○詹琴

（武漢市花木公司 湖北 武漢 430010）

在市場經(jīng)濟(jì)浪潮中，事業(yè)單位經(jīng)過不斷的改革也具有了明顯的市場經(jīng)濟(jì)的氣息。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動事業(yè)單位的分類改革，事業(yè)單位企業(yè)化管理作為一種新型的管理方法，它不僅可以有效抑制目前我國事業(yè)單位機(jī)構(gòu)臃腫、人員冗雜的現(xiàn)象，還可以轉(zhuǎn)變事業(yè)單位中人浮于事的工作作風(fēng)，優(yōu)化單位內(nèi)部的管理體制。事業(yè)單位企業(yè)化管理必然會“逼迫”事業(yè)單位走向市場化，由于企業(yè)會計制度可以對事業(yè)單位競爭和體制的改革產(chǎn)生積極的影響，因此，事業(yè)單位會計工作也將會隨著事業(yè)單位向企業(yè)化方向轉(zhuǎn)變而變化。

一、事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度的變革

事業(yè)單位企業(yè)化管理，就意味著事業(yè)單位會逐漸接觸市場，并逐步遭受市場競爭帶來的沖擊。事業(yè)單位原來的會計制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)隨機(jī)變化的市場，而企業(yè)會計制度卻更有利于事業(yè)單位企業(yè)化管理的要求，因此，事業(yè)單位會計制度必然會在這種趨勢下向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變。并且最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定了，實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算工作。

1、事業(yè)單位會計制度逐漸融入市場化因素

依照原來會計準(zhǔn)則的相關(guān)界定，企業(yè)和非盈利事業(yè)單位是我國兩大會計體系的主體，二者分別主導(dǎo)著企業(yè)會計體系和事業(yè)單位會計體系，明顯的界限劃開了兩者的責(zé)任范圍。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位會計體系逐漸融入了市場的元素，其職能得到了相應(yīng)的拓展，事業(yè)單位的主體地位不斷得到加強(qiáng)，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的差別逐漸減少，尤其是在部分事業(yè)單位實行企業(yè)化管理以來，二者正逐漸向趨同的方向發(fā)展。

2、事業(yè)單位與企業(yè)趨向一體化

事業(yè)單位和企業(yè)兩者雖為兩個會計體系的主體，但是二者仍存著諸多相同的地方，這些相同的地方為事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。在會計的前提條件上，二者均包含會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量這四個條件；在會計核算所遵循的原則上，真實性、相關(guān)性原則都是二者所必須遵循的；在會計要素上，資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出均包含在二者會計要素中，而且是必不可少的要素。另外在會計科目的設(shè)置、核算的內(nèi)容以及方法均存在著相同的方面。

3、政治助推，改革加速

在事業(yè)單位逐漸實行企業(yè)化管理的趨勢下，我國在經(jīng)濟(jì)和財政上改革的不斷深入，助推了事業(yè)單位企業(yè)化管理的浪潮。在財政改革的影響下，事業(yè)單位從單純由國家撥付經(jīng)費收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，并在逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金的收付與資金使用效率監(jiān)控。政治改革的助推，再加上事業(yè)單位與企業(yè)在多方面上的一致性，使得事業(yè)單位會計制度加速向企業(yè)會計制度變革。

二、事業(yè)單位企業(yè)化管理下會計處理具體內(nèi)容的變更

雖然事業(yè)單位與企業(yè)有著本質(zhì)上的不同，但是上一部分從會計制度上對二者進(jìn)行的分析可以看出，二者存在的相同之處以及社會各方面對其的助推作用，使得事業(yè)單位企業(yè)化管理下會計處理工作有了可以研討的內(nèi)容。事業(yè)單位要順利地實行企業(yè)化管理，就必須汲取企業(yè)管理中先進(jìn)的東西，絕不可以以物易物，照抄照搬。

1、完善事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)

事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理，就必須在會計核算上形成四個系統(tǒng)，通過完善這四個系統(tǒng)，從主體上推進(jìn)事業(yè)單位企業(yè)化管理步伐。需要完善的四個系統(tǒng)分別是：裝置系統(tǒng)，包括憑證組織、賬戶組織、賬簿組織、會計報表組織等，用于收集、分類、儲存會計數(shù)據(jù)和資料；記錄系統(tǒng)，用于將有關(guān)的核算資料記入到該裝置中；計算系統(tǒng)，用于對會計記錄的對象確定價值數(shù)量，并進(jìn)行綜合計算；檢查系統(tǒng)，用于使發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法和有效，對記錄和計算結(jié)果進(jìn)行檢查和核對。

2、完善事業(yè)單位會計的各項工作

事業(yè)單位雖然要實行企業(yè)化管理，但是有一點需要注意的是，事業(yè)單位不是盈利性單位，是不需要計算成本和利潤的，同時事業(yè)單位所能夠支配的資金是有限的，所以事業(yè)單位要在企業(yè)化管理模式下，運用有限的資金完成事業(yè)單位各項的工作。首先，要注重明細(xì)賬的管理，事業(yè)單位由于工作的散、繁、多特征的存在，使得各種支出不能夠及時準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄、核算等，同時這些支出又疏于管理，從而使得實際支出與賬面價值相差較大。其次，需要嚴(yán)格控制經(jīng)營性支出，如汽車的燒油費、水電費、郵電費等。事業(yè)單位在強(qiáng)化計算系統(tǒng)各方面的內(nèi)容的同時，還需要努力完善檢查系統(tǒng)，通過檢查系統(tǒng)的不斷完善，提高事業(yè)單位企業(yè)化管理下的會計處理能力。

三、事業(yè)單位企業(yè)化管理下會計職能的強(qiáng)化

事業(yè)單位實行企業(yè)化管理以后，事業(yè)單位資金呈現(xiàn)出了明顯的企業(yè)化的特征，資金投入、成本費用的支出、取得收入、獲得利潤的周而復(fù)始的運動，形成了一個完整的經(jīng)營過程。在這一經(jīng)營過程中，事業(yè)單位所涉及的所有經(jīng)濟(jì)活動都將作為會計記錄核算的對象，并且記錄核算的結(jié)果將會形成經(jīng)營過程中耗費、經(jīng)濟(jì)效益、資金、成本等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況資料。要使事業(yè)單位在各周期中正常的經(jīng)營，就必須依托這些資料，強(qiáng)化其會計職能。

1、優(yōu)選方案，充分發(fā)揮決策職能

與實行企業(yè)化管理模式的事業(yè)單位資金的運動形式相比較而言，傳統(tǒng)行政模式下的事業(yè)單位資金的運動形式是一成不變的，使得事業(yè)單位很難在實踐中適應(yīng)變化的情況，因此，出現(xiàn)差錯的機(jī)率也相應(yīng)增大了。在企業(yè)化管理模式下，事業(yè)單位進(jìn)入了經(jīng)營行列，面對著瞬息萬變的市場，事業(yè)單位管理者不得不改變原來的管理方式，逐漸向市場靠攏。這也迫使了事業(yè)單位財會部門必須在充分考慮了人、財、物等客觀因素的影響以后，進(jìn)行準(zhǔn)確的市場預(yù)測，為單位的管理提供優(yōu)秀的決策方案，使會計的決策職能得到更大的發(fā)揮。

2、強(qiáng)化會計的監(jiān)督職能，保證計劃的順利實施

與企業(yè)的會計監(jiān)督不同，事業(yè)單位的會計監(jiān)督僅限于相關(guān)經(jīng)費的使用，即使實行企業(yè)化管理以后，其監(jiān)督內(nèi)容不會相應(yīng)的變化，但是需要在原來監(jiān)督的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步的進(jìn)行強(qiáng)化，為事業(yè)單位的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)營秩序，使財務(wù)活動合法、合理、合規(guī)，保證事業(yè)單位作用的充分發(fā)揮。

3、分清條理，注意會計內(nèi)部組織職能的發(fā)揮

事業(yè)單位實行企業(yè)化管理以后，原來單一的財會機(jī)構(gòu)將會變成供產(chǎn)銷多元化會計核算環(huán)節(jié)中的一個環(huán)節(jié)，并與其他環(huán)節(jié)形成統(tǒng)一的單位整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算體系。要實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)合作，就必須分清條理，重視組織職能的發(fā)揮。為此，事業(yè)單位的財會人員需要解放思想、更新觀念，跟上企業(yè)管理的步伐；同時還要強(qiáng)化專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，只有這樣，才能在企業(yè)化管理的道路上為領(lǐng)導(dǎo)起到積極的參謀作用，為事業(yè)單位走企業(yè)化管理道路奠定基礎(chǔ)。

四、事業(yè)單位企業(yè)化管理下會計處理工作的進(jìn)一步深化

事業(yè)單位企業(yè)化管理下會計處理工作在完成了制度的變革、具體內(nèi)容的變更以及會計職能的強(qiáng)化以后，其基本工作可以說已經(jīng)完成，但是為了保證事業(yè)單位企業(yè)化管理模式下其會計工作能夠為事業(yè)單位的發(fā)展起到推波助瀾的作用，就必須對其進(jìn)行進(jìn)一步的深化。

1、增強(qiáng)市場觀念，強(qiáng)化投資管理

事業(yè)單位實行企業(yè)化管理，單純的會計上的變革還不能夠?qū)κ聵I(yè)單位工作起到實質(zhì)性的幫助，在財務(wù)上還需要進(jìn)行進(jìn)一步完善和變革。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要增強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營意識，充分利用起手中掌握的國有資產(chǎn)，學(xué)會投資管理，使資產(chǎn)不僅保值，還能夠最大限度的增值。要做到這一點，還需要事業(yè)單位的財會人員，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，做好轉(zhuǎn)軌時期的財會基礎(chǔ)工作，理清賬目，為領(lǐng)導(dǎo)決策及時提供準(zhǔn)確的信息。

2、預(yù)防風(fēng)險，留足后勁

企業(yè)化管理很重要的一條就是要在能夠防范的風(fēng)險中賺取利潤，事業(yè)單位實行企業(yè)化管理，即使不為了賺取利潤，但風(fēng)險還是要防范的。在防范風(fēng)險上，財會人員應(yīng)發(fā)揮積極的參與作用，及時系統(tǒng)地提出關(guān)于財務(wù)測算方面的建議，對風(fēng)險做出客觀的評價。為預(yù)防事業(yè)單位對外經(jīng)營的風(fēng)險，財會人員應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確地向單位管理人員提供本單位公積金盈余的信息，為事業(yè)單位留足后勁，避免因經(jīng)營活動的損失，使事業(yè)單位的總體功能喪失。

3、健全財會制度，促進(jìn)單位良性循環(huán)發(fā)展

不論從理論上講，還是從實踐中看，事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)化管理就必然涉及到經(jīng)營活動、經(jīng)營實體，參與經(jīng)營活動的經(jīng)營實體與事業(yè)單位就形成了母體與子體的關(guān)系。要規(guī)范這兩者的關(guān)系，并保證經(jīng)濟(jì)實體的健康獨立運行，事業(yè)單位就需要建立或健全規(guī)章制度，助推經(jīng)濟(jì)實體做好財會工作，以便事業(yè)單位有效監(jiān)控經(jīng)營實體的資金運行情況，促進(jìn)其經(jīng)營向良性循環(huán)的方面發(fā)展。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位實行企業(yè)化管理已經(jīng)成為了事業(yè)單位分類改革下的一條重要出路，在會計處理上，要破除原來的孤立局面，綜合兩大會計體系的優(yōu)點，汲取企業(yè)會計工作中有利于自己發(fā)展的方面，以節(jié)約開支，控制超支為根本，積極利用和調(diào)動各項資金，挖掘潛力，使事業(yè)單位的會計工作進(jìn)一步完善。

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[4]中國事業(yè)單位改革與非營利組織建設(shè)課題組：我國事業(yè)單位改革：回顧與展望[J].政府改革與創(chuàng)新，2004（1）.