○郭艷麗

（陜西省第三建筑工程公司 陜西 西安 710054）

近年來(lái)，隨著建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，施工企業(yè)也面臨越來(lái)越大的壓力和挑戰(zhàn)。完善的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)控制成本的有效手段，是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的必要條件。通過(guò)不斷完善內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)部控制貫穿于全過(guò)程，加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及提高施工監(jiān)督管理力度，從而促進(jìn)施工企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益，保持穩(wěn)定、健康的發(fā)展。然而，目前我國(guó)施工企業(yè)在內(nèi)部控制還存在不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)，本文擬從內(nèi)部控制對(duì)施工企業(yè)的重要性出發(fā)，對(duì)其存在的問(wèn)題及其改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行探討。

一、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

施工企業(yè)的內(nèi)部控制是以保證施工項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度為前提，以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為核心，通過(guò)建立健全一系列內(nèi)部管理制度來(lái)保障施工企業(yè)在有限時(shí)間內(nèi)高效完成施工項(xiàng)目的管理制度和管理方法。完善的內(nèi)部控制對(duì)推進(jìn)施工企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展、提高綜合管理水平等具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，施工企業(yè)的內(nèi)部控制是保證施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有序進(jìn)行、實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，為企業(yè)提供保障性制度，是施工企業(yè)組織管理制度的基本組成部分。其次，施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制是提高施工項(xiàng)目工作效率的有效手段。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)施工項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一控制，從而提高施工項(xiàng)目的可行性和項(xiàng)目實(shí)施的科學(xué)性。完整的施工項(xiàng)目包括許多互相聯(lián)系的子項(xiàng)目，只有實(shí)行有效的內(nèi)部控制才能保證眾多項(xiàng)目有條不紊地實(shí)施。再次，針對(duì)施工企業(yè)都具有項(xiàng)目周期長(zhǎng)、原材料消耗大、資金占用高等特點(diǎn)，施工企業(yè)只有通過(guò)內(nèi)部控制，合理規(guī)劃、統(tǒng)一配置資源，降低生產(chǎn)成本，提高資金使用效益，才能在保證項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度的基礎(chǔ)上獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠充分掌握施工原材料和設(shè)備使用情況，保證資金的安全完整，避免資產(chǎn)流失，使施工企業(yè)物資得到有效監(jiān)管。

二、當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制環(huán)境不健全

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的制定與實(shí)施都離不開(kāi)穩(wěn)定的環(huán)境，影響施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素很多，其中管理者的管理思想與意識(shí)起著重要作用。目前大部分施工企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義認(rèn)識(shí)不深入，對(duì)內(nèi)部控制工作沒(méi)有給予充分的支持，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)施過(guò)程中缺乏權(quán)威性，部門(mén)及其員工沒(méi)有給予積極配合，內(nèi)部控制流于形式。有的施工企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制機(jī)制，但是在實(shí)施中貫徹落實(shí)力度不夠，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制秩序，在一定程度上阻礙了施工企業(yè)的健康發(fā)展。

2、預(yù)算管理不規(guī)范

近年來(lái)，越來(lái)越多企業(yè)意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，施工企業(yè)也不例外，但在實(shí)際操作中還存在較多不足。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是預(yù)算指標(biāo)體系不健全。施工企業(yè)在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，只局限于傳統(tǒng)的常用指標(biāo)，而沒(méi)有根據(jù)政策法規(guī)的更新而及時(shí)補(bǔ)充，沒(méi)有形成完備的預(yù)算指標(biāo)體系；二是預(yù)算編制處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，沒(méi)有結(jié)合施工企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，缺乏連貫性，預(yù)算編制主觀性較強(qiáng)，影響了預(yù)算計(jì)劃的質(zhì)量；三是預(yù)算執(zhí)行不及時(shí)，由于用于預(yù)算依據(jù)的財(cái)務(wù)收支缺乏動(dòng)態(tài)分析，多數(shù)為事后分析，存在滯后性，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目或投資建設(shè)的收支信息掌握不及時(shí)，導(dǎo)致預(yù)算跟蹤分析、預(yù)算評(píng)價(jià)等工作都不能及時(shí)作出準(zhǔn)確、合理的調(diào)整與評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)施工企業(yè)資金管理的完備記錄，制約了施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制的實(shí)施范圍。

3、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，防范機(jī)制不完善

許多建筑施工企業(yè)將企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是相關(guān)政策法規(guī)與外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成，而沒(méi)有考慮到自身內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)企業(yè)的潛在影響。大多數(shù)施工企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)往往缺乏對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)調(diào)研和科學(xué)預(yù)測(cè)，不了解客戶(hù)的資信情況，盲目加大投資規(guī)模，擴(kuò)張范圍超出自我控制能力，使企業(yè)陷入較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于項(xiàng)目投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)激烈，造成很大施工企業(yè)為了中標(biāo)，往往不惜冒著虧本的危險(xiǎn)，一再降低標(biāo)底，缺乏對(duì)項(xiàng)目相關(guān)信息的認(rèn)真評(píng)估，如業(yè)主資信、工程的資金籌措狀況、勘察與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段、工期要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行評(píng)估，投資決策沒(méi)有建立在分析這些評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，造成企業(yè)在投標(biāo)承建之后面臨一系列經(jīng)營(yíng)困難。

4、缺乏有效監(jiān)督，組織執(zhí)行不力

目前，大部分施工企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制難以落到實(shí)處。然而，隨著施工企業(yè)融資渠道的多元化，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象不僅包括銀行貸款、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)收款，以及企業(yè)之間的合作款項(xiàng)，審計(jì)對(duì)象逐漸復(fù)雜化，審計(jì)難度隨之大大增加，涉及的內(nèi)容越多，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性就越難實(shí)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督控制能力就會(huì)降低。還有部分施工企業(yè)雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)不足，因此對(duì)高校的審計(jì)流程不熟悉，審計(jì)效率較低，出現(xiàn)人為操作的失誤較多，審計(jì)的客觀性得不到落實(shí)，降低了施工企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

5、內(nèi)控人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著施工企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，各企業(yè)積累的資金越來(lái)越多，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求就隨之越來(lái)越嚴(yán)格。而施工企業(yè)內(nèi)部控制工作人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)技能和行業(yè)基礎(chǔ)，不能?chē)?yán)格遵守相關(guān)管理制度，主觀隨意性較大，對(duì)內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施造成一定約束。還有的工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏深刻認(rèn)識(shí)和了解，在工作中不能很好地將制度與實(shí)際情況結(jié)合，對(duì)于出現(xiàn)的一些非常規(guī)狀況不能采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)解決，客觀上造成內(nèi)部控制的效率低下。這些都在很大程度上影響了施工企業(yè)的項(xiàng)目正常運(yùn)行，帶來(lái)一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

施工企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：一是建立專(zhuān)業(yè)化和社會(huì)化的董事會(huì)制度，董事會(huì)既要設(shè)置如預(yù)算、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各種專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)負(fù)責(zé)各方面工作，又要設(shè)立外獨(dú)立董事以對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，維護(hù)企業(yè)權(quán)益；二是建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，利用激勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極性，利用約束機(jī)制來(lái)規(guī)范員工的行為，從而讓員工自覺(jué)解決施工過(guò)程中的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，降低內(nèi)部控制成本；三是加強(qiáng)員工綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高員工素質(zhì)和修養(yǎng)。企業(yè)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)，因此需要定期的對(duì)施工企業(yè)的員工進(jìn)行誠(chéng)信和職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)操守，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，使員工形成為企業(yè)共同奮斗的合力，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2、實(shí)施全面預(yù)算管理

施工企業(yè)的成本和利潤(rùn)都來(lái)自項(xiàng)目部，而全面預(yù)算管理能很好地加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，控制成本開(kāi)支。施工企業(yè)實(shí)施的全面預(yù)算管理應(yīng)是一個(gè)全方位、全過(guò)程的管理，應(yīng)包括預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督和考核等環(huán)節(jié)。施工企業(yè)預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工借款以及各項(xiàng)統(tǒng)籌金等。各個(gè)在建項(xiàng)目應(yīng)按要求報(bào)備資金使用計(jì)劃，并定期匯報(bào)資金的具體支出情況，作為企業(yè)月計(jì)劃的審批依據(jù)。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)預(yù)算的控制力度，定期監(jiān)督各項(xiàng)目資金的實(shí)際與計(jì)劃的偏差，根據(jù)企業(yè)的實(shí)時(shí)情況來(lái)調(diào)整預(yù)算，要求保證在無(wú)計(jì)劃或無(wú)相關(guān)部門(mén)審批的情況下，各職能部門(mén)所發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)無(wú)法入賬。

3、完善風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制

施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)決定了其風(fēng)險(xiǎn)特性，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，采用科學(xué)的方法對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和控制，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，施工企業(yè)項(xiàng)目投資規(guī)模大，錯(cuò)誤的投資決策將給企業(yè)帶來(lái)巨大的虧損，甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行充分的分析，并建立信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，嚴(yán)格按程序?qū)徟蛻?hù)的信用情況，避免與信譽(yù)不良的客戶(hù)合作，并做好實(shí)時(shí)跟蹤。例如，加強(qiáng)對(duì)甲方資金狀況、履約能力、社會(huì)誠(chéng)信度和相關(guān)情況的考察。其次，重視合同風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審制，確保合同的公平合理性。對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)包括合同的起草、審批、監(jiān)督、履行監(jiān)督和違約等內(nèi)容。再次，加強(qiáng)對(duì)施工日常性工作的風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)施工過(guò)程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)和分類(lèi)，找出風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，并采取有效措施進(jìn)行控制或規(guī)避。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要組成部分，它是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)是施工企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證。施工企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，做好對(duì)施工項(xiàng)目的事前、事中和事后審計(jì)。實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目體系各環(huán)節(jié)的進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，具體包括崗位職責(zé)履行情況、合同管理、材料采購(gòu)調(diào)撥、設(shè)備租賃、資金預(yù)算審批、分包結(jié)算以及最終的產(chǎn)值收入和效益情況等內(nèi)容，監(jiān)督檢查各項(xiàng)工作的開(kāi)展情況，是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象。內(nèi)審部門(mén)在履行其職責(zé)的過(guò)程中應(yīng)及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見(jiàn)，并監(jiān)督整改的落實(shí)情況。另外，施工企業(yè)應(yīng)制定一套嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和獎(jiǎng)懲制度，做到賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，并形成一定的約束力。

總而言之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的內(nèi)部管理手段。新時(shí)期的施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)自身內(nèi)部控制存在的諸多問(wèn)題，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，有效防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種分先，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督，這樣才能應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，確保企業(yè)持續(xù)和穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]賀小琴：施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略分析[J].財(cái)會(huì)之窗，2010（12）.

[2]賈彩霞：淺議施工企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2006（7）.

[3]李靜：淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)經(jīng)界，2010（20）.