高雪玉,李 鵬

(1.紅河學(xué)院監(jiān)審處,云南蒙自661100;2.云南電網(wǎng)公司紅河供電局輸電管理所,云南蒙自661100)

應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǚ婪陡咝＝?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

高雪玉1,李 鵬2

(1.紅河學(xué)院監(jiān)審處,云南蒙自661100;2.云南電網(wǎng)公司紅河供電局輸電管理所,云南蒙自661100)

文章在分析目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上,通過揭示現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵,提出在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒梢杂行У匾?guī)避審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量.

風(fēng)險導(dǎo)向;高校;經(jīng)濟責(zé)任審計;應(yīng)用

0 引言

2006年2 月15 日,財政部宣布了新的注冊會計師審計準(zhǔn)則體系,確立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)地位.顧名思義,這正是一種以審計風(fēng)險分析結(jié)果為導(dǎo)向的審計模式,通過風(fēng)險評估找出審計的重點領(lǐng)域、重點專案,從而提高審計工作的效率,有效減少審計風(fēng)險的發(fā)生.目前,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)得到審計管理機關(guān)、審計執(zhí)行單位等各個方面的認可,但真正付諸于實踐的主要集中在社會審計領(lǐng)域,內(nèi)部審計領(lǐng)域應(yīng)用此種審計方法的不多,經(jīng)濟責(zé)任審計則應(yīng)用得很少,而高校的經(jīng)濟責(zé)任審計則極少應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督活動,從它誕生那一刻起,審計風(fēng)險就與之俱生.經(jīng)濟責(zé)任審計之所以會產(chǎn)生,是因為它能夠起到權(quán)力制衡的作用,實施經(jīng)濟責(zé)任有利于懲治和預(yù)防腐敗,推進責(zé)任政府的建立,促進依法行政.同樣地,高校經(jīng)濟責(zé)任審計也是基于同樣的原因而發(fā)展起來的.進入二十一世紀以來,隨著政府對教育事業(yè)特別是高等教育投入的增大,社會公眾更加關(guān)心高等教育資金的使用和高校工作的成效,因而對審計的期望值越來越高,審計期望差也隨之加大,高校經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險評估顯得尤為重要.因此,應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄟM行經(jīng)濟責(zé)任審計是值得審計部門積極探索和實踐的.

1 高校經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的審計風(fēng)險

高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險同其他審計風(fēng)險一樣,是客觀存在的,具有潛在性和可能性,并自始至終隱含于審計的全過程,經(jīng)濟責(zé)任審計是一種既對事又對人的特殊審計,它的審計目標(biāo)的多元化,決定其必然是一種高風(fēng)險的審計.

1.1 高校經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)重、范圍廣、時間緊與審計人力資源匱乏之間的矛盾帶來的審計風(fēng)險

首先,高校經(jīng)濟責(zé)任審計是一種委托審計,一般由組織部門下達委托書,審計部門根據(jù)委托書所列對象對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計.這種委托往往與干部的任免同步進行,具有成批性和保密性的特點,并要求審計工作在規(guī)定的短期內(nèi)完成,以便作為干部任免的重要參考依據(jù),這種審計項目多、時間緊的客觀現(xiàn)狀可能會帶來審計工作不夠細致、取證不到位、忽略了必要審計程序等問題,無形中就加大了高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的風(fēng)險.

其次,大多數(shù)被審計對象的任期時間較長,形成了大量的會計資料,其間可能財務(wù)人員更換頻繁,在確認財務(wù)收支或資產(chǎn)、負債及損益的真實性、合法性等方面,存在著潛在的審計風(fēng)險.

再次,審計部門人員配備和經(jīng)費保障等問題還沒有得到根本解決,自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高.多數(shù)高校審計力量薄弱,不少審計部門與紀檢監(jiān)察合署辦公.據(jù)調(diào)查研究,一般高校只配備2至3名專業(yè)審計人員,學(xué)生規(guī)模超過萬人的本科院校也只要4至5人,個別高校只有1人.[1]面對市場經(jīng)濟的發(fā)展,以及高校擴大招生規(guī)模、新校區(qū)建設(shè)、大額資金的運作,對管理工作要求的提高等新形勢,審計業(yè)務(wù)工作量急劇增加,審計力量不足,后續(xù)教育與培訓(xùn)跟不上要求,培訓(xùn)學(xué)習(xí)經(jīng)費得不到保障等矛盾十分突出,影響了審計工作的正常開展與審計質(zhì)量的提高,從而加劇了審計風(fēng)險的發(fā)生.

1.2 經(jīng)濟責(zé)任審計本身強烈的政治色彩帶來的審計風(fēng)險

一是經(jīng)濟責(zé)任審計是我國政治體制改革、經(jīng)濟體制改革和黨風(fēng)廉政建設(shè)、反腐敗斗爭處于攻堅階段,應(yīng)運而生的一種特殊的審計制度.它不僅擔(dān)負著國家經(jīng)濟監(jiān)督的重要作用,還肩負了“從源頭上預(yù)防和治理領(lǐng)導(dǎo)干部腐化變質(zhì)”的社會責(zé)任,它不是審計經(jīng)濟監(jiān)督外延的擴展,而是國家審計職能內(nèi)涵的延伸,具有更強的政治性和更高的審計目標(biāo),隨之也帶來了更大的審計風(fēng)險.

二是高校經(jīng)濟責(zé)任審計是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機制,也是組織部門考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù),通過對“事”的審計作出對“人”的評價,與審計對象的政治生命息息相關(guān),因此,較之其他審計,經(jīng)濟責(zé)任審計難度更大、風(fēng)險性更高.

1.3 社會公眾對高校的關(guān)注度升溫,從而引發(fā)對高校經(jīng)濟責(zé)任審計期望值過高帶來的審計風(fēng)險

隨著全社會民主意識的增強和政治文明的發(fā)展,社會公眾越來越關(guān)注“公權(quán)”的行使,加之,近幾年來曝光的幾宗校園腐敗大案要案的影響,學(xué)校已被人們從清廉的“凈土”中劃出,高校利益相關(guān)者(我國《高等教育法》把利益相關(guān)者表述為政府管理者、投資者、經(jīng)營者、公眾監(jiān)督者,公眾監(jiān)督者包括輿論機構(gòu)或有關(guān)中介組織、顧客、教師、學(xué)生及家長等)[2]對高校公權(quán)行使的情況日益關(guān)注,對審計的期望值也不斷提高,高校經(jīng)濟責(zé)任審計的地位越來越高,承擔(dān)的責(zé)任越來越重,社會影響也越來越大.這些變化無疑增強了對高校經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)力的制約和監(jiān)督,審計風(fēng)險將無法回避.

1.4 被審計對象濫用公權(quán)帶來的審計風(fēng)險

高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是權(quán)力的擁有者,個別有問題的被審計人為了維護自身的利益,往往會通過濫用權(quán)力來阻礙審計部門得出客觀公正的審計結(jié)果.一方面,被審計單位相關(guān)人員可能迫于被審計人的壓力而向?qū)徲嫴块T提供虛假資料或者提供的資料不完整等情況,又或者出現(xiàn)集體舞弊的情況.而高校經(jīng)濟責(zé)任審計大多還停留于賬項基礎(chǔ)審計層面,需要通過被審計單位提供的資料發(fā)現(xiàn)和查證問題,由于審計方法的局限性,審計人員對于被審計單位提供資料失實和集體舞弊的情況不太容易察覺,出現(xiàn)這種情況時審計風(fēng)險頗高.另一方面,被審計人利用手中的權(quán)力從各方面向?qū)徲嬋藛T施加壓力,甚至威脅利誘等.這些違法行為必然會影響審計結(jié)果,造成極大的社會成本和審計風(fēng)險.

1.5 高校經(jīng)濟責(zé)任審計制度的不完善帶來的審計風(fēng)險

高校經(jīng)濟責(zé)任審計是近些年才開展起來的一項新的工作,相關(guān)法律法規(guī)還不完善,目前我國還沒有出臺經(jīng)濟責(zé)任審計方面的實施細則和評價指標(biāo)體系,評價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),不同的高校審計機關(guān)在評價被審計人時,采用不同的評價標(biāo)準(zhǔn),帶有一定的主觀隨意性,也存在著極大的審計風(fēng)險.

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)涵

在現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則中規(guī)定,審計風(fēng)險是審計人員通過計劃和實施審計工作,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),將風(fēng)險降至可接受的低水平風(fēng)險.可見,審計風(fēng)險是不可避免的,而審計人員只有在盡可能地去降低審計風(fēng)險的同時提高審計質(zhì)量和效率.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且环N以審計風(fēng)險為“風(fēng)向標(biāo)”,對其進行系統(tǒng)性的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,采取和被審計對象相適應(yīng)的審計戰(zhàn)略,制定切實高效、多樣化審計計劃的審計模式.在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩大因素,即:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險.審計人員在實施審計程序時,首先評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步的審計程序,以控制檢查風(fēng)險.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶粌H僅停留在財務(wù)信息分析上,審計的觸角擴展到對非財務(wù)信息的分析上(比如對被審計對象經(jīng)營戰(zhàn)略地位等宏觀大環(huán)境進行的分析),它的目標(biāo)是從源頭上判斷和發(fā)現(xiàn)會計報表的重大錯報風(fēng)險,將審計的重點定格在重大風(fēng)險區(qū)域,并設(shè)計有針對性的個性化審計程序,既降低了審計風(fēng)險,又節(jié)約了審計資源.

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?從理論上解決了以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求審計人員將審計資源分配到最容易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域,既提高了審計效率,又保證了審計質(zhì)量,使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹T多特點和優(yōu)勢,正好可以解決我們高校經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題,同時也在很大程度上規(guī)避了經(jīng)濟責(zé)任審計的高風(fēng)險.從以上分析可見,把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到高校經(jīng)濟責(zé)任審計中是適時的,也是必要的.

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诟咝＝?jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用

要在高校經(jīng)濟責(zé)任審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?就應(yīng)該用風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的理念去指導(dǎo)從審計計劃編制到審計報告撰寫,直至后續(xù)審計的整個審計過程.要將風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的理念落實到審計項目實施過程中,就必須重視項目審前調(diào)查和審計方案編制工作.

3.1 評估重大錯報風(fēng)險階段

(1)審計重心前移,確定審計目標(biāo),識別審計風(fēng)險.按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ睦砟?認為有效的審計需要對被審計對象所處的宏觀社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、實現(xiàn)目標(biāo)的主要活動和關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進行深入了解.就高校經(jīng)濟責(zé)任審計來說也是類似的,同樣首先要對被審計者所處的宏觀環(huán)境有一個充分的認識,比如其所在何部門、擔(dān)負工作的職責(zé)、相關(guān)部門工作涉及的國家法律法規(guī)、主要服務(wù)對象、部門的預(yù)期目標(biāo)、是否有自籌經(jīng)費、部門監(jiān)管環(huán)境等情況進行一定的調(diào)查,并形成對被審計對象的一個總體的預(yù)期,這個預(yù)期同時也是對本次審計項目風(fēng)險的一個初步評估,從而確定審計目標(biāo).

(2)多渠道收集信息,辨認風(fēng)險大小.審計人員可以通過詢問、觀察、調(diào)查、問卷結(jié)果、訪談、查閱資料、分析性復(fù)核等方式收集匯總與審計目標(biāo)相關(guān)的信息.采取“先宏觀再微觀,自上而下的思考方式(所謂自上而下的思考方式,是指注冊會計師進行風(fēng)險評估時,應(yīng)該站在被審計對象經(jīng)營者或者是管理者的高度來分析被審計單位所面臨的環(huán)境以及評價被審計單位的內(nèi)部控制.)”[3]對這些信息進行整理,并以此為依據(jù)對審計風(fēng)險進行分析評估,然后填寫風(fēng)險分析表.在風(fēng)險分析表的基礎(chǔ)上,結(jié)合審計人員的職業(yè)判斷,確定審計目標(biāo)風(fēng)險度,形成審計風(fēng)險評估表.

(3)確定審計要點和方案.根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍.重點關(guān)注審計風(fēng)險度高的審計點,合理分配有限的審計資源和審計時間,編制出詳細的、操作性強的審計方案.

3.2 控制檢查風(fēng)險階段

控制檢查風(fēng)險的過程也就是實施審計方案的過程.一方面審計人員可以通過實質(zhì)性測試來檢查被審計單位的交易是否真實、合法和有效,審查固定資產(chǎn)的余額與實際盤點的結(jié)果是否吻合,核實與被審計人經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)和數(shù)據(jù)等,確保實質(zhì)性測試得以有效執(zhí)行,從而最大限度地降低檢查風(fēng)險.另一方面,審計人員要根據(jù)審計證據(jù)和審計結(jié)果,對被審計對象作出適當(dāng)?shù)貙徲嬙u價.對于責(zé)任的界定,一定要分清是現(xiàn)任責(zé)任還是前任責(zé)任、是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任、是集體責(zé)任還是個人責(zé)任、是主管責(zé)任還是直接責(zé)任等.要正確評價被審計人在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中,是否落實了科學(xué)發(fā)展觀,是否堅持了正確政績觀,有無財政支出結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象,有無損害教職工利益的問題、有無“三拍”決策等.

結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N既注重對被審單位所處的宏觀環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解,又注重內(nèi)部控制測試以及重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試的審計模式.使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H可以有效地揭露和阻止由于領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失浪費等問題,而且可以保證提供資訊的真實性,增強高校工作透明度,提高高校管理的品質(zhì)和運作的效率.綜上所述,把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用到高校經(jīng)濟責(zé)任審計中是大勢所趨,是高校依法治校的體現(xiàn),也是高校承擔(dān)傳播新知識、新理念過程中應(yīng)盡的義務(wù),更主要的是,可以有效防范審計風(fēng)險,提高高校經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效率.

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[3]洪磊.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膸c認識[J].中國注冊會計師,2009,(5):52-55.

Applying Risk-oriented Audit Methods to Prevent Economic Responsibility Audit in Universities

GAO Xue-yu1,LIpeng2

(1.Supervision and Examination Department,Hong he University,Mengzi 661100,China;2.Trans mission management,Hong he Power Supply Bureau,Yunnan Power Grid Corporation,Mengzi 661100,China)

Based on analyzing all kinds of risk in the economic responsibility auditing in universities currently,according to reveal the connotation ofmodern risk-oriented audit,the article points that applying risk-oriented audit methods can effectively evade the audit risk and improve the auditing quality.

Risk-oriented;universities;economic responsibility audit;apply

C931

A

1008-9128(2011)02-0072-03

2011-02-26

高雪玉(1983-),女,云南宜良人。研究方向:內(nèi)部審計。

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