河南省 清豐縣審計局 謝從剛

現(xiàn)代審計面臨的形勢分析

河南省 清豐縣審計局 謝從剛

一、現(xiàn)代審計與傳統(tǒng)審計的差異

1.現(xiàn)代審計涉及范圍更廣。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤大大減少了，但是如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試，即審計人員不用先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再進入審計程序，而是直接擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)。通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。

2.現(xiàn)代審計技術(shù)更現(xiàn)代。傳統(tǒng)手工審計隨著風險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。信息技術(shù)的應(yīng)用導致審計內(nèi)容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法，計算機審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計辦法：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計人員的審計要求，由審計人員構(gòu)建，可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)，由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

3.現(xiàn)代 審計流程更長。現(xiàn)代審計過程由三個階段演變?yōu)樗膫€階段。傳統(tǒng)手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。筆者認為應(yīng)將審計過程再進行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則，應(yīng)該是審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制訂審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)代審計對審計人員的素質(zhì)要求

1.現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。首先要有道德素質(zhì)，高度的政治責任感、強烈的正義之心是審計人員最基本的道德要求。審計是一項得罪人的事業(yè)，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須具有強烈的政治意識和政治責任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。其次要具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。

2.現(xiàn)代審計人員應(yīng)具備的特別素質(zhì)。在具備了基本素質(zhì)之后，能否實現(xiàn)審計工作向更高水平的發(fā)展，還要看審計人員是否具備了從事審計工作所需要的特別素質(zhì)。第一，要有職業(yè)敏感性。面對給定的審計材料，有的人能迅速找到切入點，從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題，其原因在于他們對問題具有強烈的專業(yè)敏感性，這種敏感性要有長時間知識和實踐的積累。第二，要有洞察力。在敏感性的基礎(chǔ)上，進一步解決問題，關(guān)鍵要有一定的洞察力。敏銳的洞察力可以幫助審計人員找到解決問題的著眼點，即從哪方面著手可以有效地取得對問題進行正確判斷的依據(jù)。第三，要有高度的綜合判斷能力。判斷能力不僅僅是簡單的分析判斷，需要從微觀層面進行甄別，更需要從問題的宏觀層面進行剖析，分析問題的產(chǎn)生和發(fā)展脈絡(luò)，對審計單位所處的行業(yè)現(xiàn)狀有不同程度的研究，能夠把握審計工作所涉及的方方面面。

三、提高現(xiàn)代審計人員素質(zhì)的策略

1.要加強學習?，F(xiàn)代社會本身就是一個學習型社會，審計又是一個專業(yè)性很強的領(lǐng)域，因此要把學習作為提高人員素質(zhì)的重要手段，在機關(guān)內(nèi)營造良好的學習氛圍，樹立現(xiàn)代化的學習理念。要實現(xiàn)制度創(chuàng)新，建立學習制度，述學、評學、考學制度；要實現(xiàn)學習載體創(chuàng)新，健全審計職業(yè)教育體系，針對不同職級、崗位和知識結(jié)構(gòu)人員，不局限于會計和審計專業(yè)限制，加強職業(yè)道德教育、復合型人才教育，使審計隊伍人員整體的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)一種多學科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，從而做到相互補充，提高團隊的整體工作效率。

2.要加強激勵。人力資本要實現(xiàn)其價值必須要在一定的激勵機制的保障下才能完成。審計人員也需要從物質(zhì)上和精神上不斷接受刺激，才能保持積極進取、奮發(fā)有為的最佳工作狀態(tài)。要實現(xiàn)激勵機制創(chuàng)新，建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機制，突出學習績效、工作實績在干部獎懲、選拔作用中的分量。通過激勵，在審計機關(guān)中營造講學習、講實干、講創(chuàng)造、比貢獻的良好氛圍，從而為干部素質(zhì)的提高選準持久的動力源。

3.要鼓勵實踐。在提高審計人員素質(zhì)的過程中，要引導審計人員樹立學習與工作相結(jié)合的理念，堅持實踐第一的觀念。在工作中學習，在學習中工作，不僅向書本學，也向?qū)嵺`學，學以致用，用而促學。運用所學知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，鼓勵在實踐中解放思想，沖破現(xiàn)有思維模式，充分發(fā)揮主觀能動性，理清審計工作思路，創(chuàng)新審計技術(shù)，深入挖掘?qū)徲嫵晒?，深化傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，拓展現(xiàn)代審計空間，通過實踐，實現(xiàn)審計人員素質(zhì)的提高、審計質(zhì)量和水平的提升。

四、結(jié)論

綜上，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，審計職能也在不斷深化。實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵在于提高審計人員的整體素質(zhì)，改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)，大力培養(yǎng)復合型審計人才，建設(shè)一支適應(yīng)現(xiàn)代審計工作的人才隊伍。這樣，審計機關(guān)才能夠在實踐“三個代表”、建設(shè)和諧社會的偉大進程中與時俱進，再創(chuàng)新的輝煌。