海南大學(xué)三亞學(xué)院藝術(shù)分院 馬 亮

企業(yè)成本核算問題思考

海南大學(xué)三亞學(xué)院藝術(shù)分院 馬 亮

企業(yè)的目的就是營利，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用就是企業(yè)需要認(rèn)真對(duì)待的一個(gè)重要問題。成本核算就是企業(yè)對(duì)某一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營過程中所有的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和總結(jié)的一個(gè)很好的途徑和方式，因此，每一個(gè)企業(yè)都要認(rèn)真對(duì)待企業(yè)的成本核算過程中的每個(gè)細(xì)節(jié)，認(rèn)真做好企業(yè)的成本核算工作。然后匯總、核算，從而計(jì)算出在這一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額，并且還要將各種不同的產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本計(jì)算出來，然后其進(jìn)一步進(jìn)行科學(xué)合理的管理活動(dòng)。因此，研究成本核算問題意義重大。下面就分條討論成本核算過程中需要注意的幾點(diǎn)問題。

一、成本核算方法

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，成本核算都是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程。因此，成本核算的方法對(duì)企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算有著重要的意義。我們需要為讓企業(yè)能夠找到簡單合適的方法進(jìn)行成本核算。

在我國，中小型企業(yè)的成本核算主要是依靠企業(yè)各自的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，但是，針對(duì)我國有些中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)人員不是很多、生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)而言不大的實(shí)際情況，我國的中小型企業(yè)，可以采用垂直式管理體系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行良好的財(cái)務(wù)核算。中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起著重要的支撐作用。因此，根據(jù)我國的基本國情來看，中小型企業(yè)的成本核算方法是值得討論的重要問題之一。

中小型企業(yè)在成本核算方法方面應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：

其一，企業(yè)可以把生產(chǎn)過程中的直接成本和輔助成本合并成一個(gè)成本科目進(jìn)行成本核算。企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，需要分清輕重主次，要將企業(yè)的重大的項(xiàng)目先歸類。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，成本重大的項(xiàng)目主要是指企業(yè)生產(chǎn)加工用的各種原材料、企業(yè)每一位員工的工資、企業(yè)每一位員工的社會(huì)福利費(fèi)用、企業(yè)運(yùn)作所需要的電費(fèi)水費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)所投入的各種制造費(fèi)等等。除此之外，企業(yè)還需要對(duì)自己的車間費(fèi)用進(jìn)行合理的歸類，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，其車間費(fèi)用主要可以分為企業(yè)設(shè)計(jì)所用的物料費(fèi)用、企業(yè)制造機(jī)器的修理費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)機(jī)器的折舊費(fèi)用等。另外，對(duì)企業(yè)其它的一些小成本、小費(fèi)用，可以將其統(tǒng)一歸類到企業(yè)的生產(chǎn)成本中去，這其中主要包括有些員工的出差辦事的費(fèi)用、員工辦公室的硬件設(shè)備的投資費(fèi)用等等。一定要注意將主要的原材料費(fèi)用列入重要成本費(fèi)用。在一個(gè)月月底的時(shí)候，對(duì)車間的已用原材料和未用原材料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。對(duì)車間生產(chǎn)過程中的廢品損失就需要在管理上有所加強(qiáng)，其成本就不需要單獨(dú)核算了。對(duì)企業(yè)管理上或者生產(chǎn)工藝上的半成品科目，有必要核算其成本。對(duì)企業(yè)所用機(jī)器的折舊成本核算也是非常有必要的，建議按稅法規(guī)定的年限計(jì)算。

其二，成本核算的方法要能夠保證成本核算的準(zhǔn)確性。成本核算的準(zhǔn)確性一定要能夠保證，首先成本核算需要依照一定的原則，分配的方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能夠?qū)⑵髽I(yè)的受益原則體現(xiàn)出來。分配所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費(fèi)用之間有容易取得的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)受益對(duì)象一定要分的一清二楚，不清楚的也要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。其次，對(duì)各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進(jìn)行分配。其中很容易出現(xiàn)的問題就是，對(duì)核算判斷能基本滿足成本分析的需要，但是不夠精確，我們需要做到足夠精確。成本核算是一項(xiàng)重要又復(fù)雜的工作，因此，在成本核算的過程中，容易出現(xiàn)各種各樣的問題，但是，這些問題是可以通過人的努力去避免的。我們企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算人員，一定要有科學(xué)的工作習(xí)慣，有良好的工作態(tài)度，對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，從而將自己的本職工作很好的完成。成本核算人員，在其工作的過程中，一定要分清楚企業(yè)正常原因停止工作和非正常原因停止工作的成本核算問題，然后對(duì)其進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，一定要核算地清清楚楚。另外，成本核算人員，還要對(duì)企業(yè)委托加工過程中各種問題的成本進(jìn)行嚴(yán)格的核算，對(duì)企業(yè)花在研發(fā)等方面的資金也要一一進(jìn)行仔細(xì)核算，還需要對(duì)企業(yè)在.試生產(chǎn)階段，企業(yè)雖然投入了資金，但是還沒有受到產(chǎn)品回報(bào)的時(shí)候遇到的各種問題，一定要及時(shí)的解決。

其三，成本核算會(huì)計(jì)要認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好自己的本職工作。成本核算關(guān)系到企業(yè)的整個(gè)投資經(jīng)營狀況。因此，全部門，全員工都需要對(duì)企業(yè)的成本核算工作負(fù)責(zé)任，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更應(yīng)該對(duì)企業(yè)的成本核算工作起主要作用，認(rèn)真做好自己的本職工作。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將加強(qiáng)與企業(yè)的生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的合作關(guān)系，共同配合，計(jì)算出企業(yè)科學(xué)合理的生產(chǎn)成本。同時(shí)財(cái)務(wù)部門需要企業(yè)的成本經(jīng)得起時(shí)間的考研，生產(chǎn)部門和技術(shù)部門，可以對(duì)財(cái)務(wù)部門所計(jì)算出的生產(chǎn)成本進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)提出存在的問題。因?yàn)椋绻麅H僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行成本核算，也不利于多角度的發(fā)現(xiàn)問題。只有當(dāng)企業(yè)的所有部門團(tuán)結(jié)一心，共同為企業(yè)的成本核算工作負(fù)責(zé)，才會(huì)更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本核算方面存在的各種不足。成本會(huì)計(jì)要有一定的理論基礎(chǔ)，然后還要具備一定年限的工作經(jīng)驗(yàn)，要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)管理方面負(fù)責(zé)，認(rèn)真做好企業(yè)的成本核算工作。企業(yè)如果有良好的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)成本的認(rèn)真核算，就可以使企業(yè)的管理層在不同的階段對(duì)公司的側(cè)重點(diǎn)要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)作出調(diào)整。所以，會(huì)計(jì)核素部門，要根據(jù)公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，首先確定企業(yè)的整體成本核算思路，然后在實(shí)際操作的過程中，根據(jù)具體情況，成本核算體系要有一定的變動(dòng)。

其四，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的歸類，然后根據(jù)各種不同的類別，為企業(yè)的每個(gè)成本類別，選擇合適的成本核算方法。企業(yè)在成本核算的過程中，要努力做到將很復(fù)雜，涉及面很廣的成本核算問題，分為簡單的小塊，然后在對(duì)每一個(gè)小的部分，分別進(jìn)行成本核算工作。企業(yè)要靈活的采用各種簡便易行的成本核算方法，提高企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目成本核算過程中的準(zhǔn)確率和效率。

二、成本核算流程

作為企業(yè)的成本會(huì)計(jì)，一方面要努力做到對(duì)自己的工作認(rèn)真仔細(xì)，這是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)任的行為；另一方面又要處理非正常的業(yè)務(wù)、不斷地規(guī)范各種層出不窮的新情況，因此作為一名成本會(huì)計(jì)，要認(rèn)真仔細(xì)的按照會(huì)計(jì)成本核算的流程，處理好自己的本職工作。

成本會(huì)計(jì)首先要將其它各個(gè)部門提供的資料進(jìn)行核對(duì)和總結(jié)，然后加以規(guī)范，以防在核算的過程中出現(xiàn)任何問題，到時(shí)候補(bǔ)救就只會(huì)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力。成本會(huì)計(jì)一定要注意不放過核對(duì)過程中的每一個(gè)問題，迎難而上，在工作中抗擊打能力一定要強(qiáng)，從而用最好的精神狀態(tài)投入到企業(yè)的改革和改善工作中去，認(rèn)真做好企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。將企業(yè)的成本核算流程理順的問題，是對(duì)于把財(cái)務(wù)日常的操作要求和一些管理的理念灌輸?shù)狡渌块T的一個(gè)行之有效的方法，使企業(yè)的其他員工都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)成本核算流程有所了解。通過這么一個(gè)過程，財(cái)務(wù)在企業(yè)員工心目中的地位就會(huì)有所提高，同時(shí)，企業(yè)的其他員工就會(huì)在以后的工作過程中，更加積極的配合財(cái)務(wù)的工作，讓財(cái)務(wù)的成本核算會(huì)計(jì)更好的完成自己的復(fù)雜的工作。

其一，成本核算會(huì)計(jì)要認(rèn)真做好企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一定要努力做到為企業(yè)編制準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，為公司的整個(gè)財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)到底。公司的財(cái)務(wù)是公司的高層特別重視的問題之一，因?yàn)檫@直接與企業(yè)利益和他們自身利益掛鉤，因此，公司的財(cái)務(wù)工作者責(zé)任重大，他們一定要認(rèn)真負(fù)責(zé)，要在自己的崗位上認(rèn)真的完成工作任務(wù)。同時(shí)，我們要堅(jiān)信，只要認(rèn)真做了，沒有解決不了的困難。

其二，各個(gè)部門的原材料發(fā)放過程一定要進(jìn)行嚴(yán)格控制。各單位需要按工單發(fā)料，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品直接材料報(bào)廢單原材料減少費(fèi)用，為企業(yè)制定合理的符合實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，企業(yè)還要認(rèn)真做好各個(gè)部門的原料發(fā)放過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的檢查工作，一定不要有發(fā)錯(cuò)或者發(fā)漏的情況出現(xiàn)，同時(shí)，各個(gè)部門還要對(duì)自己所領(lǐng)取的原材料進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)，將使用的部分和還未使用的部分區(qū)別開來，一定要將成本核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)都認(rèn)真做好。企業(yè)的各項(xiàng)處理工資表、企業(yè)的水電費(fèi)開銷等等，都需要有具體如實(shí)的數(shù)據(jù)反映?？偠灾?，就是認(rèn)真將企業(yè)的每一筆財(cái)務(wù)支出和每一筆財(cái)務(wù)收入，都認(rèn)真的核對(duì)清楚，然后做出財(cái)務(wù)報(bào)表。

其三，成本核算會(huì)計(jì)要擅于靈活處理工作中的棘手問題。成本核算會(huì)計(jì)在工作過程中，遇到各種不能及時(shí)解決的問題是很正常的現(xiàn)象。在這種情況下，成本核算會(huì)計(jì)需要靈活的對(duì)待當(dāng)下的問題，必須要及時(shí)的處理問題，不能坐視不見，放任不管。因?yàn)槌杀竞怂銌栴}，一旦積累，就很容易產(chǎn)生后續(xù)的一連串問題，日積月累，問題就更加的難以解決，庫存賬也很容易向慘不忍睹的爛賬轉(zhuǎn)變，最終損害的就是公司的利益。

因此，會(huì)計(jì)成本核算人員一定要認(rèn)真的對(duì)待核算業(yè)務(wù)，根據(jù)公司的實(shí)際情況制度、規(guī)范以及核算流程，將會(huì)計(jì)成本核算問題做仔細(xì)，做好，一定要對(duì)公司負(fù)責(zé)，對(duì)公司的每一位員工負(fù)責(zé)，同時(shí)也是對(duì)自己負(fù)責(zé)。

三、成本核算制度

《關(guān)于調(diào)研報(bào)送企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理有關(guān)情況的通知》是國家財(cái)政部于2010年正式頒布的，這也就是說，財(cái)務(wù)的成本核算也有了一定的法律依據(jù)，我們國家的各種企業(yè)的成本核算都可以依照國家的規(guī)定的制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行了。

其一，企業(yè)在成本核算的過程中，應(yīng)該選擇合適的制度去遵循。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的成本核算制度。比如說，可以按企業(yè)的發(fā)展原則，規(guī)定企業(yè)的成本核算制度；可以按行業(yè)類型統(tǒng)一成本核算制度；可以從成本開支的范圍以及費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)來制定成本核算制度。

今年年初，中國大型冶金礦山行業(yè)的會(huì)計(jì)人員交流討論會(huì)在首都北京舉行，其中有一位參會(huì)人員在接收記者采訪時(shí)，就曾很無奈的表示：“對(duì)于冶金礦山行業(yè)而言，由于一直沒有合理的成本核算制度去遵守，在過去吃了不少虧，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到了一定的限制，在我們國家，對(duì)于冶金礦山行業(yè)的成本核算制度應(yīng)該盡快出臺(tái)，以便于這些重要的行業(yè)更好的發(fā)揮其社會(huì)作用，使企業(yè)更好的運(yùn)作?！?/p>

天地科技有限公司楊先生作為房地產(chǎn)公司的代表之一，也站出來表示：“我們已經(jīng)花了很多的時(shí)間和精力，去尋找針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的成本核算制度，但是一直沒有找到合適的。”在我國，針對(duì)房地產(chǎn)公司的成本核算制度，也還不夠完善。房地產(chǎn)公司可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際成本核算方法，加強(qiáng)成本核算過程中企業(yè)各部門之間的緊密聯(lián)系與配合，使企業(yè)成本核算過程順利的進(jìn)行下去。

IT行業(yè)也是一個(gè)特殊的行業(yè)，其成本核算應(yīng)該遵循的制度也不明確，主要是由于IT行業(yè)將無形的智慧轉(zhuǎn)化成有形的資產(chǎn)的行業(yè)特殊性所決定的。一名IT行業(yè)的資深工作人員表示：“IT產(chǎn)品分為軟件和硬件，以軟件外包為例，如果企業(yè)可以依照一套合理的成本核算制度，那么企業(yè)在國際的市場競爭中就可以投入到更多的時(shí)間和精力將研發(fā)、固定資產(chǎn)、管理成本等等決定企業(yè)核算成本的要素中去。但是，目前，我國暫時(shí)還沒有達(dá)到這一點(diǎn)，這樣也就直接影響了我國IT行業(yè)在同類行業(yè)之間的競爭力。因此，熱切希望我國的IT行業(yè)、能夠齊心協(xié)力，共同制定出一套兼具完整性、規(guī)范性并具有可操作性的產(chǎn)品成本核算制度，希望我國的產(chǎn)品成本核算制度，一方面要滿足企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中準(zhǔn)確的反映生產(chǎn)成本的需要，另一方面加強(qiáng)企業(yè)之間的聯(lián)系。最重要的是做好企業(yè)的成本核算工作，滿足企業(yè)對(duì)成本的控制，使企業(yè)的成本管理與企業(yè)的生產(chǎn)效益保持平衡?！?/p>

其二，企業(yè)在成本核算的過程中，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算成本。財(cái)政部于上世紀(jì)80年代頒發(fā)《會(huì)計(jì)法》、《國營企業(yè)成本管理?xiàng)l例》、《國營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，又于1986年出臺(tái)《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，這些法律、法規(guī)主要是為了使企業(yè)的成本管理更加的規(guī)范化和制度化，對(duì)我國的成本管理起到了引擎作用，極大了促進(jìn)了我國成本管理的新局面的產(chǎn)生?！秶鵂I工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》主要針對(duì)成本核算的任務(wù)和要求、成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目、生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配、在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本、產(chǎn)品的銷售成本、成本核算的組織六方面內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。其中，還規(guī)定了國營工業(yè)企業(yè)成本核算的基本任務(wù)就是要做到按照國家規(guī)定的成本開支范圍，企業(yè)按月計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。月度為每月一日至當(dāng)月月末。同時(shí)嚴(yán)肅的指出在成本核算的過程中，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算成本。

比如，湖南中煙集團(tuán)在成本核算的過程中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)采用煙草工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件，起到了很好的效果，在全國同類行業(yè)中，起到了重要的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。2006年2月，煙草公司作為一個(gè)納稅多的大型企業(yè)，在我國第一個(gè)完成了各種原輔料的名稱和代碼統(tǒng)一工作。這對(duì)于煙草行業(yè)而言，是一個(gè)創(chuàng)世紀(jì)的舉措，因?yàn)樗欣跓煵莨驹谝院蟮呢?cái)務(wù)工作過程中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，這樣就為煙草公司在全國制定了統(tǒng)一的成本核算方法，以供全國的煙草公司，按照統(tǒng)一的方式方法，準(zhǔn)確無誤的對(duì)煙草公司的成本進(jìn)行核算。每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中，還需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)工藝情況，制定一系列的企業(yè)成本中心，一般而言，煙草企業(yè)的成本中心，應(yīng)該包括有濾嘴棒、制絲、、燃料動(dòng)力、膨化煙絲、卷包等等這幾個(gè)重要的方面。煙草公司，唯有根據(jù)自己的實(shí)際情況出發(fā)，才能夠制定適合企業(yè)自身發(fā)展的成本中心，才能使企業(yè)在激烈的同行競爭中處于不敗地位。

因此，企業(yè)要懂得創(chuàng)新，要不斷的開發(fā)適合企業(yè)成本核算的方式和方法。企業(yè)各部門，要根據(jù)自己的主要職責(zé)范圍，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行嚴(yán)格的管理，然后使企業(yè)的所有費(fèi)用都能夠得到嚴(yán)格的控制，確保企業(yè)成本核算及時(shí)準(zhǔn)確，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

總而言之，成本控制既是企業(yè)成本管理的重要手段，同時(shí)它相當(dāng)于是推動(dòng)改善企業(yè)經(jīng)營管理起著引擎的作用?？茖W(xué)合理的進(jìn)行成本控制，對(duì)任何企業(yè)和單位而言，都能夠節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標(biāo)的完成，能夠使企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)作，都在成本控制下順利進(jìn)行，對(duì)促進(jìn)企業(yè)和單位的發(fā)展意義重大。

［1］湯建設(shè)：《醫(yī)療設(shè)備管理體系的成本核算的探討》，《中華醫(yī)學(xué)會(huì)醫(yī)學(xué)工程學(xué)分會(huì)第四次學(xué)術(shù)年會(huì)浙江醫(yī)學(xué)會(huì)醫(yī)學(xué)工程分會(huì)98年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集》1998年。

［2］張以純、姜延國、冀秀蘭、韓霜景、牟愛華：《國有水利工程經(jīng)營管理與良性運(yùn)行研究》，《山東水利學(xué)會(huì)第二屆青年科技工作者學(xué)術(shù)研討會(huì)論文匯編（上冊(cè)）》1998年。

［3］白麗：《淺談對(duì)醫(yī)療設(shè)備管理的認(rèn)識(shí)》，《中華醫(yī)學(xué)會(huì)醫(yī)學(xué)工程學(xué)分會(huì)第四次學(xué)術(shù)年會(huì)浙江醫(yī)學(xué)會(huì)醫(yī)學(xué)工程分會(huì)98年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集》1998年。

（實(shí)習(xí)編輯 李寒珺）