呂繼承

(紅河州公積金中心,云南蒙自661100)

淺議會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

呂繼承

(紅河州公積金中心,云南蒙自661100)

近十年來,全球范圍內(nèi)一系列的會(huì)計(jì)造假事件給世界經(jīng)濟(jì)造成了極大的損害,會(huì)計(jì)信息失真擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,損害了投資者的利益.當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問題也越來越多,致使國(guó)家稅收和國(guó)有資產(chǎn)大量流失.本文從客觀和主觀方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因作了探討,并提出相關(guān)的治理對(duì)策.

企業(yè);會(huì)計(jì)信息;原因;對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果.會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求,其作為會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的反映,是使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一,其真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件.近幾年來,在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,由于各級(jí)管理人員主觀上的原因或個(gè)人、小團(tuán)體利益驅(qū)使而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象層出不窮,在破壞了全社會(huì)誠(chéng)實(shí)守信原則要求的同時(shí)也給國(guó)家和投資者造成了極大的損失和危害.失真的會(huì)計(jì)信息無論在微觀方面還是宏觀方面都給國(guó)家的正常經(jīng)濟(jì)秩序造成了極大的危害.會(huì)計(jì)信息失真的突出問題,已引起會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注.為了使會(huì)計(jì)信息更好地服務(wù)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須深入揭示會(huì)計(jì)信息失真的原因.會(huì)計(jì)信息失真問題在各單位都不同程度的普遍存在著,這既有主觀因素,又有客觀因素.

1 會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.1 主觀原因

主觀因素是指會(huì)計(jì)信息的人為失真,是有著利益驅(qū)動(dòng)的作弊造假.具體可概括為以下三個(gè)方面:

1.1.1 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是信息失真的根本原因

亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出,人的本性在于追求物質(zhì)利益的最大化,人的工作動(dòng)機(jī)主要由對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的“利己心”誘發(fā),人都是按照功利原則來選擇和支配自己行為的,即兩利相權(quán)取其大,兩害相權(quán)取其輕.毫無疑問,政府、企業(yè)管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方也是追求自身效用最大化的“理性經(jīng)濟(jì)人”,他們往往因一己之私而在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中施加種種有利于自身利益最大化的手段,從而使會(huì)計(jì)信息失真.在我國(guó),隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化.在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑.人們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)利益時(shí),個(gè)人主義、利己主義、享樂主義意識(shí)抬頭,愛國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱,致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn),生活在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念和取向也會(huì)發(fā)生同樣的變化.例如,在下崗失業(yè)和違反原則作假帳的兩難選擇中,多數(shù)會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇按單位負(fù)責(zé)人意見作假帳,這充分表現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的合理性.

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)完善的西方國(guó)家,政府主要職責(zé)在于制定相關(guān)各方參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“游戲規(guī)則”,很少具體干預(yù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng).而我國(guó)在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過程中,政企不分的情況普遍存在,地方政府的業(yè)績(jī)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān).為了爭(zhēng)取企業(yè)上市、獲得外來投資或出于某種需要,地方政府參與或默許企業(yè)會(huì)計(jì)造假的事件屢見不鮮.如果說政府僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的參與者之一,那么企業(yè)管理當(dāng)局就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主力軍.從實(shí)證會(huì)計(jì)理論的三大假設(shè)出發(fā),企業(yè)管理當(dāng)局出于增加個(gè)人收入、把持現(xiàn)有職位、減少企業(yè)納稅額、包裝上市等多種原因的需要,偏離允當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策及程序而選擇自利性的會(huì)計(jì)政策及程序,以得到自己理想的會(huì)計(jì)信息,這樣的會(huì)計(jì)信息自然不會(huì)真實(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的最后一道防線,但從目前的實(shí)踐來看,他們中的一部分人在追求自身利益的過程中成了迷途的羔羊.市場(chǎng)份額、收入來源、客戶審計(jì)收費(fèi)、未來審計(jì)收費(fèi)的預(yù)期以及審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相沖突等因素都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大打折扣,而目前審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)又強(qiáng)化了這一趨勢(shì),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理當(dāng)局的博弈過程中,占優(yōu)勢(shì)的往往是企業(yè)管理當(dāng)局,這無意之中又縱容了企業(yè)造假.

1.1.2 企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄

長(zhǎng)期以來,國(guó)家為了宏觀利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),采取了一系列相應(yīng)的激勵(lì)方法,如行政手段激勵(lì)、保障機(jī)制激勵(lì)等.對(duì)應(yīng)上級(jí)而言,下級(jí)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中作出了成績(jī)(主要以利潤(rùn)、上交稅金多少衡量),就取得了政績(jī),就有可能被提拔升官,從而為個(gè)人帶來更多的貨幣收入和非貨幣收入.于是數(shù)字出官,官出數(shù)字,財(cái)務(wù)造假就應(yīng)運(yùn)而生了.一些單位負(fù)責(zé)人為追求個(gè)人不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益,置黨紀(jì)國(guó)法于不顧,指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假,而目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員的待遇和任免都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的.若不按其意圖辦事,往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到不公正的待遇.因此,會(huì)計(jì)人員難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下,會(huì)計(jì)信息因而失真.

1.1.3 法制建設(shè)不健全,有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)

改革開放以來,我國(guó)陸續(xù)頒布了以《會(huì)計(jì)法》為核心的一系列法規(guī)、制度,初步克服了無法可依的狀況,但由于造假犯法的法制環(huán)境尚未完全建立,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分微乎其微.《會(huì)計(jì)法》中有三處提到可以依法追究其刑事責(zé)任,但一般都是上市公司造假且影響巨大的情況下才會(huì)被追究,許多企業(yè)的造假常常不了了之.同時(shí),由于法制的不健全,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.比如,企業(yè)負(fù)責(zé)人用于送禮請(qǐng)客拉關(guān)系的支出,無法按正常情況入帳但又不愿自己買單,只好造假,從而造成信息失真.

1.2 客觀因素

客觀因素是指制度本身如會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)方法的選擇和會(huì)計(jì)信息隨機(jī)不確定性等因素造成的信息失真.此類因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,是難以克服和不可避免的.具體可概括為以下五個(gè)方面:

1.2.1 會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平參差不齊

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,會(huì)計(jì)信息是在在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上生成的,在此過程中要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、推理與判斷.一些綜合素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范,但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性,不可避免地會(huì)使估計(jì)出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符而使會(huì)計(jì)信息失真.

1.2.2 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ).在實(shí)際工作中,一些單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱.比如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,能干的站不住,站得住的不能干,崗位責(zé)任不明晰,會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)不規(guī)范,會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合法有效的原始憑證支撐,帳簿登記隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)牽制、監(jiān)督制度,造成了帳目混亂、帳表不符、財(cái)產(chǎn)不實(shí)等的結(jié)果,從而造成了會(huì)計(jì)信息失真.

1.2.3 會(huì)計(jì)制度選擇的多樣性和滯后性

我國(guó)當(dāng)前規(guī)定的會(huì)計(jì)核算體系中,有很多方面需要人為的做出估計(jì).如是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,提多少?固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定以及固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的凈殘值是多少?在穩(wěn)健性原則下,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可以有計(jì)提減值準(zhǔn)備,但在資產(chǎn)減值的計(jì)算中大多涉及到資產(chǎn)的可變現(xiàn)的凈值,不管是由單位會(huì)計(jì)人員確定,還是由主管部門確定,都存在人為估計(jì)問題.這些人為估計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度的高低,直接影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量.再如目前規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)也有多種合法的處理方法,如發(fā)出存貨的成本計(jì)算就有個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法等多種方法;固定資產(chǎn)折舊方法分別有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的核算方法.會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷,自由選擇處理方法,而選擇的方法不同,會(huì)造成成本利潤(rùn)等的不同,甚至有的差別會(huì)很大,這些都會(huì)直接造成會(huì)計(jì)信息的不可比,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真.再如謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,如果資產(chǎn)計(jì)價(jià)低于真實(shí)成本,負(fù)債估計(jì)高于實(shí)際金額,那么報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息就不真實(shí);而重要性原則的運(yùn)用也是如此,由于舍棄了那些相對(duì)不重要的信息,而使信息的披露與業(yè)務(wù)原貌難免會(huì)有出入.各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)完善合理的會(huì)計(jì)制度,需要在實(shí)踐中根據(jù)實(shí)際問題不斷進(jìn)行修訂、更新,而其又不可能先于問題的出現(xiàn)而制定出所有的制度,因而以各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩而編制的會(huì)計(jì)信息不可能達(dá)到絕對(duì)的真實(shí).

1.2.4 社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)不健全,成本與收益失衡

要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,建立一個(gè)強(qiáng)有力的社會(huì)監(jiān)督體系是不可或缺的.就我國(guó)目前實(shí)際來說,社會(huì)監(jiān)督不力是會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)重要因素.我國(guó)的各級(jí)政府部門都有代表國(guó)家利益的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),都可以依法對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督,陣容貌似強(qiáng)大,成效實(shí)則很小.由于制度設(shè)計(jì)的缺陷,一些部門負(fù)責(zé)人往往為了個(gè)人私利而以權(quán)謀私,以檢查為名趁機(jī)到企業(yè)撈一把.這種基于特定利益而進(jìn)行的監(jiān)督檢查行為不但不能有效制止會(huì)計(jì)信息失真,還在一定程度上助長(zhǎng)了不正之風(fēng)的蔓延.而作為社會(huì)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),不僅審計(jì)監(jiān)督的范圍很窄,僅限于部分股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外資企業(yè),而且也不規(guī)范,有的甚至伙同企業(yè)聯(lián)合造假.據(jù)國(guó)家審計(jì)署2005年的一份報(bào)告稱,2004年5月至9月國(guó)家審計(jì)署共對(duì)16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏等問題.審計(jì)監(jiān)督對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)數(shù)量最大的集體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、私營(yíng)企業(yè)不到萬不得已不會(huì)進(jìn)行,而不能形成嚴(yán)密有效的企業(yè)外部監(jiān)督體系,這也就難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠.與普通商品一樣,虛假的會(huì)計(jì)信息也存在供給與需求.對(duì)于造假者而言,只要造假的預(yù)期收益大于預(yù)期成本,造假者就有博弈的理由與沖動(dòng).造假的預(yù)期成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率乘以被處罰的金額,而預(yù)期收益是少繳稅金、增加分紅、上市或配股以及募集的資金等多種收益之和.以上市公司為例,過去10年被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的公司不足100例,其概率遠(yuǎn)低于1%.對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的也是少之又少,民事賠償更是微乎其微.與可以忽略不計(jì)的造假成本相比,造假收益可謂大得驚人.銀廣夏1999年和2000年通過虛構(gòu)7.45億元利潤(rùn)創(chuàng)造了“中國(guó)第一藍(lán)籌股”的神話,其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元.對(duì)一般上市公司而言,這種成本收益失衡原則同樣存在,由于造假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本,許多上市公司樂此不疲,從而使上市公司造假之風(fēng)呈現(xiàn)愈演愈烈之勢(shì).

1.2.5 社會(huì)風(fēng)氣不正使會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信道德不彰

在我國(guó)傳統(tǒng)文化中,誠(chéng)信二字具有極重的分量.孔子就曾說過:“人而無信,未知其可也.”荀子認(rèn)為:“養(yǎng)心莫善于誠(chéng).”這些圣賢哲人的論述,生動(dòng)顯示了誠(chéng)信在國(guó)人心目中的價(jià)值和地位.但誠(chéng)信是植根于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)土壤的樹木,因此受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響極大.我國(guó)正在進(jìn)行的改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè),極大地沖擊、改變著人們的傳統(tǒng)觀念.在這巨大的社會(huì)變遷中,物質(zhì)財(cái)富充裕令人歡欣鼓舞,但精神道德狀況卻格外令人憂慮.較之過去,人們之間的利益關(guān)系、人際關(guān)系大大復(fù)雜化,不少人在物欲橫流的驚濤駭浪里找不到精神支柱,失去了穩(wěn)定感及自我平衡;或在金錢的渦流中升浮沉淪;或在貧困的泥塘里抱怨嫉恨;甚至丟失了精神家園和思想武器.各種丑惡現(xiàn)象如權(quán)錢交易、行賄受賄、以權(quán)謀私、徇私舞弊、中飽私囊、監(jiān)守自盜、制假、販假、走私販毒、偷漏稅款、貪污盜竊等現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生,極大的侵蝕著人們的思想與身心.如果說利益的驅(qū)動(dòng)以及前述制度等因素是會(huì)計(jì)信息失真形成的外在因素,那么各管理當(dāng)局和相關(guān)人員職業(yè)道德和誠(chéng)信的缺失則是會(huì)計(jì)信息失真形成的內(nèi)在因素.這些都是導(dǎo)致現(xiàn)在做假賬的單位很多很專業(yè)的原因,單位負(fù)責(zé)人大膽決策做假賬,中介機(jī)構(gòu)幫助策劃做假賬,會(huì)計(jì)人員具體做假賬,地方政府官員默許保護(hù)做假賬,做假賬已大有法不責(zé)眾之勢(shì).輿論一般也不譴責(zé)做假賬的行為,有的地方政府反而認(rèn)為為了搞活國(guó)有企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益,搞一些“包裝”也無可厚非.即使在對(duì)一些嚴(yán)重的造假行為進(jìn)行批評(píng)時(shí),也往往是避實(shí)就虛,泛泛而談的多,譴責(zé)具體的單位和個(gè)人并追究其經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的很少.于是,作假者根本不會(huì)感到有良心的譴責(zé)和道德的約束.

2 會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

解決會(huì)計(jì)信息失真問題,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠,是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的工作.它不僅涉及到國(guó)家的會(huì)計(jì)法律建設(shè)、單位外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理,而且還涉及到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的諸多方面.為此,本人認(rèn)為要全面解決會(huì)計(jì)信息失真問題,必須從宏觀到微觀進(jìn)行綜合全面的標(biāo)本兼治,應(yīng)采取的措施有六條:

2.1 完善內(nèi)部監(jiān)控制度,建立規(guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

公司制對(duì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家而言是現(xiàn)代企業(yè)制度較為有效的形式,它通過股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部相互約束機(jī)制,能較有效的發(fā)揮所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束控制,從而迫使經(jīng)營(yíng)者提供相對(duì)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息.但是,我國(guó)的法制環(huán)境不完善,仍要進(jìn)一步健全完善公司內(nèi)部控制制度,使公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)真正做到與大股東相互分開,減少關(guān)聯(lián)交易并對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施嚴(yán)格的決策程序,同時(shí)還要減少內(nèi)部董事的比例,防止董事會(huì)被內(nèi)部董事控制;監(jiān)事的聘用應(yīng)得到股東大會(huì)的批準(zhǔn),以增強(qiáng)監(jiān)事監(jiān)控工作的獨(dú)立性,在組織設(shè)置上賦予監(jiān)事會(huì)直接制約經(jīng)營(yíng)者行為的權(quán)力和方法;建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定權(quán);要建立經(jīng)理人與董事會(huì)之間一種基于合約的委托代理關(guān)系,用合約規(guī)定雙方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系,形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制,盡可能地減少會(huì)計(jì)信息失真.

2.2 改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分,會(huì)計(jì)信息是國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù).經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)秩序也直接影響和決定了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序.而在現(xiàn)行條件下,會(huì)計(jì)人員要如實(shí)反映單位情況真正履行職能,還受到諸多方面的干擾和制約,面臨著很大的壓力.會(huì)計(jì)人員要真正成為約束企業(yè)行為的執(zhí)法官,就必須對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行大刀闊斧的改革,必須盡快實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,將會(huì)計(jì)人員從各單位中獨(dú)立出來,由國(guó)家對(duì)進(jìn)入會(huì)計(jì)人事信息庫的會(huì)計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一委派分級(jí)管理,由其代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行直接監(jiān)督,單位負(fù)責(zé)人不得以任何理由對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行干預(yù).從而保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員正確貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)和制度,提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序,為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

2.3 盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng),將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任命

當(dāng)務(wù)之急,要逐步取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人行政任命制,盡快培養(yǎng)我國(guó)自己的職業(yè)企業(yè)家隊(duì)伍,建立并完善職業(yè)企業(yè)家檔案管理系統(tǒng),由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)其業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考評(píng)獎(jiǎng)懲,評(píng)定其聲譽(yù)并記錄在案.對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的劣跡要隨時(shí)公布,從而迫使經(jīng)營(yíng)者放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期利益,從源頭上預(yù)防管理者當(dāng)局為眼前利益而提供虛假失真的會(huì)計(jì)信息.有關(guān)部門用人要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦理,充分引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)和能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,改變單獨(dú)依靠未經(jīng)核實(shí)的會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的做法.

2.4 建立與完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)客觀原因是會(huì)計(jì)制度建設(shè)上存在缺陷.因此,我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作,盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系.在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤(rùn).與此同時(shí),每個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見,進(jìn)行反復(fù)討論與論證,最終使準(zhǔn)則能為各博奕方所接受.政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性,對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要嚴(yán)厲處罰,其目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會(huì)計(jì)信息者得不償失,使其私人成本接近或等于社會(huì)成本,從而消除會(huì)計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象.這樣,會(huì)計(jì)信息供給方就會(huì)愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,使各博奕方都能得到合作利益,而不愿提供失真會(huì)計(jì)信息而使自己遭受損失.同時(shí)應(yīng)對(duì)相應(yīng)的法律進(jìn)行完善,《刑法》應(yīng)對(duì)涉及到會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)犯罪做出相應(yīng)規(guī)定,以便對(duì)利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的當(dāng)事人進(jìn)行足夠的威懾;對(duì)《質(zhì)量法》、《計(jì)量法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》做出相應(yīng)的司法解釋,使對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量適用于《計(jì)量法》,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求適用于《質(zhì)量法》,對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶的保護(hù)適用于《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真正受到法律的強(qiáng)有力的保護(hù)和制約.

2.5 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì),用法制手段規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”,理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要力量,但實(shí)際情況卻令人深感憂慮.近年來一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻頻卷入上市公司造假案,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨空前的信任危機(jī).這一方面需要通過各種培訓(xùn)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),更需要通過法律手段對(duì)那些違反職業(yè)道德、明知公司舞弊不但不予以揭露反而為謀取不正當(dāng)利益而與被審計(jì)單位串通一氣、合謀造假,一起提供虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,并永久吊銷其從業(yè)資格,以規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督.要讓國(guó)際審計(jì)界適當(dāng)?shù)膮⑴c我國(guó)的審計(jì)事務(wù),在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展我國(guó)的審計(jì)事業(yè).同時(shí)應(yīng)改變審計(jì)費(fèi)由企業(yè)直接支付的方式,每年先由財(cái)政部門通過公開招標(biāo)和擇優(yōu)的方式,確定執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)費(fèi)用可由被審計(jì)單位承擔(dān),也可由同級(jí)財(cái)政承擔(dān).如仍由單位承擔(dān)時(shí),單位可按費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)將審計(jì)費(fèi)繳存到財(cái)政部門,審計(jì)結(jié)束后,財(cái)政部門再將審計(jì)費(fèi)支付給相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所與單位之間的利益干擾,切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量.

2.6 在全社會(huì)加快推廣使用智能化程度較高、安全統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電子化,建立會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制

進(jìn)入信息時(shí)代,電腦和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用大大加快了信息的傳播速度.銀行、財(cái)政、稅務(wù)、工商等許多部門都已實(shí)現(xiàn)了電子化程序化的規(guī)范管理,大大提高了信息處理的速度和準(zhǔn)確性.基于此,在全社會(huì)全行業(yè)由國(guó)家強(qiáng)制推廣使用智能化程度較高的統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理軟件,用以處理各單位日益增多的日常會(huì)計(jì)信息并及時(shí)對(duì)外報(bào)送,使會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理和生成報(bào)送統(tǒng)一規(guī)范,有效克服手工計(jì)算工作量大、效率極低而且容易導(dǎo)致失誤的缺點(diǎn),同時(shí)也便于建立會(huì)計(jì)信息審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門信息共享機(jī)制.一旦在全社會(huì)建立了會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制,會(huì)計(jì)信息資料的來源將變得單一化,使一些造假單位建兩套帳、三套帳分別對(duì)付不同的使用者的造假行為失去相應(yīng)意義.如果某單位為偷逃國(guó)家稅收而隱瞞收入、利潤(rùn)或資產(chǎn),則會(huì)面臨銀行貸不了款和上級(jí)主管部門考核不良的負(fù)面影響.反之,如果為爭(zhēng)取銀行貸款和上級(jí)主管部門評(píng)審的需要多報(bào)收入、利潤(rùn),則面臨多交稅收的矛盾.這樣,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大幅度提高.因此,建立會(huì)計(jì)信息共享機(jī)制,對(duì)規(guī)范單位行為,整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)宏觀調(diào)控的準(zhǔn)確性都有極大的促進(jìn)作用.

總之,治理當(dāng)前普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真問題并非一朝一夕就能奏效,需要社會(huì)各方面的長(zhǎng)期共同努力.隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)行業(yè)將被賦予越來越重要的使命和職責(zé),它的發(fā)育、發(fā)展和發(fā)達(dá)程度,直接關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立與維護(hù),關(guān)系到正在進(jìn)行的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和完善.會(huì)計(jì)工作作為把守錢袋子的重要一環(huán),其最要緊之處就是如實(shí)記賬,只有真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息才能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能,規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,消除腐敗現(xiàn)象,保證國(guó)家財(cái)政收入不再無辜流失,從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展.相信不久的將來,通過國(guó)家各項(xiàng)制度的逐步完善,特別是會(huì)計(jì)委派制的全面實(shí)施,會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象將會(huì)得到有效遏止,會(huì)計(jì)世界的天空將陽光明媚.

[1]張靜,鄭雨生.解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議[J].求是雜志,2004(21):30-31.

[2]楊興龍.淺規(guī)則看會(huì)計(jì)信息失真[M].經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

[3]吳彥龍.試論虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生機(jī)理極其治理[J].無憂論文期刊,2005(3).

[4]何日勝.會(huì)計(jì)主體行為缺失與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的理性分析[J].會(huì)計(jì)之友,2006(5).

On the Reasons for the Distortion of Fiscal Information and Its Countermeasures

LVJi-cheng

(Housing Fund Management Center of Hong he Prefecture,Mengzi 661100,China)

In recent decade,a series of fiscal falsification in the world causes great damage to the global economy.The distortion of fiscal in formation disarranges the well-balanced economic order and exerts blight on the healthy development of market economy and damages the profits of investors.And the distortion of fiscal in formation in our country grows fast,which causes a great amount of loss of the country’s revenue and state capital.This paper analyses the reasons for such distortion of fiscal information from both object and subject aspects and then puts for ward some relevant counter measures to deal with the problem.

enterprises;fiscal information;reasons;countermeasures

C931

A

1008-9128(2011)02-0075-05

2010-12-18

呂繼承(1970-),男,云南建水人,會(huì)計(jì)師。研究方向:地方公積金管理。

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