○周鵬鵬

（國(guó)電山東石橫發(fā)電廠 山東 泰安 271621）

電力工業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用，它是我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。近年來(lái)，隨著我國(guó)電力行業(yè)改革的進(jìn)一步深化，電力企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也發(fā)生了劇烈的變化，電力企業(yè)想要在當(dāng)前形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、快速地發(fā)展，就要充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部控制的作用。而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是內(nèi)部控制的重要組成部分，它在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上具有重要的作用。因此，本文擬對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施狀況展開(kāi)相關(guān)的探討。

一、電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，防止企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員徇私舞弊，而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督和控制的行為，它是一系列方法、措施和程序的總和。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的實(shí)施應(yīng)遵循一定的原則，包括內(nèi)部相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、工作程序定位原則以及成本效益原則。

電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，具有發(fā)電、輸電、配電和送電為一體的特點(diǎn)，屬于國(guó)家重點(diǎn)控制的自然壟斷性行業(yè)的范疇。電力企業(yè)屬于資金密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，它同時(shí)具有國(guó)有比重大、投資規(guī)模大和現(xiàn)代化程度高等特點(diǎn)。電力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的意義：一是能夠保證國(guó)家方針、政策和法規(guī)在電力企業(yè)內(nèi)部的貫徹和實(shí)施；二是有利于提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保信息的真實(shí)性和完整性，為企業(yè)決策者提供可靠的決策依據(jù)；三是能有效監(jiān)督物資采購(gòu)、計(jì)量和驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，有利于維護(hù)電力企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全和完整性，避免損失或浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生；四是通過(guò)對(duì)電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，有利于防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)存主要問(wèn)題分析

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是電力企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)有效標(biāo)準(zhǔn)。然而，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)40%的電力企業(yè)并未按財(cái)政部要求進(jìn)行操作，有的企業(yè)也僅是為了應(yīng)付各項(xiàng)檢查而制定了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，但這些體系更多的是“紙上談兵”流于形式，企業(yè)相關(guān)人員不按章執(zhí)行?？偟膩?lái)說(shuō)，電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完善，也缺乏相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制，例如部分火力發(fā)電企業(yè)的成本控制體系不完善，電價(jià)、煤炭?jī)r(jià)格都不受企業(yè)控制；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，不相容職位不能相分離；部分火力發(fā)電企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或是未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正作用，總公司與分公司之間的核算與財(cái)務(wù)關(guān)系不夠明確等。

另外，目前大多數(shù)電力企業(yè)都沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有受到足夠的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)制缺失。受傳統(tǒng)事業(yè)單位的影響，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往缺乏獨(dú)立性，其大多處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法發(fā)揮真正的作用。部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作范疇過(guò)于狹窄，僅局限于審查會(huì)計(jì)賬目，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題不能實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，監(jiān)督效果不理想。另一方面，由于外部監(jiān)督功能和標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督未能按照既定目標(biāo)進(jìn)行，或是相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所操作不規(guī)范等，使得電力企業(yè)外部監(jiān)督效果不盡人意。

2、電力企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象

電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未能有效執(zhí)行的一個(gè)直接表現(xiàn)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。導(dǎo)致電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的直接因素是會(huì)計(jì)工作秩序的混亂、核算不實(shí)等問(wèn)題。其主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。電力企業(yè)往往由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全，使得企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法可依，核算不規(guī)范，賬目混亂。例如，僅從時(shí)間角度考慮會(huì)計(jì)憑證的裝訂，未考慮業(yè)務(wù)類型導(dǎo)致各種業(yè)務(wù)混裝在一起，不利于核對(duì)，也很難發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊行為，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真；二是“賬外賬”現(xiàn)象普遍存在。部分電力企業(yè)存在資金體外循環(huán)的現(xiàn)象，這是由于缺乏有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制所引起的，它往往會(huì)使得企業(yè)部分人員鉆制度或流程的空子，搞“賬外賬”或私設(shè)小金庫(kù)轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，截留或隱瞞各種收入。

3、成本費(fèi)用控制力度薄弱，存在資產(chǎn)流失現(xiàn)象

部分電力企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用控制力度不足，造成了較大的損失和浪費(fèi)。以火力發(fā)電企業(yè)為例：首先，部分電力企業(yè)通常會(huì)允許部門經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用去搞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，擴(kuò)大營(yíng)銷力度，但企業(yè)相關(guān)制度對(duì)這部分比例的支出并沒(méi)有明確的規(guī)定，更無(wú)相關(guān)的監(jiān)督控制機(jī)制，從而往往導(dǎo)致這部分開(kāi)支過(guò)大，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重。部分電力企業(yè)在物資財(cái)產(chǎn)管理方面的管理相對(duì)松弛，例如一些火力發(fā)電企業(yè)在對(duì)材料的采購(gòu)、運(yùn)輸和付款等相關(guān)職責(zé)未能嚴(yán)格分離，對(duì)庫(kù)存積壓的物資不能及時(shí)處理，在基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和改造方面的費(fèi)用問(wèn)題等都可能造成電力企業(yè)資產(chǎn)的大量流失。

三、完善電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)措施

1、建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確相關(guān)部門和人員的權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，合理編制企業(yè)崗位人員，盡量避免一人多崗，即使存在一人多崗現(xiàn)象，也要注意分離不相容崗位，如會(huì)計(jì)、出納、稽核等類似工作不能由一人兼任。其次，為防止舞弊事件發(fā)生，企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)關(guān)系，對(duì)重大事項(xiàng)則應(yīng)按程序?qū)嵭屑w決策審批，任何人不得越權(quán)或擅自更變集體決策。再次，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)保管應(yīng)明確相應(yīng)的權(quán)責(zé)關(guān)系，讓專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購(gòu)、領(lǐng)用以及核銷入賬，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤查，保證賬實(shí)相符，按國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定配置、使用和處置企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。在實(shí)際中，要建立“供產(chǎn)銷”全過(guò)程的以防為主的監(jiān)控防線，特別是在與客戶直接接觸的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)復(fù)核的力度，必要時(shí)對(duì)重要業(yè)務(wù)實(shí)行雙簽制，禁止一人獨(dú)自完成業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。同時(shí)，要加強(qiáng)貨幣資金的控制，按順序記錄現(xiàn)金及銀行存款日記賬，連續(xù)編號(hào)，收據(jù)由交款員、出納和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，并保證所有的付款業(yè)務(wù)都要在會(huì)計(jì)人員審核無(wú)誤后，經(jīng)主管負(fù)責(zé)人簽章，出納員才可付款。

2、全面提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施要依賴于企業(yè)所掌握的優(yōu)秀人才，而其中一大部分取決于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。電力企業(yè)主要可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)：首先，把好人才選聘關(guān)，從財(cái)會(huì)知識(shí)技能、電力基礎(chǔ)知識(shí)和職業(yè)道德等多方面角度挑選適合的會(huì)計(jì)人員，避免近親繁殖現(xiàn)象的蔓延。其次，大力宣揚(yáng)企業(yè)的方針、政策以及企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的主人公意識(shí)和愛(ài)崗敬業(yè)精神，幫助員工樹(shù)立正確的職業(yè)觀和價(jià)值觀。再次，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，包括基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、職業(yè)操守等方面，全面提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。

3、將現(xiàn)代信息技術(shù)引入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中

電力企業(yè)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)和全面預(yù)算管理的思想將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和具體的業(yè)務(wù)有效結(jié)合起來(lái)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)現(xiàn)。例如，利用現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建適合電力企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有會(huì)計(jì)核算的功能，能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理功能，同時(shí)該系統(tǒng)還可以延伸到企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程和全方位的管理，確保各部門或責(zé)任中心都要向系統(tǒng)提交預(yù)算方案和會(huì)計(jì)報(bào)表，保證全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立不僅有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也能夠加強(qiáng)電力企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的監(jiān)督。

4、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，強(qiáng)化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要通過(guò)財(cái)務(wù)、審計(jì)和紀(jì)委等部門來(lái)執(zhí)行，外部監(jiān)督則主要通過(guò)審計(jì)、稅務(wù)或中介結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。電力企業(yè)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，電力企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)應(yīng)被賦予足夠的權(quán)力，接受直接上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，并配備適合的內(nèi)審人員，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的能力素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，以保證內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作的順利開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)之一是檢查企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資料，確保相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和完整性；監(jiān)督企業(yè)各經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，是否有越權(quán)行為；審查電力項(xiàng)目是否按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行，其結(jié)果是否與既定目標(biāo)一致等。例如，在會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行日常性和周期性核查，該職位應(yīng)由一個(gè)工作能力較全面的人擔(dān)任，并納入程序化管理，將監(jiān)督的結(jié)果定期反饋給財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人。電力企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，也應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)財(cái)政和審計(jì)兩部門定期或不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程進(jìn)行檢查，或是利用中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)專業(yè)人士來(lái)設(shè)計(jì)或評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)督部分的外部監(jiān)督作用。

總之，加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于保證電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性具有重要的意義，有利于電力企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益。因此，電力企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自身在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中的不足，建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能和作用，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新要求。

[1]單丹：我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問(wèn)題的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2007（4）.

[2]趙東升：加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2005（1）.

[3]張婷、成曉君：強(qiáng)化電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策舉措[J].中國(guó)電力教育，2008（24）.