西藏民族學(xué)院 沈宏益

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在中小企業(yè)中的應(yīng)用

西藏民族學(xué)院 沈宏益

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全與發(fā)展，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)內(nèi)容也在不斷地?cái)U(kuò)大與復(fù)雜化，為了及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展需求，及時(shí)、準(zhǔn)確、合理地歸集產(chǎn)品的成本和費(fèi)用，加強(qiáng)成本的核算與控制工作來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，已是當(dāng)今企業(yè)管理工作中的一大主題。在此我們重點(diǎn)來(lái)探討標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在中小企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的概念及特點(diǎn)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)和計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、現(xiàn)場(chǎng)控制、反饋控制及核算功能等有機(jī)地結(jié)合起來(lái)而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制，成本差異的分析以及標(biāo)準(zhǔn)成本的改進(jìn)等有關(guān)內(nèi)容。而標(biāo)準(zhǔn)成本則是指在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，經(jīng)過(guò)精確的調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的成本。它是一種目標(biāo)成本，不是實(shí)際發(fā)生的成本，主要是用來(lái)進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)實(shí)際成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的主要特點(diǎn)有：

其一，事前控制。即預(yù)先制定各作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該發(fā)生的各項(xiàng)成本，亦即標(biāo)準(zhǔn)成本，作為各部門(mén)、各作業(yè)環(huán)節(jié)奮斗的目標(biāo)和用作衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。

其二，事中強(qiáng)化。在作業(yè)實(shí)施過(guò)程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)地揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本實(shí)施過(guò)程中的控制作用，即進(jìn)行事中強(qiáng)化。

其三，事后分析。每期終了將標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)完成情況同實(shí)際發(fā)生的成本相比較，查找差異、分析原因、歸屬責(zé)任、評(píng)估業(yè)績(jī)，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的再次發(fā)生，為下期的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，體現(xiàn)了成本改進(jìn)的事后分析作用，并不斷地循環(huán)往復(fù)和強(qiáng)化成本控制，達(dá)到改進(jìn)和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。

二、中小企業(yè)成本核算與控制現(xiàn)狀及問(wèn)題

中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和結(jié)構(gòu)以及所耗用的原材料大多相同，企業(yè)的管理人員（包括財(cái)務(wù)人員）等較少，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)。其管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系，成本核算一般是采用實(shí)際成本法。企業(yè)的內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等一般都不健全、不完整，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、會(huì)計(jì)信息核算不及時(shí)，成本控制與管理工作較為滯后，通常表現(xiàn)為：沒(méi)有專(zhuān)職的成本核算人員；輔助部門(mén)沒(méi)有獨(dú)立進(jìn)行成本核算；部門(mén)之間費(fèi)用劃分不明確且物流傳遞手續(xù)不完善；生產(chǎn)管理人員與行政人員不區(qū)分等。隨著當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)化和世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，中小企業(yè)的這些特點(diǎn)已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求，需要建立標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)中小企業(yè)的成本控制與管理工作。

三、中小企業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)成本核算工作就是為管理提供決策有用的信息，推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)對(duì)于正確組織產(chǎn)品成本的核算與控制，確定產(chǎn)品的盈虧與價(jià)格，降低生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際消耗，開(kāi)展對(duì)比分析與研究，制定有效措施與策略，改善經(jīng)營(yíng)管理和加速資金周轉(zhuǎn)等方面具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，便于成本核算。通過(guò)推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，可以劃定成本中心、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、確定控制項(xiàng)目，按一定的程序可及時(shí)核算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異并加以控制和改進(jìn)，既簡(jiǎn)化了成本核算手續(xù)，又利于加強(qiáng)對(duì)成本管理的考核與分析，提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

其二，便于劃分成本責(zé)任。通過(guò)劃定成本中心，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本控制，對(duì)于各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠明確任務(wù)，歸屬責(zé)任，克服了以往成本核算和控制中的“責(zé)任不清”的現(xiàn)象，而且標(biāo)準(zhǔn)成本的每個(gè)成本項(xiàng)目都可以采用單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量，因而可以確定每個(gè)成本項(xiàng)目實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的責(zé)任歸屬問(wèn)題，有助于加強(qiáng)企業(yè)各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本管理工作。

其三，便于成本考核與控制。將成本控制的責(zé)任下放到各作業(yè)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去，并層層分解落實(shí)和加強(qiáng)考核，能夠使各部門(mén)及每一位員工的工作業(yè)績(jī)與企業(yè)的整體成本控制工作相掛鉤，既便于成本控制，又能調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的推行，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)中不斷地總結(jié)教訓(xùn)和積累經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和探索先進(jìn)的措施與辦法來(lái)進(jìn)行控制成本，達(dá)到不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。

其四，便于提高決策的準(zhǔn)確性與有效性。推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，為企業(yè)正確進(jìn)行決策提供了科學(xué)依據(jù)。單位邊際貢獻(xiàn)=單位銷(xiāo)售收入－單位變動(dòng)成本，可以確定企業(yè)的單位邊際貢獻(xiàn)，利于企業(yè)測(cè)算出盈虧平衡點(diǎn)，使管理者能夠及時(shí)、正確地作出分析與決策，從而提高決策工作的準(zhǔn)確性和有效性。

四、中小企業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的建議

其一，建立健全內(nèi)部控制制度。通過(guò)建立健全良好的內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)和其它業(yè)務(wù)處理程序等多個(gè)環(huán)節(jié)的審核與控制，能夠及時(shí)減少錯(cuò)誤，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)及其它信息資料的真實(shí)與可靠，為推行標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)。

其二，制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系。制定標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系，應(yīng)充分考慮在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量以及正常生產(chǎn)情況下分?jǐn)偢黜?xiàng)費(fèi)用時(shí)所應(yīng)涉及的各有關(guān)因素，來(lái)進(jìn)行綜合分析核定。其制定過(guò)程中應(yīng)有計(jì)劃、采購(gòu)、物料、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、勞資、工藝、車(chē)間及會(huì)計(jì)等相關(guān)部門(mén)人員的共同參與和商定。要求制定的標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系既不能過(guò)高，也不能太低，而應(yīng)該是切實(shí)可行、科學(xué)合理、各部門(mén)、各人員通過(guò)努力都能夠達(dá)到和實(shí)現(xiàn)的。

其三，加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系的實(shí)施，具體包括：

（1）做好事前分解。一是建立成本控制中心。成本控制中心是標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的責(zé)任單位，按其功能可具體劃分為生產(chǎn)性成本控制中心、服務(wù)性成本控制中心、輔助性成本控制中心和管理性成本控制中心，并由各成本控制中心對(duì)其業(yè)務(wù)領(lǐng)域和范圍內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行控制和負(fù)責(zé)。二是分解成本指標(biāo)體系。即在各成本控制中心的基礎(chǔ)上，將各項(xiàng)成本指標(biāo)進(jìn)行層層分解落實(shí)，建立作業(yè)區(qū)、班組、崗位和專(zhuān)人負(fù)責(zé)制，以明確責(zé)任，并與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金等相掛鉤，確保標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系的實(shí)施能夠落到實(shí)處。

（2）加強(qiáng)事中控制。一是及時(shí)督查完成標(biāo)準(zhǔn)成本。由各成本控制中心及各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)自查、督查和促進(jìn)落實(shí)，不斷地加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的控制，確保各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)和計(jì)劃任務(wù)的完成。二是限額領(lǐng)料控制實(shí)際成本。主要是針對(duì)物料消耗的控制，倉(cāng)庫(kù)保管員要以標(biāo)準(zhǔn)成本和事先核定的計(jì)劃指標(biāo)為基礎(chǔ)，作好物資的領(lǐng)用和限額記錄工作，及時(shí)對(duì)各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員的領(lǐng)料消耗情況進(jìn)行控制，以降低生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際消耗成本。

（3）完善事后分析。建立成本控制分析例會(huì)制度，由各成本控制中心及各作業(yè)區(qū)、班組、崗位和人員共同參與分析成本差異，及時(shí)研究解決成本管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題并加以糾正和改進(jìn)，定期地對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審和維護(hù)，以保持其運(yùn)行的先進(jìn)性和穩(wěn)定性。

其四，電子信息技術(shù)的應(yīng)用。以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理已成為成本管理現(xiàn)代化的標(biāo)志和趨勢(shì)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際可以將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于成本管理工作中，能夠大大提高標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的效率。

［1］馮巧根：《中小企業(yè)成本管理》，天津人民出版社2003年版。

［2］龍麒任：《淺析我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀對(duì)策》，《經(jīng)濟(jì)師》2005年第4期。

（實(shí)習(xí)編輯 李寒珺）