貴州財經(jīng)學(xué)院 陳 弘 中國人民銀行貴陽中心支行 白曉雨

一、社會責任會計與預(yù)算管理概述

（一）社會責任會計的發(fā)展歷程 企業(yè)社會責任這一概念最早是由美國學(xué)者謝爾頓于1924年提出的。在資本主義發(fā)展的漫長歲月里，資本家將最大限度地追逐剩余利潤奉為經(jīng)濟活動的唯一目標。這一做法雖然在一定程度上推動了經(jīng)濟的發(fā)展，卻忽視了員工及社會公眾的利益，產(chǎn)生了環(huán)境污染、損害了消費者利益等現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種由于經(jīng)濟目標過于狹窄而產(chǎn)生的負面影響日益凸顯。60年達末期，社會公眾的社會意識逐漸覺醒起來，開始意識到企業(yè)盲目發(fā)展所造成的社會問題。這就促使企業(yè)不僅要致力于企業(yè)自身的經(jīng)濟發(fā)展，而且還要承擔一定的社會責任。這樣，測量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會影響程度，以及監(jiān)督和衡量企業(yè)承擔社會責任程度的社會責任會計應(yīng)運而生。

（二）預(yù)算管理的發(fā)展歷程 第一次世界大戰(zhàn)過后，美國經(jīng)濟迅速發(fā)展。企業(yè)規(guī)模逐漸擴大管理人員不斷增加，產(chǎn)生了分權(quán)管理。由于企業(yè)的盲目擴張導(dǎo)致了一些企業(yè)產(chǎn)生了各種各樣的問題。這些迫使企業(yè)管理者開始尋求一些方法對市場進行預(yù)測、衡量其生產(chǎn)能力以及協(xié)調(diào)各部門間經(jīng)濟活動的方法，于是一些管理者將預(yù)算管理引入企業(yè)，以此來計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)控企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1922年麥金西出版了《預(yù)算控制》一書，該書從如何控制的角度詳細介紹了預(yù)算管理的理論及方法，指出預(yù)算的職能是調(diào)節(jié)企業(yè)各部門的活動使他們?nèi)考{入到一個正常的程序。麥金西首次把過去凌亂的預(yù)算形成了系統(tǒng)、成熟的預(yù)算管理體系。

自20世紀30年代至70年代，企業(yè)預(yù)算管理先后受到會計理論及其他管理思想發(fā)展的影響，在管理方法、管理理論上的得到了一定的發(fā)展。進入20世紀80年代后，企業(yè)預(yù)算管理已趨于成熟，成為西方現(xiàn)代企業(yè)的一種重要的企業(yè)管理方式。伴隨著科技的發(fā)展，西方工業(yè)發(fā)達國家步入了信息社會時代，通訊的發(fā)達和計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等的發(fā)展，使人們可以更準確和快速的獲取、分析信息，使企業(yè)對其未來的經(jīng)營預(yù)測、預(yù)算目標的制定，特別使中長期預(yù)算目標的制定，有了更可靠的依據(jù)。

二、社會責任會計與預(yù)算管理的結(jié)合及措施

（一）預(yù)算內(nèi)容的結(jié)合 企業(yè)的預(yù)算一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算（或稱經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分。業(yè)務(wù)預(yù)算就是反映企業(yè)在預(yù)算期間日常發(fā)生的各種具有實質(zhì)性的基本活動預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等。特種決策預(yù)算也稱專項預(yù)算，是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)單獨編制的預(yù)算，如根據(jù)長期投資決策編制的固定資產(chǎn)構(gòu)建、擴建、改造等項目預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況預(yù)算，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等。根據(jù)企業(yè)預(yù)算的一般分類，社會責任會計預(yù)算大致也可以分為四類：員工責任預(yù)算、環(huán)境責任預(yù)算、產(chǎn)品責任預(yù)算和社區(qū)責任預(yù)算。

（1）員工預(yù)算是指企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的員工培訓(xùn)費、員工工資及福利以及因工傷等意外所產(chǎn)生的費用所進行的預(yù)算。

（2）環(huán)境責任預(yù)算是指企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境問題相關(guān)的費用所進行的預(yù)算。例如，購入環(huán)保設(shè)施的預(yù)算、進行排污處理等的預(yù)算。

（3）產(chǎn)品責任預(yù)算是指企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品可能產(chǎn)生的退貨、換貨或質(zhì)保問題等所產(chǎn)生費用的預(yù)算。

（4）社區(qū)責任預(yù)算是指企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)進行志愿活動、對所建立基金進行投入等所承擔的社區(qū)責任的預(yù)算。

（二）實施步驟的結(jié)合 實行社會責任會計不僅要完善社會責任會計體系，更需要將社會責任會計與企業(yè)的預(yù)算管理相結(jié)合。預(yù)算管理的一般步驟為：

（1）制定規(guī)劃方針。即確定企業(yè)預(yù)算的總目標及實現(xiàn)目標的一些方針和原則，為預(yù)算的制定確定大的方向。

（2）各職能部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通。預(yù)算編制應(yīng)當采取“自下而上”的信息流程，根據(jù)各職能部門提供的基礎(chǔ)資料并進行充分的溝通和交流，可以就預(yù)算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門達成一致，為預(yù)算的編制提供堅實的基礎(chǔ)。

（3）制定銷售預(yù)算。銷售預(yù)算左右整個企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在對關(guān)鍵性假定達成一致后，應(yīng)當首先編制銷售預(yù)算。

（4）編制其他分預(yù)算。

（5）互相協(xié)調(diào)以確定各分預(yù)算的最后定案。

（6）對預(yù)算進行審核。

實行社會責任會計的企業(yè)，其社會責任預(yù)算管理的一般步驟為：

（1）建立相應(yīng)管理機構(gòu)，制定企業(yè)社會責任總的目標及實現(xiàn)這一目標所需要采取的方針，為企業(yè)社會責任會計制定大的方向。

（2）各相關(guān)部門提供資料并互相溝通。預(yù)算編制采取“自上而下”的信息流程，根據(jù)各相關(guān)部門提供的基礎(chǔ)資料進行交流和溝通，可以就社會責任會計在實施過程中的一些問題達成共識，為企業(yè)社會責任會計預(yù)算的編制提供基礎(chǔ)。

（3）制定各種預(yù)算。

（4）各相關(guān)部門互相協(xié)調(diào)以確定各部門預(yù)算的最后定案。

（5）對預(yù)算進行審核。

（三）實施措施主要包括：

（1）加快建立企業(yè)社會責任管理機構(gòu)。企業(yè)社會責任管理機構(gòu)的建立，可以統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、規(guī)劃公司的社會責任工作，該管理機構(gòu)應(yīng)當下設(shè)環(huán)境保護、社會公益、員工工會等具體部門。這一機構(gòu)的建立不僅可以監(jiān)督、考評企業(yè)社會責任會計工作的成效，而且可以貫徹和落實企業(yè)的社會責任會計預(yù)算。

（2）加快建立企業(yè)社會責任管理制度體系，明確企業(yè)社會責任會計目標，并能將之細化為各個部門的小目標，以方便企業(yè)實施社會責任預(yù)算管理。

［1］王竹泉：《跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)會計問題研究》，經(jīng)濟管理出版社2004年版。