□文/蔡 玲

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)制度的完善，會(huì)計(jì)工作的環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化。政府部門、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等信息使用者對會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量要求越來越高。在此環(huán)境下，為滿足信息使用者的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督中的問題

由于我國會(huì)計(jì)工作的法制建設(shè)起步晚，特別是市場經(jīng)濟(jì)日益快速發(fā)展，企業(yè)不斷遇到新問題、新情況，會(huì)計(jì)工作尤其是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作嚴(yán)重滯后，突出地表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)改革滯后。經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，現(xiàn)代企業(yè)的不斷建立，要求會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)不斷地改革予以配合。但是，作為會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)及調(diào)整有一個(gè)逐漸成形的過程，因而常常與不斷變化的經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)。另外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營管理形式的多樣化，各財(cái)務(wù)主體財(cái)務(wù)特點(diǎn)、行為的復(fù)雜性，又使改革會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)的工作難度加大，進(jìn)展緩慢，形成滯后。

（二）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)部門不能很好地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能?；诂F(xiàn)代企業(yè)制度下公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)有為公司所有人監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)合法性、合理性和有效性的職能。但目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還不能得到很好的保證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作常常受到企業(yè)員工的工資、獎(jiǎng)金、福利水平以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層等因素的影響，會(huì)計(jì)人員易受干預(yù)與操縱，從而出現(xiàn)監(jiān)督不力，造成會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)提供給員工、企業(yè)債權(quán)人、政府等的會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。從銀行和稅務(wù)部門的相關(guān)企業(yè)檔案中，可以清楚地發(fā)現(xiàn)，為了少繳稅、多貸款，我國很多企業(yè)往往提供兩份完全不同的會(huì)計(jì)報(bào)表。而且隨著我國資本市場的發(fā)展，有些上市公司為了更好地拉升公司股價(jià)，也傾向于會(huì)計(jì)造假。

（三）內(nèi)部監(jiān)督形式化，其他監(jiān)督主體不能履行法律所賦予的職責(zé)。由于管理人員和會(huì)計(jì)人員思想觀念陳舊，有一些企業(yè)不能依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)主體內(nèi)部牽制制度。沒有明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限，制衡機(jī)制不完善，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，沒有約束和責(zé)任。此外，我國公民的法制觀念普遍淡薄，在多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，因而對違反《會(huì)計(jì)法》不以為然，這樣的認(rèn)識(shí)必然造成財(cái)務(wù)人員有意或無意地違法。由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律權(quán)威，屢有越權(quán)行為。企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。還有一些企業(yè)部門雖然制定了有關(guān)的制度，卻無人真正執(zhí)行，使制度執(zhí)行流于形式，從而不能對企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到監(jiān)督作用。另外，作為公司治理結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要制度的內(nèi)部審計(jì)，也形同虛設(shè)。

（四）外部對會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求軟弱化。一是政府對企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求軟弱化。目前我國一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也變成沒問題”。重查輕罰或者只查不罰，使問題愈演愈烈，甚至導(dǎo)致犯罪；二是社會(huì)對會(huì)計(jì)監(jiān)督的軟弱化。目前我國社會(huì)輿論對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性關(guān)注不夠，消費(fèi)者和股東等相關(guān)信息使用主體對企業(yè)會(huì)計(jì)信息也沒有強(qiáng)烈的關(guān)注度，因而企業(yè)沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督的緊迫感。而對監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會(huì)計(jì)師，在進(jìn)行評估時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所體制原因、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、職業(yè)環(huán)境等因素，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性不能有效披露，反而出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)聯(lián)合造假的情況。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督的對策

針對會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，我國提出了重建會(huì)計(jì)監(jiān)督理論體系及優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)外部環(huán)境，包括法制環(huán)境、企業(yè)制度環(huán)境、會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境和會(huì)計(jì)技術(shù)環(huán)境以及建立協(xié)調(diào)有序的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體辦法。

（一）重建會(huì)計(jì)監(jiān)督理論體系。要以社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)際出發(fā)，在新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)的指導(dǎo)下，著重建立起基本理論框架。主要包括：會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論依據(jù)、目標(biāo)、地點(diǎn)、功能、作用，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)及行使方法等操作理論；在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，如何處理不同性質(zhì)、不同類別的問題，監(jiān)督行為方法及效用等操作理論。中長期目標(biāo)是建立中外會(huì)計(jì)監(jiān)督比較理論、政府行為、產(chǎn)權(quán)制度、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系等方面的理論，從而形成一套具有中國特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論體系。當(dāng)前，對會(huì)計(jì)監(jiān)督急需轉(zhuǎn)換目標(biāo)，將原來只為國家財(cái)政服務(wù)的會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系分解為兩大目標(biāo)體系，即企業(yè)、事業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系和財(cái)政行政會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)體系；更新內(nèi)容，構(gòu)造定量化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了合法、合規(guī)、合理之外，在數(shù)量上還必須符合效益性原則；明確方式，明確反映式監(jiān)督、分析式監(jiān)督、考核式監(jiān)督、參與式監(jiān)督等幾種監(jiān)督方式；嚴(yán)格程序，嚴(yán)格執(zhí)行依法審核、依法檢查、依法分析、依法報(bào)告的監(jiān)督程序。

（二）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，依法規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)行為。企業(yè)經(jīng)營者是影響會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的重要因素之一。事實(shí)上，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并非完全可以由會(huì)計(jì)人員控制，會(huì)計(jì)人員一般很少主動(dòng)提供虛假會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)經(jīng)營業(yè)績的好壞與企業(yè)經(jīng)營者休戚相關(guān)，在利益的驅(qū)使下，有些企業(yè)經(jīng)營者或?yàn)橥瓿煽己酥笜?biāo)而粉飾業(yè)績，或?yàn)榧w利益逃避債務(wù)、逃避稅務(wù)征收，或?yàn)楂@得投資、貸款等，因而對領(lǐng)導(dǎo)提出的偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的要求要么是無奈順從，要么是敢怒不敢言，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。由此可見，財(cái)務(wù)制度、法規(guī)能否獲得應(yīng)有的執(zhí)行效果，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，為強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件。要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會(huì)，經(jīng)營權(quán)在總經(jīng)理，總經(jīng)理向董事會(huì)負(fù)責(zé)，接受監(jiān)事會(huì)和股東的監(jiān)督。只有建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)，才有可能克服經(jīng)營管理層的機(jī)會(huì)主義等行為，為會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮提供一個(gè)較好的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)不斷完善內(nèi)審制度，構(gòu)建高效的內(nèi)部審計(jì)組織，督促企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式與企業(yè)的組織形式密切相關(guān)，為使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織體系。

2、完善企業(yè)會(huì)計(jì)具體操作制度，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程的監(jiān)督管理

（1）加強(qiáng)對企業(yè)各類資產(chǎn)損失的監(jiān)督。限額以內(nèi)的資產(chǎn)損失，在健全審批手續(xù)的前提下，由企業(yè)自行處理；對超出限額的資產(chǎn)損失，必須按規(guī)定報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門進(jìn)行審批。無論是自行處理還是報(bào)經(jīng)審批，均需查明資產(chǎn)損失原因，明確造成損失的責(zé)任，屬個(gè)人原因造成的損失應(yīng)追究個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，努力降低資產(chǎn)損失的程度。

（2）加強(qiáng)企業(yè)對外投資的監(jiān)督。對外投資要認(rèn)真做好可行性研究報(bào)告，并按規(guī)定程序由職工代表大會(huì)討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

（3）加強(qiáng)企業(yè)對外提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的監(jiān)督。企業(yè)為其他企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，需調(diào)查其他企業(yè)的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況以及償還能力，并按有關(guān)規(guī)定履行必要程序后方可實(shí)施。

（4）加強(qiáng)對企業(yè)成本費(fèi)用的監(jiān)督管理，確保成本費(fèi)用開支的合理、規(guī)范。第一，加強(qiáng)對跨期攤提費(fèi)用的監(jiān)督。遞延資產(chǎn)必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的攤銷期限或受益年限進(jìn)行攤銷，預(yù)提費(fèi)用不得跨年度使用，待攤費(fèi)用攤銷期限不得超過一年。在建工程項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收并辦理竣工手續(xù)、決算手續(xù)，按規(guī)定計(jì)提折舊。對于工程借款利息，嚴(yán)格按制度規(guī)定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進(jìn)入當(dāng)前財(cái)務(wù)費(fèi)用；第二，加強(qiáng)對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用開支的監(jiān)督，尤其要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督；第三，加強(qiáng)對購銷活動(dòng)的監(jiān)督。對原材料及輔助材料的購進(jìn)要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)、價(jià)格關(guān)，利用電腦建立原材料供應(yīng)商的有關(guān)檔案資料，隨時(shí)掌握市場信息。在銷售環(huán)節(jié)中，對企業(yè)應(yīng)收賬款的呆（壞）賬損失以及產(chǎn)品成本高于售價(jià)的損失，進(jìn)行深入、細(xì)致地調(diào)查并經(jīng)嚴(yán)格的審批程序?qū)徟?，做到賬銷案存，保留企業(yè)的追索權(quán)；第四，加強(qiáng)對營業(yè)外支出的監(jiān)督，不得自行增加營業(yè)外支出項(xiàng)目；第五，實(shí)行科學(xué)的預(yù)算管理，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)；第六，加強(qiáng)對稅后利潤分配的監(jiān)督，審查分配方案是否按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金、公益金；監(jiān)督公益金是否按規(guī)定用于職工集體福利設(shè)施方面的支出。加強(qiáng)對國有資本金及權(quán)益的監(jiān)督，審查國有資本金及其效益和增減變化情況，特別是對企業(yè)改制或合并、分立、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)，應(yīng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或上級(jí)主管部門審批，確保國有資產(chǎn)保值、增值。

（四）加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

1、正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。除企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督與控制，從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

2、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能管理社會(huì)化。會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，自覺遵守法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律。對于不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績、職業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育及監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)督和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，以維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量，保證會(huì)計(jì)工作秩序。

4、加強(qiáng)輿論監(jiān)督。應(yīng)充分利用輿論監(jiān)督具有實(shí)施公開、傳播快速、影響廣泛、披露深刻、導(dǎo)向明顯、處置及時(shí)等特性和優(yōu)勢，加強(qiáng)輿論監(jiān)督，形成巨大的社會(huì)壓力，引起政府高度關(guān)注，促使司法機(jī)關(guān)秉公辦事，對腐敗分子及時(shí)依法嚴(yán)懲。

綜上所述，會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾個(gè)環(huán)節(jié)是緊密聯(lián)系、相互依存的，共同推動(dòng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的良性運(yùn)行。其中，國家監(jiān)督是行政力量，為此國家提出重建會(huì)計(jì)監(jiān)督理論體系的舉措，力求形成一套具有中國特色的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論體系；會(huì)計(jì)的內(nèi)在監(jiān)督是核心，是企業(yè)的內(nèi)部自我約束，針對現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，內(nèi)部監(jiān)督形式化等問題，企業(yè)采取了明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)制度建設(shè)等一系列措施；會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督是外部經(jīng)濟(jì)約束，通過對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育及社會(huì)輿論監(jiān)督等措施的實(shí)施，起到了很好的外部約束的作用。完備的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系必將更穩(wěn)健地推動(dòng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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