duì)值仍然處于高位運(yùn)行并高出發(fā)達(dá)國(guó)家l倍以上。由于我國(guó)國(guó)土資源分布不均衡，造成物流在時(shí)間和空間上的跨度極大，在降低成本的壓力下，許多生產(chǎn)流通企業(yè)都在尋求第三方物流企業(yè)來外包物流業(yè)務(wù)，以求達(dá)到降低物流成本的目的。市場(chǎng)上激烈競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)成本控制的驅(qū)動(dòng)性日益增強(qiáng)，各類企業(yè)對(duì)物流領(lǐng)域中存在的 “第三利潤(rùn)源”的關(guān)注和期盼與日俱增，并成為推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代物流不斷發(fā)展的直接動(dòng)因。

第三方物流又稱為 “物流代理”、 “合同物流”或 “外協(xié)物流”，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為集中精力搞好主業(yè)，把原來屬于自己處理的部分或全部物流活動(dòng)，以合同的形式委托給專門物流企業(yè)。同時(shí)通過信息系統(tǒng)與物流企業(yè)保持密切的聯(lián)系，以達(dá)到對(duì)物流全程的管理與控制的一種物流運(yùn)作及管理模式。換句話說，第三方物流是承包企業(yè)的外包物流活動(dòng)。

圖1 第三方物流流程關(guān)系圖

2 第三方物流成本管理概述及現(xiàn)狀

美國(guó)Don＆Hansen、Maryanne M．Mowen兩位教授認(rèn)為 “成本管理是對(duì)成本進(jìn)行識(shí)別、收集、計(jì)量、分類并提供成本計(jì)算的報(bào)告，為計(jì)劃、控制和決策提供有用的信息”。也有學(xué)者從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來定義成本管理的內(nèi)涵，認(rèn)為 “成本管理是對(duì)關(guān)鍵成功因素的相關(guān)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析與報(bào)告，從而為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供全方位的支持”。德國(guó)Stefan Seuring教授從供應(yīng)鏈管理和前瞻式管理的角度分析，認(rèn)為隨著企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，從管理會(huì)計(jì)發(fā)展來的方法，即將數(shù)據(jù)收集到一起，然后計(jì)算出數(shù)字，這種方法已經(jīng)無法處理過去的數(shù)據(jù)，而管理未來業(yè)務(wù)又必須以過去的成本信息為基礎(chǔ)，于是成本管理這一術(shù)語就應(yīng)運(yùn)而生了。成本管理是包括所有針對(duì)成本結(jié)構(gòu)和成本行為而事先施加影響 （控制）的措施。其中，需要針對(duì)價(jià)值鏈的成本進(jìn)行估計(jì)、計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)。

2.1 第三方物流成本管理的組成

物流活動(dòng)的發(fā)生必然伴隨物流成本的產(chǎn)生，因此，首先需要明確物流活動(dòng)是什么。根據(jù)各國(guó) 《物流標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語》，本文將整個(gè)物流活動(dòng)歸結(jié)為接受訂單，進(jìn)貨驗(yàn)貨，入庫(kù)存儲(chǔ)，揀選，流通加工，包裝，出貨檢驗(yàn)，裝卸、運(yùn)輸、配送、信息處理、搬運(yùn)等。由此，可以初步得出物流成本伴隨以上活動(dòng)而產(chǎn)生，具體包括人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) （包含加工、分揀、加工費(fèi)）、信息管理費(fèi)及其他費(fèi)用。物流成本會(huì)計(jì)的核算是對(duì)物流成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，所以，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符，在我國(guó)必須符合 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是選擇會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。物流成本的維持控制是指通過對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)各階段各要素 （包括成本要素與實(shí)物要素）進(jìn)行調(diào)配、布局的計(jì)劃或制定特定的物流運(yùn)作方式，并建立能隨時(shí)監(jiān)控、評(píng)價(jià)的物流成本控制體系，以盡可能消除一切無效成本的防護(hù)式控制。

圖2 物流成本分配圖

2.2 第三方物流企業(yè)的成本管理的特點(diǎn)

（1）物流成本構(gòu)成的多樣性和復(fù)雜性特征

物流費(fèi)用的組成多樣且復(fù)雜，由于現(xiàn)代物流管理離不開信息處理，決定了物流活動(dòng)它不單單僅涉及物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)多個(gè)環(huán)節(jié)的人工費(fèi)、管理費(fèi)，還有設(shè)施、設(shè)備、器具的折舊費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和資本利息等，物流信息處理費(fèi)用也就成為成本組成的重要部分。

（2）物流成本的可量化性和分散性特征

盡管物流活動(dòng)組成復(fù)雜多樣，然而，每一項(xiàng)活動(dòng)的成本都是具體的，可計(jì)算出的，這就非常有利于物流核算及控制的準(zhǔn)確度，從而能有效為縮減成本、公司決策提供有利的依據(jù)。物流成本的分散性是指企業(yè)物流總成本分布在一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動(dòng)之中。由于物流管理運(yùn)作具有跨邊界性和開放性，物流成本既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門，又分布在企業(yè)外部的不同合作伙伴之間。

（3）物流成本規(guī)律的背反或稱為交替損益性

各種物流活動(dòng)費(fèi)用的變化模式常常表現(xiàn)出相互沖突的特征，即 “背反”狀態(tài)。如庫(kù)存費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的相背性，如果企業(yè)的庫(kù)存點(diǎn)越多，整個(gè)系統(tǒng)的庫(kù)存水平上升，引起庫(kù)存費(fèi)用上升；但整體商品分撥運(yùn)輸路線變短，運(yùn)輸費(fèi)用下降。再如庫(kù)存費(fèi)用與采購(gòu)費(fèi)用的相背性，在預(yù)定的計(jì)劃期內(nèi)訂購(gòu)總量固定的情況下，如果平均每次采購(gòu)量越多，則采購(gòu)次數(shù)越少。采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)次數(shù)越少，與之相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用也就越少；同時(shí)由于平均庫(kù)存量的上升，引起了庫(kù)存費(fèi)用增加。

2.3 我國(guó)第三方物流成本管理的現(xiàn)狀

2.3.1 成本管理范圍片面方法老化

在我國(guó)，第三方物流起步較晚，許多企業(yè)在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，忽略了管理成本核算；只注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本以及銷售成本的核算。因此，造成整個(gè)物流過程中成本管理的盲目性?，F(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)階段我國(guó)大部分第三方物流企業(yè)成本管理的手段仍處于原始的手工操作，缺乏現(xiàn)代化管理手段，所以，要滿足現(xiàn)代化管理需要是很困難的。

2.3.2 會(huì)計(jì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

各物流企業(yè)對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，是根據(jù)本企業(yè)對(duì)物流成本的認(rèn)識(shí)和理解來把握物流成本，這樣就帶來一個(gè)管理上的問題，即企業(yè)間無法就物流成本進(jìn)行比較分析，也無法得出行業(yè)平均物流成本。

2.3.3 科學(xué)技術(shù)水平和管理方式的制約

物流系統(tǒng)效率決定企業(yè)物流成本的水平，而高科學(xué)技術(shù)水平和先進(jìn)管理方式是提高物流系統(tǒng)效率的重要手段。從這方面來看，我國(guó)企業(yè)的物流技術(shù)和管理方式相對(duì)落后，客觀上制約了物流成本的水平。

3 第三方物流企業(yè)成本核算方法

關(guān)于第三方物流企業(yè)的成本核算方法有很多，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、彈性預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。根據(jù)不同的需要，企業(yè)可建立適合自身的相關(guān)成本控制方法，并制定相應(yīng)的制度。本文將主要講述作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應(yīng)用。

3.1 作業(yè)成本法概念

作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)制度 （ABC法），稱之為作業(yè)成本計(jì)算法。它是對(duì)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的創(chuàng)新。企業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)作業(yè)間消耗的資源采用不同的分配率進(jìn)行核算。其主要目的是可使企業(yè)識(shí)別出那些無關(guān)的作業(yè)，并通過減少或完全剔除這類無增值作業(yè)來降低成本，可大大提高企業(yè)的利潤(rùn)，并增強(qiáng)企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力和對(duì)市場(chǎng)做出準(zhǔn)確的反應(yīng)。

3.2 作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法代替了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法以 “產(chǎn)品”為中心的概念，進(jìn)而改進(jìn) “可增加價(jià)值的作業(yè)”，提供了及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，因而可以挖掘成本的潛力，減少損失浪費(fèi)，有效的降低了成本。作業(yè)成本的制度下，一般都將實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的零存貨的，因此，ABC法計(jì)算出來的成本與當(dāng)期發(fā)生的成本基本一致。通過作業(yè)成本的核算制度，還可以提高決策的準(zhǔn)確性，從而改變企業(yè)的績(jī)效，同時(shí)，也很容易調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。

3.3 作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的計(jì)算

（1）確定成本對(duì)象基礎(chǔ)。在第三方物流企業(yè)中，可將成本對(duì)象確定為人員費(fèi)、交通工具費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等。根據(jù)第三方物流企業(yè)的物流活動(dòng)不同，成本對(duì)象自然也不同。

（2）歸集作業(yè)中心成本及分配率。確認(rèn)中心之后，將中心成本除以預(yù)計(jì)的交易量，再計(jì)算出單位分配率。成本分配率的公式：成本中心分配率=作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心的作業(yè)量。此計(jì)算是以成本中心為單位的作業(yè)中心分配率。

（3）計(jì)算產(chǎn)品成本。首先，將資源的動(dòng)因追蹤到作業(yè)中心，再將作業(yè)中心的成本分配給各個(gè)過程。其次設(shè)置賬戶。賬戶的設(shè)置方式有很多，對(duì)于第三方物流企業(yè)來說，賬戶可分成兩大類，一類是增值作業(yè)賬戶，例如：修理費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用，檢驗(yàn)費(fèi)用等；另一類是非增值作業(yè)賬戶，例如：間接費(fèi)用等。無效非增值作業(yè)賬戶直接進(jìn)入當(dāng)期損益。

（4）ABC運(yùn)作程序。如圖3所示，第三方物流企業(yè)成本歸集為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用直接計(jì)入相應(yīng)的特定產(chǎn)品或其他服務(wù)的系列費(fèi)用；對(duì)于間接費(fèi)用，根據(jù)不同時(shí)間及分配比率，采用作業(yè)成本分配方法入賬，并詳細(xì)填制費(fèi)用分配表以及運(yùn)算中的成本概念，以便作為成本入賬分配依據(jù)。直接物流成本由企業(yè)直接支付；間接物流成本是企業(yè)把物流活動(dòng)委托其他組織或個(gè)人而支付的物流費(fèi)用。

圖3 第三方物流企業(yè)成本ABC運(yùn)作

4 對(duì)中國(guó)物流成本管理的建議

（1）建立統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)。明確物流成本核算范圍，包括物流活動(dòng)成本的組成。

（2）設(shè)立專用的物流會(huì)計(jì)科目。增添物流成本總賬，其下分設(shè)客戶服務(wù)成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、庫(kù)存持有成本及其他物流成本等明細(xì)賬，進(jìn)行獨(dú)立的歸集及核算，提高物流成本核算的準(zhǔn)確性。

（3）采用正確的物流成本核算方法。在中國(guó)，應(yīng)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算。作業(yè)成本法注重成本范圍的完整性，可以更全面地反映物流成本，可以提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，增強(qiáng)物流成本的可靠性；從而使我們有了科學(xué)準(zhǔn)確統(tǒng)一的核算方法。

（4）掌握單筆成本數(shù)據(jù)。確認(rèn)成本項(xiàng)目之后，需要準(zhǔn)確地掌握單筆成本數(shù)據(jù)。只有確定了詳細(xì)的單項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，才可以提供用于成本的分析計(jì)算。如果物流成本項(xiàng)目劃分的很清晰準(zhǔn)確，不應(yīng)該與其他成本有交叉或者是相互包含。成本項(xiàng)目一旦確定，就可以根據(jù)成本項(xiàng)目的實(shí)際消耗來確定成本。

5 結(jié)束語

第三方物流成本管理是一個(gè)在物流學(xué)科領(lǐng)域具有重要理論價(jià)值和實(shí)踐意義的問題，也是一個(gè)涉及面非常廣泛而又非常復(fù)雜的問題，其研究?jī)?nèi)容涵蓋工學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等許多學(xué)科領(lǐng)域，必須從系統(tǒng)的角度加以分析研究。在我國(guó)，由于第三方物流還處于起步階段，第三方物流企業(yè)的成本更是沒有系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)化。希望本文能給第三方物流企業(yè)的成本管理帶來一定啟示。

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Analysis of the Cost of Our Third Party Logistics Enterprises Management

XU Ling,LI Yan-qing (Jiangxi University of Science and Technology,Ganzhou 341000,China)

針對(duì)目前我國(guó)第三方物流企業(yè)的成本管理方法難于反映實(shí)際作業(yè)過程，以及成本控制預(yù)算不準(zhǔn)確等問題，提出了針對(duì)第三方物流企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本控制方法來探析企業(yè)的成本問題。

第三方物流；作業(yè)成本；控制方法；企業(yè)成本

Aiming at the cost of third party logistics management is difficult to reflect the actual operation process,and cost control issues such as the budget is not accurate,in this paper,for the third-party logistics companies,operating cost control methods applied to the cost of business problems.

third-party logistics;operating costs;control method;business costs

F275.3

A

2011-01-12

許 菱（1970-），女，福建晉江人，江西理工大學(xué)，教授，碩士研究生導(dǎo)師，研究方向：管理科學(xué)與工程、物流工程；李彥青（1987-），女，湖南邵陽人，江西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院物流工程專業(yè)碩士研究生，研究方向：物流信息管理。

1002-3100(2011)04-0098-03