○孫大力

（華亭煤業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 甘肅 平?jīng)?744100）

全面預(yù)算管理從20世紀(jì)初開(kāi)始逐步盛行，它是一種全新的企業(yè)管理模式，目前已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方式，在企事業(yè)單位中起到重要的作用。隨著煤炭企業(yè)的管理范圍擴(kuò)大、管理內(nèi)涵延伸，很多煤炭企業(yè)逐步向集團(tuán)化的趨勢(shì)發(fā)展，這就要求煤炭企業(yè)走科學(xué)發(fā)展之路，這樣才能夠達(dá)到持續(xù)發(fā)展和和諧發(fā)展。推行全面預(yù)算管理模式可以讓企業(yè)管理得到控制，通過(guò)全方位、全過(guò)程、全員的整合，將企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算、薪酬等進(jìn)行對(duì)接，統(tǒng)一分配企業(yè)內(nèi)部資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前很多企業(yè)還存在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制等方面的問(wèn)題，影響了煤炭企業(yè)的整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。本文通過(guò)分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算存在的問(wèn)題，提出一些相關(guān)措施。

一、全面預(yù)算的內(nèi)涵和煤炭行業(yè)的主要特點(diǎn)

1、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算是一系列預(yù)算構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，它是企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方向和資源狀況等，運(yùn)用科學(xué)的方法編制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資本等計(jì)劃。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)配、規(guī)劃和控制，可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)管理數(shù)量化，其主要特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“全面”。全面預(yù)算的全面首先是體現(xiàn)在內(nèi)部的全面上。全面預(yù)算將會(huì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，除了和日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的銷售預(yù)算外，企業(yè)還會(huì)制定相應(yīng)的生產(chǎn)費(fèi)用、費(fèi)用預(yù)算等，另外根據(jù)企業(yè)的投資需要也會(huì)編制相應(yīng)的資本預(yù)算。其次參與編制的人員全面性也是全面預(yù)算的重要特點(diǎn)。企業(yè)預(yù)算的編制需要各層級(jí)、各部門的參與，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算內(nèi)容都是需要領(lǐng)導(dǎo)及其他人員的參與，全面預(yù)算的內(nèi)容涉及到企業(yè)內(nèi)的各級(jí)人員和部門，需要領(lǐng)導(dǎo)層、銷售人員、技術(shù)人員、生產(chǎn)人員、財(cái)務(wù)人員等的全面參與。再次全面預(yù)算的全面性還體現(xiàn)在預(yù)算過(guò)程的全程性。全面預(yù)算不僅僅是對(duì)預(yù)算的編制和對(duì)考核指標(biāo)的設(shè)定，它還需要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、編制、考核等多個(gè)過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、控制和考核，這樣才能夠發(fā)揮好全面預(yù)算的作用。總之，全面預(yù)算是一種全過(guò)程、全方位、全員參與的綜合性系統(tǒng)管理方法。

2、煤炭行業(yè)的主要特點(diǎn)

煤炭行業(yè)的發(fā)展是國(guó)家非常關(guān)心的問(wèn)題，而要研究好煤炭行業(yè)的全面預(yù)算就需要了解煤炭行業(yè)的特點(diǎn)。首先，煤炭行業(yè)的發(fā)展會(huì)面臨著煤炭資源有限性的瓶頸。煤炭是不可再生的資源，為了更好地達(dá)到持續(xù)開(kāi)發(fā)利用，企業(yè)需要合理利用相應(yīng)的設(shè)備提升資源的利用率，而且隨著開(kāi)發(fā)利用的加速，煤炭資源的儲(chǔ)量會(huì)越來(lái)越小，這一點(diǎn)和其他一些非資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)有一定的區(qū)別。其次，煤炭企業(yè)的投資建設(shè)規(guī)模較大。很多大型的煤炭生產(chǎn)企業(yè)建設(shè)投資都非常大，而且建設(shè)周期較長(zhǎng)，很多投資都是達(dá)到幾十億的規(guī)模，建設(shè)周期也在十年以上。另外，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，煤炭企業(yè)還需要進(jìn)行更新設(shè)備、加強(qiáng)污染處理、完善開(kāi)采完的后續(xù)保護(hù)等一系列投入，這對(duì)煤炭企業(yè)構(gòu)成一定的投資壓力。再次，煤炭企業(yè)一般產(chǎn)品較為單一，發(fā)展后勁不足。煤炭企業(yè)長(zhǎng)期向社會(huì)提供的產(chǎn)品都是煤炭及其附屬產(chǎn)品，隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)需要的產(chǎn)品較為多樣，而煤炭產(chǎn)品受限于資源的制約，一旦煤炭資源枯竭、企業(yè)生產(chǎn)能力下降，企業(yè)難以達(dá)到持續(xù)發(fā)展。

煤炭企業(yè)的上述特點(diǎn)決定了其實(shí)施全面預(yù)算的重要性，它可以采用全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行考核，降低資源的浪費(fèi)，提升企業(yè)內(nèi)部的控制力，為企業(yè)發(fā)展提供計(jì)劃，提高運(yùn)作的效率。

二、煤炭企業(yè)推行全面預(yù)算存在的主要障礙

1、預(yù)算編制缺乏客觀性，編制方法過(guò)于模式化，管理導(dǎo)向不明確

很多煤炭企業(yè)預(yù)算管理的導(dǎo)向不清晰，管理目標(biāo)不突出。許多煤炭企業(yè)預(yù)算目標(biāo)較為多元，不僅僅包括了收入、凈利潤(rùn)等，還包括了很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這容易導(dǎo)致管理目標(biāo)混亂。其中有些煤炭企業(yè)在管理的時(shí)候較為重視短期目標(biāo)而犧牲長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，這樣和煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不相符合，容易在推行全面預(yù)算的過(guò)程中失去主線。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)是井下，其情況千差萬(wàn)別，加之預(yù)算編制的時(shí)間較為倉(cāng)促，很多編制人員對(duì)下屬部門和單位的實(shí)際生產(chǎn)情況了解不夠清楚，預(yù)算前期的溝通也沒(méi)有到位，無(wú)法理解到下級(jí)的實(shí)際訴求，預(yù)算編制的時(shí)候數(shù)據(jù)支持較為乏力，這就造成很多預(yù)算編制較為不合理。一些企業(yè)只是簡(jiǎn)單地使用增量或者減量預(yù)算等，這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算傾向于借鑒歷史數(shù)據(jù)而忽視未來(lái)的發(fā)展，容易造成預(yù)算編制缺乏必要的科學(xué)性及客觀性。

2、組織保障不足，缺乏必要的領(lǐng)導(dǎo)重視，沒(méi)有專門的預(yù)算推行機(jī)構(gòu)

有些企業(yè)在推行全面預(yù)算的過(guò)程中錯(cuò)誤地認(rèn)為全面預(yù)算是純財(cái)務(wù)行為，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的事情，這些企業(yè)僅僅是讓財(cái)務(wù)部門單獨(dú)去完成相應(yīng)的預(yù)算。但是全面預(yù)算畢竟是涉及到各方面的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員很難單獨(dú)地編制出合理的預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)如果缺乏必要的領(lǐng)導(dǎo)重視和指導(dǎo)，全面預(yù)算的推行也會(huì)受到限制。只有領(lǐng)導(dǎo)真正重視全面預(yù)算的推行，其他部門才會(huì)真正主動(dòng)地參與到全面預(yù)算中，同時(shí)由于預(yù)算指標(biāo)的制定和實(shí)施會(huì)受到生產(chǎn)變化的影響，領(lǐng)導(dǎo)需要及時(shí)地對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行一定的指導(dǎo)，這樣才能夠真正做好全面預(yù)算管理工作。

3、機(jī)制建設(shè)不健全，缺乏有效的控制，激勵(lì)機(jī)制不完善，分析總結(jié)不足

全面預(yù)算是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤控制的工程，要保證各項(xiàng)工作能夠得到很好的執(zhí)行需要實(shí)施有效的績(jī)效考核。如果沒(méi)有將預(yù)算管理和工資績(jī)效等掛鉤就容易導(dǎo)致預(yù)算管理形式化，很多煤炭企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的時(shí)候并沒(méi)有能夠很好地建立健全相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，從而無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性。同時(shí)很多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行良好的控制，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的時(shí)候難免會(huì)受到很多因素的影響，為了達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo)，必須建立有效的預(yù)算控制制度，對(duì)預(yù)算實(shí)施效果進(jìn)行及時(shí)的分析和總結(jié)，這樣才能夠有效地達(dá)到預(yù)算控制的效果。但是目前很多企業(yè)還是沒(méi)有達(dá)到有效的控制，在機(jī)制建設(shè)上還有很大的提升空間。

三、解決煤炭企業(yè)全面預(yù)算障礙的主要措施

推行全面預(yù)算是很多成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)之一，它能夠有效地建立好企業(yè)的制度、提升企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理就需要努力探索建立適合本企業(yè)特點(diǎn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，這樣才能夠不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性。

1、煤炭企業(yè)的全面預(yù)算需要加強(qiáng)部門之間的溝通，采用合適的編制方法

煤炭企業(yè)的全面預(yù)算需要堅(jiān)持以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，企業(yè)要制定合適的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在制定的時(shí)候要能夠平衡好長(zhǎng)短期的利益關(guān)系。全面預(yù)算需要立足于每一個(gè)部門，加強(qiáng)部門內(nèi)部的溝通。部門的溝通和協(xié)調(diào)是實(shí)現(xiàn)部門目標(biāo)一致的重要方式，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部的溝通，避免目標(biāo)出現(xiàn)偏差，制止小團(tuán)體思想。同時(shí)，煤炭企業(yè)在推行全面預(yù)算的時(shí)候要堅(jiān)持依托和適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的思想，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略分管理層次搞好預(yù)算管理工作。另外，煤炭企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展選擇合適的方法制定相應(yīng)的預(yù)算，例如對(duì)一些集團(tuán)單位，由于其二級(jí)單位較多，難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解各個(gè)單位的具體情況，集團(tuán)可以采用上下結(jié)合的方法進(jìn)行預(yù)算編制。企業(yè)可以先由企業(yè)高層提出企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)，部門提出相應(yīng)的分目標(biāo)，其他基層單位根據(jù)總目標(biāo)制定自己的預(yù)算方案后向上匯報(bào)，預(yù)算管理部門審查并平衡各部門、各基層單位的預(yù)算草案，最后擬定集團(tuán)的預(yù)算方案。這種預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)的相關(guān)度較高，也能夠較好地提升執(zhí)行人員的積極性。

2、煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理需要結(jié)合煤炭企業(yè)的特色，完善相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)

任何行業(yè)都有自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，煤炭企業(yè)要能夠很好地推行好全面預(yù)算管理工作就需要結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)。煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)受到井下作業(yè)的影響，需要考慮到地質(zhì)和資源等條件的限制，推行全面預(yù)算管理工作需要緊密地結(jié)合當(dāng)期的生產(chǎn)條件，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。如果企業(yè)的預(yù)算管理脫離了企業(yè)的生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，從而僅僅是依靠一些理論的方法，采用一些常用的預(yù)算模式，那就只是紙上談兵，缺乏實(shí)際推行的意義，自然難以有實(shí)際效果。煤炭企業(yè)可以在組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行一定的改革，成立相應(yīng)的內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，利用組織改革的機(jī)遇，將財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門合并，優(yōu)化預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，便于在生產(chǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)規(guī)劃上進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提升管理效率。企業(yè)在推行全面預(yù)算的過(guò)程中需要不斷吸納生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸、能源、設(shè)備等方面的專家；領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，提升預(yù)算管理的層次，讓預(yù)算管理部門能夠成為綜合部門，在工作的過(guò)程中使得預(yù)算能夠有效地約束其他部門，進(jìn)行全程控制，保證全員參與，從而提升預(yù)算管理的有效性。

3、煤炭企業(yè)的全面預(yù)算需要健全相應(yīng)的考核機(jī)制

全面預(yù)算管理的落實(shí)過(guò)程中，預(yù)算管理部門對(duì)每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和考核?？己藢?duì)象不僅僅包括預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人，還需要包括部門的班子成員、管理人員等，相應(yīng)的考核方案要有足夠的效果，煤炭企業(yè)要逐步推行預(yù)算管理工作的責(zé)任化。煤炭企業(yè)可以通過(guò)編制各責(zé)任單位和部門的責(zé)任預(yù)算，健全相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算管理體系，促使預(yù)算目標(biāo)能夠真正落實(shí)到實(shí)處。煤炭企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)目標(biāo)分級(jí)考核的原則，設(shè)立定性的指標(biāo)與定量的指標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門出具的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，定期進(jìn)行相應(yīng)的考核。在實(shí)際考核的過(guò)程中，預(yù)算考核部門還可以通過(guò)動(dòng)態(tài)的考核方式，動(dòng)態(tài)考核是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)和分析處理，這樣可以提升分析的效果和及時(shí)性。預(yù)算管理部門還需要通過(guò)數(shù)據(jù)分析和流程分析等方法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過(guò)程的控制，通過(guò)分析預(yù)算執(zhí)行的偏差提升預(yù)算控制的有效性。

總之，全面預(yù)算是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理方式，它的實(shí)施有利于提升企業(yè)管理的科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的持續(xù)化，但是目前煤炭企業(yè)內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算的時(shí)間不長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)不足，需要在實(shí)踐中進(jìn)行總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而逐步提升管理的有效性。

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[3]崔玉棟：淺談煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，2010（11）.