蔣榮法 梁小琴

（金華職業(yè)技術學院 浙江 金華 321000）

近年來，隨著我國高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展，高職院校的辦學規(guī)模不斷擴大，基本建設的投入也不斷增加。由于高職院校的內(nèi)部審計力量較弱，在建設工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設工程竣工結算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據(jù)《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計，也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結合內(nèi)部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設工程項目過程審計作些探討。

一、建設工程項目過程審計的三種模式

根據(jù)教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。

1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學校內(nèi)審部門委托社會工程造價咨詢機構，對建設工程施工準備及實施階段涉及工程造價相關內(nèi)容進行審核，進而對建設工程項目施工階段進行全過程造價控制。具體內(nèi)容包括：委托社會咨詢機構編制工程量清單及招標控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據(jù)施工合同、進度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關的工程會議；負責對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書；承發(fā)包方提出索賠時，憑據(jù)合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見；協(xié)助業(yè)主及時審核因設計變更，現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用，相應調(diào)整造價控制目標，并向業(yè)主提供造價控制動態(tài)分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業(yè)主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。

2、建設工程項目全過程審計模式。這種模式是由學校內(nèi)審部門借助社會工程造價咨詢機構，內(nèi)審與外審相結合共同對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設計階段審查設計招投標文件、設計合同，審核項目設計概算；招投標階段審查招標文件和招投標程序的執(zhí)行情況；施工階段的審計內(nèi)容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內(nèi)容；竣工結算階段審查結算資料的完整性，并委托社會咨詢機構進行工程結算審計；最后進行竣工決算審核。

3、建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。這種模式一般以內(nèi)部審計為主，結合咨詢社會咨詢機構，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進度款支付等重要環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督。

二、高職院校審計模式的選擇

建設工程項目過程審計的上述三種模式中，建設工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設計、招投標等關鍵環(huán)節(jié)的工作，因而對建設工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內(nèi)審部門委托社會咨詢機構進行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數(shù)高校采用這一審計模式。

建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環(huán)節(jié)介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。

高職院校的內(nèi)部審計力量大多較弱，目前開展建設工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設工程項目也應當實施過程審計。鑒于高職院校的內(nèi)部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過程審計模式，也可根據(jù)自身實際選擇建設工程重要環(huán)節(jié)過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設工程項目全過程審計模式。

三、施工階段全過程審計模式的應用

學校內(nèi)審部門負責學校建設工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行施工階段全過程造價控制，協(xié)調(diào)處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構的監(jiān)督工作。學校建設工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向審計部門提供與工程造價相關的資料，及時通報工程建設過程中的有關情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關的工程例會與重要活動，協(xié)同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協(xié)調(diào)工程建設監(jiān)理和施工單位等各方落實審計意見。

社會工程造價咨詢機構受學校委托，實施建設工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應包括以下內(nèi)容。

1、根據(jù)施工圖紙，編制工程量清單及招標控制價。要按照招標要求和施工圖紙，依據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的計算規(guī)劃認真編制工程量清單及招標控制價，嚴格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應及時和學校溝通；對編制的工程量清單必須進行內(nèi)部復核，編制的各專業(yè)工程師、專業(yè)負責人、項目負責人和咨詢公司的總負責人應當一一簽字確認。

2、審核招標文件。要對招標文件條款的合理性、合法性、嚴謹性、完整性進行認真審核，通過對招標文件各條款的審核，使招標文件內(nèi)容嚴謹合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據(jù)。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標文件不一致的內(nèi)容或隱含某些工程結算時對自己有利、逃避自己責任的條款。因此認真審查合同，簽訂嚴密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發(fā)生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現(xiàn)行的有關法律、法規(guī)、政策和項目招投標的精神等。其次審查合同的合理性，有關條款的描述是否清晰；費用和計算數(shù)據(jù)有否誤差，語言文字是否嚴謹、規(guī)范，重點避免日后索賠的伏筆，有關合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協(xié)議、重要的會議紀要、工地聯(lián)系單等作為合同內(nèi)容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優(yōu)化施工組織設計或施工方案。很多結算項目是按經(jīng)發(fā)包方批準的施工組織設計或專項施工方案來計算確定的，所以工程造價與施工組織設計、施工方案密切相關，直接影響到最終的工程結算造價。對施工組織設計、施工方案進行審核，提出改進意見，使設計方案更加合理，從而可以降低工程造價。

5、審核因設計變更、現(xiàn)場簽證等發(fā)生的費用。設計變更、工程洽商和現(xiàn)場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標時因部分清單項目中標單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產(chǎn)生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質量、工期進度、國家規(guī)范、驗收標準、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續(xù)和依據(jù)，是否符合現(xiàn)行的有關規(guī)定、施工合同和項目招投標精神；其次定量審查費用計算方法和結果是否正確，是否有變相的重復計取等。

6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因對不履行或未能正確履行合同所規(guī)定的義務而受到損失，向對方提出的賠償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應憑據(jù)合同和有關法律、法規(guī)，提供咨詢意見。

7、編制用款計劃書。咨詢單位應根據(jù)施工承包合同，總體、單體進度計劃編制用款計劃書，以便學校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進度。

8、審核承包人報送的每月（期）完成進度款月報表，提出當月（期）付款建議書。工程進度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。施工單位會按合同規(guī)定和工程實際進度情況提出工程進度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書。

9、提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。施工單位會根據(jù)合同內(nèi)容及需要重新認價的變更依據(jù)提出單價確認單。咨詢公司根據(jù)合同內(nèi)容審核判斷該單價是否需要重新認價，對材料設備價格、綜合單價進行審核確認。咨詢單位依據(jù)自己所積累的資料和經(jīng)驗，向學校提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。咨詢形式可靈活多樣，應有施工現(xiàn)場辦公，規(guī)定到現(xiàn)場辦公的次數(shù)，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進行咨詢；既應有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。

10、會同學校辦理工程竣工結算。咨詢單位對施工單位提交的結算資料進行審核，并會同學校辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應該組建一個專業(yè)配備齊全的項目管理部，其項目負責人應該是一名精通工程造價、施工經(jīng)驗豐富且又具備一定設計知識的造價工程師，同時配有建筑專業(yè)的造價員和安裝專業(yè)的造價員。

[1]曾令如：論高校開展建設工程全過程管理審計效益的實現(xiàn)[J].財務與金融，2010（4）.

[2]張忠林、秦洪偉：跟蹤審計在高等學校工程項目審計中的作用及應用[J].遼寧工學院學報，2007（2）.

[3]李季玲：高校工程全過程跟蹤審計的探討[J].山西建筑，2007（8）.

[4]潘萍：淺析高校建設工程項目跟蹤審計[J].山西建筑，2008（31）.